Short answer
The answer, before the reasoning
Граница ESRS — это не один периметр. Начните с той же отчитывающейся организации, которая используется для финансовой отчетности, классифицируйте виды деятельности и признанные доли, формирующие собственные операции, расширьте анализ до существенных воздействий, рисков и возможностей, связанных через upstream- и downstream-цепочку создания стоимости, а затем примените любые правила границ, специфичные для темы или показателя.
Поэтому дочерняя организация, совместное предприятие, аренда или поставщик могут учитываться по-разному для разных целей раскрытия информации. Обоснованным результатом является документированная карта границ, которая объясняет базовую классификацию, любое исключение, соответствующий существенный IRO и итоговый периметр показателя.
Примечание о техническом статусе. Комиссия приняла пересмотренный делегированный акт по ESRS 3 July 2026. По состоянию на дату статуса источника — 2 August 2026 — акт все еще проходил процедуру рассмотрения Европейским парламентом и Советом и еще не имел окончательной ссылки на публикацию в Official Journal. Точную нумерацию параграфов и формулировки переходных положений следует повторно проверить по окончательно опубликованному акту.
Примечание об использовании. В настоящем руководстве требования ESRS отличены от практики внедрения London Reporting Academy. Карта границ, разобранный пример и иллюстративные формулировки являются образовательными инструментами и не заменяют суждение по вопросам бухгалтерского учета, права или подтверждения достоверности, относящееся к конкретной организации.
Почему ошибки в границах создают непропорциональный риск для отчетности
Ошибки в границах редко бывают изолированными. Неправильная классификация может изменить оценку двойной существенности, совокупность данных, используемую для показателей по персоналу, инвентаризацию выбросов, экологические данные по объектам, описания цепочки создания стоимости, целевые показатели, анализ финансовых последствий и сверку с финансовой отчетностью. Она также может создавать противоречия: объект отражается как «собственные операции» в разделе о климате, но как «цепочка создания стоимости» в разделе о воде, либо совместное предприятие включается на 100 per cent в один показатель и по доле участия в другой без объяснения.
Распространенный упрощенный подход состоит в том, чтобы переносить периметр финансовой консолидации в каждую точку данных по устойчивому развитию. ESRS 1 действительно использует отчитывающуюся организацию финансовой отчетности как отправную точку, но затем вводит специальные правила для собственных операций, информации о цепочке создания стоимости, совместных операций, инвестиций, аренды, активов программ вознаграждений работникам, приобретений и выбытия. Стандарты по темам могут добавлять еще один уровень требований. Поэтому практическая задача заключается в поддержании контролируемой карты на уровне отношений, а не единого списка «в периметре / вне периметра».
Краткая ориентация
Рисунок 1. Четыре уровня границ ESRS. Отчитывающаяся организация финансовой отчетности является базой, но не завершает анализ.
Краткая ориентация
- Применяется к
- Индивидуальным и консолидированным отчетам об устойчивом развитии по ESRS, включая группы с дочерними организациями, совместными arrangements, инвестициями, арендованными активами и существенными upstream- или downstream-отношениями
- Основное решение
- Как следует классифицировать каждую организацию, вид деятельности, актив или отношение для целей оценки существенности, описательных раскрытий и отдельных показателей?
- Основной источник
- Параграфы 60–75 ESRS 1, дополненные параграфами 52–55 об агрегировании и дезагрегировании и параграфами 90–95 об упрощениях для показателей и неоправданных затратах или усилиях
- Распространенная ошибка
- «Та же отчитывающаяся организация, что и в финансовой отчетности» трактуется как «тот же числовой метод консолидации для каждого показателя устойчивого развития»
- Результат контроля
- Утвержденная карта границ с указанием типа отношения, порядка учета, классификации собственных операций, роли в цепочке создания стоимости, существенных IRO, уровней требований для показателей и владельца доказательств
- Фокус подтверждения достоверности
- Полнота совокупности юридических лиц и отношений, последовательное применение по темам, документированные исключения и прослеживаемые сверки
Четыре уровня границ
1. Отчитывающаяся организация
Параграф 60 ESRS 1 требует готовить отчет об устойчивом развитии для той же отчитывающейся организации, что и финансовую отчетность. Если материнская организация готовит консолидированную финансовую отчетность, отчет об устойчивом развитии готовится для материнской организации и ее дочерних организаций в соответствии с применимыми требованиями к бухгалтерскому учету. Отчетный период также согласуется с финансовой отчетностью.
Это правило устанавливает группу, к которой относится отчет об устойчивом развитии. Оно поддерживает взаимосвязанную информацию и не позволяет руководству выбирать удобный периметр отчетности по устойчивому развитию, который не соответствует отчитывающейся организации, представленной пользователям финансовой отчетности.
Само по себе это правило не устанавливает метод агрегирования для каждого показателя. Показатель выбросов парниковых газов, показатель по воде, характеристика персонала и описание отношений с поставщиком могут требовать разного подхода после определения базовой организации.
2. Собственные операции
Для групповой отчетности параграф 61 ESRS 1, как правило, рассматривает активы, обязательства, выручку и расходы материнской организации и консолидированных дочерних организаций как собственные операции независимо от места их расположения. Затем стандарт предусматривает исключения и специальные правила.
Дочерняя организация, исключенная из консолидированной финансовой отчетности в связи с ее финансовой несущественностью, также может быть исключена из границ отчетности по устойчивому развитию, если только конкретные факты и обстоятельства не подвергают группу воздействиям, возникающим вследствие деятельности этой дочерней организации, которые соответствуют пороговым значениям существенности группы. Это не является автоматическим исключением для «малой дочерней организации». Группа по-прежнему должна рассмотреть, создает ли дочерняя организация серьезные воздействия, зависящую от местоположения подверженность или концентрированный риск в области устойчивого развития.
В отношении совместной операции доля активов, обязательств, выручки и расходов, признанная в финансовой отчетности, классифицируется как собственные операции для связанных IRO с учетом упрощения для экологического показателя в параграфе 92. Это отличается от ассоциированной организации или совместного предприятия, учитываемых методом учета по доле участия.
3. Upstream- и downstream-цепочка создания стоимости
Параграфы 62–65 ESRS 1 требуют расширять информацию за пределы собственных операций, если это необходимо для понимания существенных IRO, связанных посредством прямых или косвенных деловых отношений. Требование основано на существенности. Оно не требует информации о каждом участнике или каждом уровне.
Соответствующая граница может различаться в зависимости от вопроса. Критически важный минерал может сделать определенный upstream-регион существенным для информации о правах человека и биоразнообразии. Дистрибьютор может иметь значение для безопасности продукции. Использование продукции может создавать downstream-воздействия на климат. Кредитор, платформа, поставщик логистических услуг или франчайзи могут иметь значение для одного IRO, но не для другого.
Отчитывающаяся организация может использовать данные, непосредственно собранные у контрагентов, или оценки в зависимости от практической осуществимости и надежности. В оценках могут использоваться внутренние или внешние источники, такие как средние отраслевые значения, выборки, рыночные данные, расчеты на основе расходов и другие косвенные показатели. Метод получения данных должен соответствовать информационной потребности; он не должен определять, относится ли отношение концептуально к цепочке создания стоимости.
4. Уровни требований, специфичные для показателей
Требование по теме может уточнять порядок измерения отношения. Наиболее заметным примером является ESRS E1-8 о валовых выбросах парниковых газов Scope 1, Scope 2 и Scope 3, который содержит собственные требования к консолидации и дезагрегированию. Тем не менее ESRS 1 отдает приоритет его специальным правилам для арендованных активов и активов, находящихся в долгосрочных программах вознаграждений работникам.
К другим уровням требований относятся:
возможность исключать виды деятельности из показателя, если они не являются значимым фактором и исключение не ухудшает релевантность или достоверное представление;
представление информации по частичному периметру для определенных показателей, если надежные прямые или расчетные данные доступны только для объективно определенной части собственных операций или цепочки создания стоимости, за исключением указанных показателей выбросов парниковых газов;
упрощение, позволяющее исключать совместные операции без операционного контроля из указанных экологических показателей E2–E5 при прозрачном раскрытии периметра и наличии плана улучшений;
показатели цепочки создания стоимости, специфичные для организации, если стандарты по темам не предусматривают показатель, но такой показатель необходим для представления существенной информации о цепочке создания стоимости.
На практике
Классификация по типу отношений
| Отношение или актив | Базовая классификация по ESRS | Важное уточнение — сохраняемые доказательства |
|---|---|---|
| Материнская организация и консолидированная дочерняя организация | Отчитывающаяся организация; обычно собственные операции | Финансово несущественная неконсолидированная дочерняя организация может быть исключена только после проверки фактов и обстоятельств, связанных с устойчивым развитием, — график консолидации, схема владения, обоснование исключения по финансовой существенности, проверка аспектов устойчивого развития |
| Совместная операция | Признанная доля относится к собственным операциям | Может применяться освобождение от требований к экологическим показателям E2–E5 при отсутствии операционного контроля; требования Scope 3 и E1 требуют отдельной проверки — соглашение о совместной деятельности, бухгалтерская записка, признанная доля, анализ операционного контроля |
| Ассоциированная организация или совместное предприятие | Инвестиция представляет собой деловые отношения в цепочке создания стоимости | Если организация также является поставщиком или клиентом, следует оценить как отношения инвестора, так и коммерческие отношения; коммерческий показатель не ограничивается автоматически долей участия в капитале — график учета по методу долевого участия, реестр договоров, данные о закупках/продажах, обоснование характера отношений |
| Миноритарная инвестиция | Деловые отношения в цепочке создания стоимости | Существенность зависит от связанных IRO; для определенных фидуциарных инвестиций могут применяться специальные указания по применению — инвестиционный мандат, права владения, проверка подверженности и IRO |
| Арендованный актив, используемый отчитывающейся организацией | Воздействия, связанные с использованием, относятся к собственным операциям арендатора | Риски и возможности, связанные с владением, зависят от договора и фактов — реестр аренды, использование актива, обязанности по контролю, данные о коммунальных услугах и эксплуатации |
| Актив, сданный в аренду другой стороне | Воздействия, связанные с использованием, обычно относятся к последующей цепочке создания стоимости арендодателя | Иные риски и возможности определяются условиями аренды и подверженностью — договор аренды, сохраняющиеся обязательства, анализ жизненного цикла продукта или актива |
| Актив схемы долгосрочных вознаграждений работникам | Деловые отношения в цепочке создания стоимости | Порядок учета согласно ESRS 1 имеет преимущественную силу по сравнению с правилами границ охвата по тематическим стандартам — структура схемы, отношения с управляющим активами, инвестиционный мандат |
| Поставщик, подрядчик или поставщик логистических услуг | Предшествующая цепочка создания стоимости | Требуется только существенная информация; границы охвата политики/меры/цели соответствуют их фактическому охвату — основные данные о закупках, расходы, сопоставление с категориями, записи о проведении надлежащей проверки |
| Клиент, дистрибьютор, франчайзи или пользователь продукта | Последующая цепочка создания стоимости | Существенность может возникать в связи с использованием продукта, безопасностью, доступом, конфиденциальностью, отходами или финансируемой деятельностью — записи о продажах/каналах, данные о продукте, жалобы, подтверждающие данные о жизненном цикле |
Почему операционный и финансовый контроль не решают вопрос полностью
«Операционный контроль» и «финансовый контроль» — это концепции измерения, используемые в отдельных методологиях и тематических требованиях. Они не должны заменять последовательность классификации ESRS.
Консолидированная дочерняя организация обычно входит в состав собственных операций, даже если конкретной экологической установкой управляет третья сторона. И наоборот, объект инвестирования, не включенный в консолидацию, может находиться в цепочке создания стоимости, но при этом включаться в конкретный подход к консолидации выбросов парниковых газов. Арендованный завод может представлять собой случай использования в рамках собственных операций арендатора, даже если юридическое право собственности сохраняется за арендодателем. Поэтому в меморандуме о границах охвата следует фиксировать как отношения в рамках учета, так и соответствующую концепцию контроля, а не выбирать одну метку для всех целей.
Шаблон карты границ охвата
Полезная карта границ охвата ведется на уровне, на котором классификации действительно могут различаться: юридическое лицо, операция, актив, отношения или существенный портфель. Прилагаемая книга Excel содержит редактируемый лист КАРТА ГРАНИЦ ОХВАТА. Минимальная запись должна включать следующие поля.
Рисунок 2. Схема классификации границ охвата. Особые отношения должны быть классифицированы до расширения существенной цепочки создания стоимости и проверки тематических показателей.
На практике
| Поле | На какой вопрос дан ответ | Пример контролируемой записи |
|---|---|---|
| Идентификатор записи | Можно ли отследить и обновить совокупность? | BND-024 |
| Организация / связь | Что классифицируется? | Совместное предприятие Alpine Components |
| Тип связи | Каковы правовые и коммерческие отношения? | Совместное предприятие, учитываемое по методу долевого участия, с долей участия 35%, и стратегический поставщик |
| Порядок отражения в финансовой отчетности | Как это отражается в финансовой отчетности? | Метод долевого участия |
| Базовая классификация ESRS | Собственные операции или цепочка создания стоимости? | Инвестиция: цепочка создания стоимости; признанная доля в совместной деятельности: неприменимо |
| Дополнительная коммерческая роль | Существует ли вторая связь? | Поставщик в предшествующей цепочке создания стоимости, на которого приходится 28% закупок критически важного компонента |
| Существенные воздействия, риски и возможности | Почему эта связь имеет значение? | Воздействие на трудовые права и риск перебоев в поставках |
| Тематическое / метрическое уточнение | Какое конкретное правило изменяет оценку? | Категория 1 Scope 3; специфический для отчитывающейся организации показатель травматизма поставщиков |
| Включенная доля или основа данных | Как это количественно определяется? | 100% закупок, связанных с отношениями поставок; не 35% доля участия в капитале |
| Освобождение или исключение | Используется ли какое-либо разрешенное ограничение? | Данные поставщика, оценённые на основе проверенных данных о производстве и региональных факторов |
| Владелец доказательств | Кто может подтвердить классификацию? | Групповая отчётность + закупки + владелец климатических данных |
| Дата утверждения / проверки | Была ли оценка оспорена и обновлена? | Утверждено Комитетом по раскрытиям, 24 July 2026 |
Метод реализации в восемь этапов
Этап 1. Сопоставить совокупность юридических лиц с финансовыми данными
Получите актуальный график консолидации, схему владения, перечень приобретений и выбытия, реестр совместной деятельности, перечень договоров аренды и инвестиционный портфель. Сопоставьте наименования и идентификаторы с главной книгой и системой консолидации. Результатом является полный исходный состав, включая финансово несущественные организации, а также бездействующие или недавно приобретённые организации.
Этап 2. Определить порядок учёта и признанные доли
Для каждой связи, не предполагающей полное владение, зафиксируйте, консолидируется ли она полностью, признаётся ли пропорционально как совместная деятельность, учитывается ли по методу долевого участия, оценивается ли как инвестиция или удерживается через схему выплат работникам. Зафиксируйте признанную долю активов, обязательств, выручки и расходов, если это применимо.
Этап 3. Назначить базовую классификацию собственных операций
Применяйте пункты 60–61 и AR 36. Документируйте любую финансово несущественную дочернюю организацию, предлагаемую к исключению, и проверяйте, не отменяют ли это исключение факты и обстоятельства, связанные с устойчивым развитием. Не полагайтесь исключительно на размер выручки или активов; небольшое опасное производственное объект, география с высоким уровнем риска или существенное воздействие на работников могут быть существенными на уровне группы.
Этап 4. Выявить двойные и особые связи
Отмечайте ассоциированные организации или совместные предприятия, которые одновременно являются поставщиками, клиентами, лицензиарами, дистрибьюторами или поставщиками услуг. Отмечайте аренду, управляемые инвестиции, переданные на аутсорсинг операции и активы, удерживаемые через схемы выплат работникам. Эти записи требуют более чем одного аналитического подхода.
Этап 5. Сопоставить существенные IRO с соответствующей частью цепочки создания стоимости
Используйте оценку двойной существенности и реестр IRO, чтобы определить, где возникает каждый существенный вопрос. Граница цепочки создания стоимости должна быть специфичной для каждого вопроса: соответствующие участники, местоположения и этапы жизненного цикла для воды могут отличаться от таковых для безопасности работников, конфиденциальности продукции или риска климатического перехода.
Этап 6. Применить границы политик, действий и целевых показателей
Пункт 68 ограничивает информацию о политиках, действиях и целевых показателях в цепочке создания стоимости фактической областью применения этих политик, действий и целевых показателей в цепочке создания стоимости. Не создавайте впечатление глобального охвата поставщиков, если политика применяется только к стратегическим поставщикам, или наличия целевого показателя для последующих звеньев, если план действий охватывает только производство.
Этап 7. Применить правило, специфичное для показателя, и метод работы с данными
Для каждого существенного показателя документируйте требование к источнику, включённую совокупность, основу консолидации, метод оценки и любые послабления. Ведите отдельное поле для границы показателя; в противном случае базовая классификация связи будет ошибочно принята за метод расчёта.
Этап 8. Утвердить, раскрыть и пересмотреть
Попросите финансовую функцию группы подтвердить отчитывающееся предприятие, владельцев тем подтвердить охват существенных IRO, а владельцев методологий — подтвердить наложения, специфичные для показателей. Пересматривайте результаты после приобретений, выбытия, изменений в договорах, новых выводов о существенности, изменений методологии или улучшений данных.
Гипотетический пример: диверсифицированная промышленная группа
Контекст. Meridian Engineering plc готовит консолидированную финансовую отчётность для материнской организации и 18 дочерних организаций. У неё также имеются совместная деятельность с долей 50%, совместное предприятие по производству аккумуляторов с долей 30%, учитываемое по методу долевого участия, арендованный завод по нанесению покрытий, инвестиционный портфель пенсионного плана и критически важный поставщик, который также является объектом инвестиций с долей 12%.
Проблема. В первой таблице границ каждая консолидируемая организация классифицируется как «100% в области охвата», а каждая неконсолидируемая связь — как «вне области охвата». Это создаёт четыре проблемы: признанная доля совместной деятельности отсутствует в собственных операциях; связь совместного предприятия по производству аккумуляторов с поставщиком игнорируется; воздействия, связанные с использованием арендованного завода, рассматриваются как ответственность арендодателя; а пенсионный портфель отсутствует при проверке деловых отношений в цепочке создания стоимости.
Процесс принятия решения. Meridian сопоставляет совокупность организаций с финансовыми данными, фиксирует порядок учёта, а затем применяет карту границ. Признанная доля совместной деятельности классифицируется как собственные операции. Совместное предприятие по производству аккумуляторов остаётся инвестиционной связью в цепочке создания стоимости, однако его связь с поставщиком оценивается отдельно с использованием того же подхода, что и для сопоставимых поставщиков; показатели, связанные с закупками, не ограничиваются 30% долей участия в капитале. Энергетические, водные и связанные с загрязнением воздействия арендованного завода по нанесению покрытий, относящиеся к его использованию, рассматриваются как собственные операции Meridian в период аренды. Пенсионные активы проверяются как деловые отношения в цепочке создания стоимости.
Наложение показателей. Для показателей E2–E5 Meridian оценивает, применяется ли послабление для совместной деятельности в связи с отсутствием операционного контроля. Для выбросов парниковых газов она применяет E1-8 и соответствующую методологию, соблюдая при этом правило ESRS 1 в отношении аренды. Для воздействий поставщиков на работников она использует сочетание прямых данных аудита и региональных оценок.
Ограничение. Прямые данные недоступны для двух косвенных уровней поставщиков. Группа не исключает эти уровни из концептуальной границы; она документирует оценки, неопределённость и план улучшения охвата.
Иллюстративное раскрытие информации о границах с аннотациями
Аннотация 1 — отчитывающееся предприятие. Формулировка связывает заявление с консолидированной финансовой отчётностью, а не создаёт отдельный периметр группы только для целей устойчивого развития.
Аннотация 2 — различия между связями. В ней разделяются консолидируемые операции, доли в совместной деятельности, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, двойные роли поставщика/клиента и аренда.
Аннотация 3 — существенность в цепочке создания стоимости. В ней не утверждается полный охват участников; объясняется, что расширение следует за существенными IRO.
Аннотация 4 — наложения показателей. Читатели направляются к методологиям на уровне тем, а не создаётся впечатление, что один метод определения границ применяется ко всем показателям.
Аннотация 5 — ограничения. Пробел в данных представлен как вопрос оценки и улучшения, а не как нераскрытое исключение.
Требуемые доказательства. График консолидации, меморандумы о совместной деятельности и аренде, реестр IRO, методологии показателей, реестр пробелов в данных, утверждения и контрольные процедуры сверки.
Hypothetical scenario
Иллюстративная формулировка — адаптируйте к фактам и окончательным применимым требованиям
«Заявление об устойчивом развитии охватывает то же отчитывающееся предприятие, что и консолидированная финансовая отчётность: Meridian Engineering plc и её консолидированные дочерние организации. Если конкретное требование ESRS не устанавливает иное, активы, обязательства, выручка и расходы этих организаций рассматриваются как относящиеся к собственным операциям. Признанная доля совместной деятельности группы включается в собственные операции. Ассоциированные организации и совместные предприятия, учитываемые по методу долевого участия, рассматриваются как деловые отношения в цепочке создания стоимости; если объект инвестиций также является поставщиком или клиентом, коммерческая связь оценивается отдельно. Воздействия, связанные с использованием активов, арендованных и эксплуатируемых группой, включаются в собственные операции. Информация расширяется на связи в предшествующих и последующих звеньях, если это необходимо для понимания существенных IRO. Границы, специфичные для показателей, методы оценки и существенные исключения описываются вместе с соответствующим раскрытием. В течение периода группа использовала оценки с частичным охватом для двух категорий косвенных поставщиков и создала программу улучшения данных на следующий отчётный цикл.»
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
На практике
Слабое и более сильное раскрытие информации о границах
| Слабая формулировка | Формулировка, более полезная для принятия решений |
|---|---|
| «Отчёт охватывает все компании группы и соответствующих поставщиков.» | Определяет отчитывающееся предприятие, порядок обращения с дочерними организациями и совместной деятельностью, соответствующую логику цепочки создания стоимости и случаи, когда границы, специфичные для показателей, различаются |
| «Совместные предприятия включаются в соответствии с долей владения.» | Указывает, является ли связь инвестицией, совместной деятельностью, отношениями с поставщиком или клиентом, и применяет правильный метод для каждой роли |
| «Арендованные активы исключаются, поскольку они не принадлежат организации.» | Объясняет, что воздействия, связанные с использованием, оцениваются в собственных операциях арендатора, и различает другие эффекты, связанные с владением или договором |
| «Информация о поставщиках недоступна.» | Описывает существенный охват цепочки создания стоимости, метод оценки, охват, неопределённость и планируемое улучшение |
| «Одна и та же граница используется для всех данных ESG.» | Определяет контролируемую базовую классификацию и отдельные наложения показателей, включая любые послабления или дезагрегацию |
На практике
Распространённые ошибки и исправления
| Ошибка | Почему это возникает | Риск в отчетности — подтверждение исправления |
|---|---|---|
| Копирование перечня консолидации в каждый показатель | Периметр финансовой отчетности ошибочно принимается за метод измерения | Непоследовательные или неполные тематические данные — поле границ для каждого показателя и подтверждение методологии ее ответственным владельцем |
| Исключение всех дочерних организаций, несущественных с финансовой точки зрения | Финансовый размер используется как единственный критерий | Серьезные последствия или последствия, характерные для конкретного местоположения, могут исчезнуть — проверка устойчивости на основе фактов и обстоятельств для каждого предлагаемого исключения |
| Отнесение каждого совместного предприятия к учету по доле участия | Отношения с инвестором и коммерческие отношения объединяются | Воздействия и закупки, связанные с поставщиками/клиентами, занижаются — регистрация двойной роли и основа данных с учетом конкретного типа отношений |
| Исключение арендованных объектов | Юридическое владение ошибочно принимается за использование и операционную ответственность | Воздействия от собственных операций не учитываются — реестр аренды и анализ ответственности, связанной с использованием |
| Запрос данных у каждого участника | Расширение на цепочку создания стоимости интерпретируется как охват всех участников | Чрезмерная нагрузка и низкая релевантность — карта IRO по цепочке создания стоимости и обоснование существенности участников/категорий |
| Позволение отсутствию прямых данных определять границы | Доступность данных смешивается с концептуальным охватом | Существенные отношения исчезают без раскрытия — иерархия оценок, суждение о частичном охвате и план улучшений |
| Неспособность обновить данные после приобретений или выбытия | Границы рассматриваются как ежегодные статичные основные данные | Непоследовательность периодов и неучтенные события — триггер операции, оценка по пунктам 74–75 и журнал изменений |
Myth
«Если организация не входит в периметр финансовой консолидации, она не входит в ESRS.»
Reality
Финансовая консолидация определяет отчитывающуюся организацию и обычно собственные операции, однако ассоциированные организации, совместные предприятия, инвестиции, аренда и другие деловые отношения по-прежнему могут иметь значение в восходящей или нисходящей цепочке создания стоимости. К отношениям также может применяться правило показателя, предусмотренное для конкретной темы. Правильный вопрос заключается не просто в том, «консолидирована организация или нет?», а в том, «какие отношения, существенное IRO и цель раскрытия оцениваются?»
Готовность
Контрольный перечень подтверждений границ
- Состав юридических лиц согласуется с действующим графиком консолидации.
- Приобретения, выбытия и различные отчетные периоды были оценены.
- Для предлагаемых к исключению дочерних организаций, несущественных с финансовой точки зрения, проведена проверка на основе фактов и обстоятельств в области устойчивого развития.
- Совместные операции, ассоциированные организации, совместные предприятия и неконтрольные инвестиции выявлены отдельно.
- Двойные отношения инвестора/поставщика/клиента зарегистрированы.
- Активы по договорам аренды и активы планов вознаграждений классифицированы в соответствии с ESRS 1.
- Существенные IRO сопоставлены с соответствующим этапом цепочки создания стоимости, категорией участника и географией.
- Границы политик, действий и целей отражают фактический охват.
- Для каждого существенного показателя документированы тематическая привязка и основа данных.
- Решения о применении оценок, частичного охвата и других упрощений связаны с реестром профессиональных суждений.
- Раскрытие информации о границе согласуется с описаниями тем и количественными таблицами.
- Ответственные за финансы, устойчивое развитие, юридические вопросы и методологию утвердили текущую версию.
Для разных целей раскрытия информации по ESRS к договору аренды может применяться разный подход. Начните с организации, составляющей финансовую отчетность, классифицируйте собственные операции и существенные связи в цепочке создания стоимости, затем примените правило о границе, относящееся к конкретной теме или показателю, и документируйте связь с учетом и соответствующую концепцию контроля.
Самопроверка
- Почему совместное предприятие, учитываемое по методу долевого участия, может измеряться с использованием более чем одной основы данных в рамках одного и того же отчета об устойчивом развитии?
- Какую дополнительную проверку необходимо провести до исключения дочерней организации, не являющейся существенной с финансовой точки зрения?
- Как отсутствие прямых данных от поставщика должно влиять на концептуальную границу цепочки создания стоимости?
- Какая запись подтверждает, что базовую классификацию отношений и метод, специфичный для показателя, не перепутали?
Вопросы
Часто задаваемые вопросы
Включаются ли все дочерние организации в каждый показатель?
Материнская организация и консолидированные дочерние организации образуют отчитывающуюся организацию и обычно относятся к собственным операциям, однако для показателя может быть установлена конкретная граница, предусмотрено исключение разрешенных видов деятельности или объективно определен частичный охват. Любое ограничение должно быть обосновано и раскрыто в требуемом порядке.
Относятся ли совместные предприятия к цепочке создания стоимости?
Инвестиции, включая ассоциированные организации и совместные предприятия, рассматриваются как деловые отношения. Признанная доля в совместной деятельности классифицируется как собственные операции. Ассоциированная организация или совместное предприятие также может выполнять отдельную роль поставщика или клиента, которую необходимо оценивать самостоятельно.
Как рассматриваются договоры аренды?
Для разных целей раскрытия информации по ESRS к договору аренды может применяться разный подход. Начните с организации, составляющей финансовую отчетность, классифицируйте собственные операции и существенные связи в цепочке создания стоимости, затем примените правило о границе, относящееся к конкретной теме или показателю, и документируйте связь с учетом и соответствующую концепцию контроля.
Можно ли использовать оценки?
Отчитывающаяся организация может использовать данные, собранные непосредственно у контрагентов, или оценки в зависимости от практической осуществимости и надежности. Для оценок могут использоваться внутренние или внешние источники, такие как средние отраслевые показатели, выборки, рыночные данные, расчеты на основе расходов и другие косвенные показатели.
Часто задаваемые вопросы
Должна ли каждая дочерняя организация включаться в каждый показатель устойчивого развития?
Нет. Материнская организация и консолидированные дочерние организации образуют отчитывающуюся организацию и обычно относятся к собственным операциям, однако для показателя может быть установлена конкретная граница, предусмотрено исключение разрешенных видов деятельности или объективно определен частичный охват. Любое ограничение должно быть обосновано и раскрыто в требуемом порядке.
Всегда ли ассоциированные организации и совместные предприятия относятся к цепочке создания стоимости?
Инвестиции, включая ассоциированные организации и совместные предприятия, рассматриваются как деловые отношения. Признанная доля в совместной деятельности классифицируется как собственные операции. Ассоциированная организация или совместное предприятие также может выполнять отдельную роль поставщика или клиента, которую необходимо оценивать самостоятельно.
Может ли операционный контроль заменить границу финансовой отчетности?
Не в качестве универсального правила. Операционный контроль может иметь значение для отдельных экологических показателей и методик, однако анализ по ESRS по-прежнему начинается с отчитывающейся организации и правил классификации ESRS 1.
Включает ли цепочка создания стоимости косвенные отношения?
Да, если существенные IRO связаны через прямые или косвенные деловые отношения. ESRS не требует данных по каждому косвенному участнику; он требует существенную информацию, необходимую для понимания.
Где следует раскрывать изменения границы?
В раскрытии информации об основе подготовки следует объяснить общую границу отчетности и существенные исключения. В разделах, посвященных темам, следует объяснять границы, специфичные для показателей, оценки, исключения и изменения, если это необходимо для понимания и сопоставимости.
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
Он отвечает по материалам этой страницы и обращается к связанным карточкам раскрытия, если вопрос касается самого стандарта. Первые два ответа бесплатны и доступны без входа.
Углубиться · ESRS
Обучение по ESRS и CSRD
Двойная существенность, показатели данных и отчет об устойчивом развитии при поддержке наставника в работе над вашим собственным отчетом.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
