ESRS: разъяснение — требования стандартов, кто обязан их применять и с чего начать

Наиболее распространенная ошибка на начальном этапе — открыть перечень показателей до выяснения четырех ключевых вопросов: кто подпадает под действие законодательства, какое отчитывающееся предприятие охватывается, какая версия стандарта применяется и какие вопросы являются существенными. Внедрение ESRS осуществляется в обратном порядке. Сфера действия законодательства устанавливает обязанность по представлению отчетности; ESRS 1 устанавливает логику подготовки; ESRS 2 содержит сквозные раскрытия; а тематические стандарты предусматривают раскрытия по существенным экологическим, социальным вопросам и вопросам управления.

Директива о корпоративной отчетности в области устойчивого развития (CSRD) внесла изменения в Директиву по бухгалтерскому учету. В 2026 году Omnibus I вновь изменил эту правовую структуру, в том числе основные пороговые значения сферы применения и график. Государства-члены должны имплементировать соответствующие положения Omnibus I к 19 March 2027. Это означает, что группа не может определить свою подлежащую исполнению обязанность исключительно на основании документа ESRS: необходимо изучить применимое национальное законодательство, любые переходные положения или меры об освобождении, а для эмитентов — соответствующий порядок, предусмотренный законодательством о прозрачности.

На уровне директив ЕС основная сфера применения к отдельным и консолидированным отчетам за финансовые годы, начинающиеся 1 January 2027 или позднее, ориентирована на предприятия или группы, которые превышают оба показателя: чистый оборот EUR 450 million и среднюю численность работников 1,000 человек в течение финансового года. Формулировка «на отчетную дату» обозначает предусмотренный законом момент измерения; она не добавляет порогового значения общей величины баланса. Продолжают действовать специальные правила для эмитентов, кредитных учреждений, страховщиков, дочерних предприятий, финансовых холдинговых предприятий и групп из третьих стран. Статья 4 настоящего пакета подробно рассматривает эти критерии.

Пересмотренная архитектура 2026 года сохраняет два сквозных стандарта и десять тематических стандартов. Стандарты функционируют как взаимосвязанная система, а не как двенадцать независимых контрольных перечней. ESRS 1 и ESRS 2 применяются ко всему отчету. Тематические стандарты используются, когда соответствующая тема является существенной, с учетом существенности информации в рамках применимых раскрытий. Раскрытия, специфичные для предприятия, устраняют пробелы, если существенное воздействие, риск или возможность не охватываются ESRS либо охватываются ими с недостаточной степенью детализации.

ESRS 1 — это руководство по подготовке отчета. В нем объясняется, как выявлять существенные воздействия, риски и возможности; оценивать существенность информации; определять отчитывающееся предприятие и границы цепочки создания стоимости; учитывать оценки, неопределенность, приобретения, выбытия и пропуски; а также структурировать итоговый отчет. Согласно пересмотренному тексту, достоверное представление применяется ко всему отчету об устойчивом развитии. От предприятия не ожидается удовлетворения всех информационных потребностей каждого отдельного пользователя; оно должно предоставлять существенную информацию, полезную для принятия решений, для определенных групп пользователей.

ESRS 2 — это межотраслевой стандарт раскрытия информации. Он организует информацию вокруг вопросов управления, стратегии, управления воздействиями, рисками и возможностями, а также показателей и целевых показателей. На практике команда по подготовке отчетности не должна составлять ESRS 2 изолированно. Раскрытия об управлении должны соответствовать протоколам заседаний совета директоров и документам о делегированных полномочиях; раскрытия о стратегии должны быть связаны с бизнес-моделью и финансовым планированием; а раскрытия об управлении темами должны быть увязаны с решениями, принятыми в рамках оценки двойной существенности.

Двойная существенность объединяет две перспективы. Существенность воздействия учитывает фактические и потенциальные положительные и отрицательные воздействия предприятия на людей и окружающую среду, в том числе посредством деловых отношений. Финансовая существенность учитывает связанные с устойчивым развитием риски и возможности, которые влияют или обоснованно могут, как ожидается, повлиять на финансовые результаты, финансовое положение, денежные потоки, доступ к финансированию или стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе. Вопрос является существенным, если он существенен с любой из этих перспектив; он не обязан соответствовать обеим.

Пересмотренные ESRS прямо поддерживают нисходящий подход. Команда может начать с бизнес-модели, секторов, географических регионов, продуктов, видов деятельности, отношений и известных вопросов устойчивого развития и использовать эту картину для сосредоточения детальной работы по оценке. Как правило, нет необходимости оценивать каждый теоретически возможный эффект, риск или возможность. Однако нисходящий процесс по-прежнему требует доказательств, проверок охвата и документированных причин исключения правдоподобных вопросов.

Отчет об устойчивом развитии подготавливается для отчитывающегося предприятия: того же предприятия или группы, которые охватываются соответствующим отчетом руководства и периметром финансовой отчетности. Это исходное положение не означает, что каждый показатель ESRS использует идентичные операционные границы. Некоторая информация касается собственных операций; другие требования распространяются на участников вышестоящей или нижестоящей цепочки создания стоимости, если возникают существенные воздействия, риски или возможности. Инструкции для конкретного показателя могут определять дополнительные включения, исключения или методы расчета.

Практический реестр границ должен согласовывать периметр консолидации с дочерними предприятиями, совместными операциями, ассоциированными предприятиями, совместными предприятиями, арендованными активами и соответствующими деловыми отношениями. Затем в нем следует определить границу, используемую для каждого существенного раскрытия, источника данных и оценки. Пересмотренные ESRS предусматривают послабления и пропорциональные подходы для информации о цепочке создания стоимости, приобретений, выбытий, частичного охвата цепочки создания стоимости и совместных операций. Это регулируемые послабления, а не разрешение полностью исключать цепочку создания стоимости.

Отчетность включается в отдельный раздел индивидуального или консолидированного отчета руководства. Согласно пересмотренному ESRS 1, она организована по четырем частям: общая информация, экологическая информация, социальная информация и информация об управлении. Компания может включить четко обозначенное резюме для руководства и может представить раскрытия информации по Таксономии ЕС в отдельном приложении, если соблюдены применимые условия. Включение посредством ссылки допускается при соблюдении условий и должно обеспечивать доступность, своевременность, объем заверения и прослеживаемость.

Директива по бухгалтерскому учету требует заключения по результатам заверения отчетности в области устойчивого развития, первоначально на уровне ограниченного заверения в соответствии с применимой правовой базой. Поэтому готовность к заверению начинается до составления отчетности: определения, ответственные за данные, системы, расчеты, оценки, средства контроля, хранение подтверждающих документов, проверка руководством и утверждения органами управления следует встроить в годовой цикл. Поздняя «доработка для заверения» обычно обходится дороже и создает больший риск в отношении раскрытий.

Отчет руководства также должен быть подготовлен в требуемом формате электронной отчетности, а информация в области устойчивого развития должна быть размечена после вступления в действие соответствующих правил цифровой разметки. Даже до введения обязательной разметки стабильный словарь данных и индекс раскрытий помогают синхронизировать текстовое описание, количественные таблицы, раскрытия по таксономии и исходные подтверждающие документы.

Почему это работает: в ней указаны отчитывающаяся организация, период, версия, основа двойной существенности и охват цепочки создания стоимости. Что необходимо адаптировать: точную правовую основу, версию, различия в границах, оценки, пропуски, статус выражения уверенности и любые фактически использованные переходные послабления.

Какое национальное законодательство применяется к предприятию, материнской организации и эмитенту, и была ли Omnibus I имплементирована?

Превышает ли организация или группа в течение периода оба соответствующих пороговых значения — оборота и численности работников?

Требуется ли отчетность на индивидуальном, консолидированном уровне или на уровне третьей страны, и доступны ли исключения?

Какой делегированный регламент ESRS действует, и доступен ли выбор переходного периода для FY2026?

Согласована ли граница охвата отчета об устойчивом развитии с отчитывающейся организацией, составляющей финансовую отчетность?

Охватывает ли метод двойной существенности собственные операции и соответствующие деловые отношения?

Сопоставлены ли существенные вопросы с ESRS 2, тематическими стандартами и пробелами, специфичными для организации?

Готовы ли определения данных, оценки, средства контроля, подтверждающие документы и утверждения для ограниченной уверенности?

Структурирован ли отчет для включения в отчет руководства и будущей цифровой маркировки?

Утвердил ли совет директоров или соответствующий орган управления ключевые суждения и выпуск отчета?