Выбросы ESRS Scope 1, Scope 2 и Scope 3: границы, методы и контроль данных

Образовательный материал. Он не заменяет применимый делегированный акт, национальное законодательство, юридическую консультацию или заключение по результатам проверки.

Большинство ошибок в Scope 1, Scope 2 и Scope 3 не являются арифметическими ошибками. Они возникают потому, что предприятие не определило, какие юридические лица, объекты, договоры аренды, совместные соглашения и виды деятельности в цепочке создания стоимости относятся к каждой части инвентаризации. Если это решение неформально принимает команда по работе с данными, один и тот же источник может быть пропущен, учтен дважды или перенесен из одной категории Scope в другую с одного года на следующий.

Пересмотренный ESRS E1-8 требует представлять валовые выбросы в метрических тоннах эквивалента CO2 с разбивкой на Scope 1, Scope 2 с использованием локационного метода, Scope 2 с использованием рыночного метода и существенные категории Scope 3. Он также требует, чтобы предприятие объясняло свой подход к измерению согласно ESRS 2 GDR-M и разделяло выбросы Scope 1 и Scope 2 между консолидированной учетной группой и прочими выбросами. Эти требования делают границу и сверку видимыми суждениями в отчетности, а не решениями, принимаемыми в бэк-офисе.

Основная ссылка на источник: пересмотренный ESRS E1, пункты 29-31 и AR 18-24.

Отчет об устойчивом развитии составляется исходя из того же отчитывающегося предприятия, что и финансовая отчетность. Для группы это обычно означает материнское предприятие и консолидированные дочерние предприятия. ESRS 1 также содержит специальные положения о совместных операциях и отношениях в цепочке создания стоимости. Этот периметр отчетности является исходной точкой, относительно которой объясняется инвентаризация выбросов парниковых газов.

Однако Протокол по парниковым газам допускает консолидацию корпоративных инвентаризаций с использованием финансового контроля, операционного контроля или доли участия. Пересмотренный E1 AR 19 признает этот выбор. В нем финансовый контроль определяется как подход ESRS по умолчанию, при этом операционный контроль или доля участия допускаются в качестве альтернативы. Независимо от используемого подхода, предприятию следует документировать, почему он является надлежащим, применять его последовательно и сохранять сверку с группой, представленной в финансовой отчетности.

Группа не должна выбирать подход только потому, что он приводит к более низкому результату. Граница должна отражать стабильную учётную политику, характер организации и предполагаемое использование руководством. Изменение представляет собой изменение методологии, требующее утверждения, объяснения и оценки необходимости пересчёта сравнительных данных или базового года.

Рисунок 1. Граница инвентаризации выбросов ПГ по ESRS и карта контроля по областям. Оригинальная иллюстрация LRA для практиков.

Область 1 охватывает прямые выбросы от источников, входящих в выбранную организационную границу. Типичные совокупности источников включают стационарное сжигание, мобильное сжигание, технологические выбросы и выбросы в результате утечек. Инвентаризация должна охватывать все релевантные парниковые газы — CO2, CH4, N2O, HFCs, PFCs, SF6 и NF3, — а не только диоксид углерода.

Пересмотренный E1 AR 20 требует раскрытия валовых показателей. Поглощения, углеродные кредиты, переданные кредиты и квоты на выбросы парниковых газов не вычитаются. Прямые биогенные выбросы CO2 от сжигания или биоразложения биомассы раскрываются отдельно, а не включаются в итоговое значение Области 1, тогда как выбросы биомассы, не относящиеся к CO2, остаются в соответствующей области.

Создайте реестр объектов и мобильных источников, связанный с реестром юридических лиц и отчётным периодом.

Определите все виды топлива, хладагенты, промышленные газы, технологические материалы и биологические источники, способные генерировать парниковые газы.

Документируйте способ расчёта для каждого источника: прямое измерение, данные о деятельности, умноженные на коэффициент, материальный баланс или инженерная оценка.

Сопоставьте объёмы топлива и материалов со счетами-фактурами, движением запасов, производственными записями и представляемыми регулирующим органам данными.

Назначьте для каждого существенного источника ответственного, проверяющего, место хранения подтверждающих документов и крайний срок закрытия.

Если операции участвуют в Системе торговли выбросами ЕС или другой регулируемой схеме, подтверждённое регулирующим органом количество может быть важным исходным данным. Оно автоматически не представляет полную совокупность источников Области 1 согласно ESRS. Организации следует сопоставить охват схемы, газы, установки, отчётный период, порядок учёта биомассы и любые источники за пределами регуляторного периметра. Различия должны быть объяснены и утверждены.

Область 2 охватывает выбросы, связанные с приобретёнными или полученными электроэнергией, паром, теплом и охлаждением. Пересмотренный E1 требует двух показателей, поскольку эти методы отвечают на разные вопросы. Метод на основе местоположения отражает среднюю интенсивность выбросов сетей или систем, в которых происходит потребление. Метод на основе договоров отражает соответствующие характеристики, указанные поставщиком или закреплённые договором, если такие инструменты соответствуют применимым критериям качества.

Расчёт на основе местоположения требует контролируемого сопоставления каждого объекта и периода потребления с соответствующим коэффициентом сети или системы. Коэффициент должен максимально обоснованно соответствовать географии и отчётному периоду. Организации следует документировать порядок учёта отсутствующих региональных коэффициентов, автономного энергоснабжения, централизованного теплоснабжения и оценки неизмеренного потребления.

Расчёт на основе договоров требует подтверждения того, что договорный инструмент действителен для отчитывающегося предприятия, технологии, географии и периода потребления. Контроль обычно охватывает право собственности, уникальность, аннулирование или списание, временное соответствие, учёт остаточного энергобаланса и предотвращение двойного предъявления требований. Договор на приобретение с обозначением 'возобновляемый' не является достаточным подтверждением, если экологические характеристики продаются отдельно или не закреплены за предприятием.

Область 3 охватывает косвенные выбросы на upstream- и downstream-этапах, находящиеся за пределами выбранной границы Области 1 и Области 2. Пересмотренный E1 AR 24 требует от предприятия провести скрининг всех 15 категорий Протокола по парниковым газам и определить существенные категории с использованием как масштаба, так и других критериев, включая влияние, переходный риск, внимание заинтересованных сторон и отраслевую релевантность. Категория с первоначальной оценкой умеренного размера всё ещё может быть существенной, если она имеет стратегическое значение или подвержена высокому переходному риску.

В файле скрининга следует зафиксировать определение категории, применимые виды деятельности, первоначальную оценку, источник данных, исключения, обоснование существенности и заключение проверяющего. Затем существенные категории измеряются и раскрываются по отдельности. Общее раскрываемое значение Области 3 должно представлять сумму существенных категорий с объяснением методов и существенных ограничений.

Существенные категории следует обновлять ежегодно. Полный скрининг всех категорий следует проводить заново не реже одного раза в три года и раньше при наступлении существенного события, например приобретения, выбытия, запуска новой линейки продуктов, изменения бизнес-модели, значительной смены поставщика или пересмотра методологии. Оценку не следует бессрочно оставлять без изменений лишь потому, что перечень категорий был утверждён в предыдущем году.

Стандарт отдаёт приоритет конкретным, своевременным, репрезентативным и проверенным данным, но не требует наличия идеальных первичных данных до того, как категория может быть раскрыта. Обоснованная иерархия начинается с данных о деятельности, специфичных для поставщика или актива, затем включает вторичные данные, специфичные для технологии и географии, смоделированные данные о деятельности и, наконец, оценки на основе расходов или прокси-данных для скрининга либо восполнения остаточных пробелов. Каждая оценка должна сопровождаться описанием метода, допущением, примечанием о неопределённости, ответственным и мероприятием по улучшению.

Рисунок 2. Двойное раскрытие показателей Области 2 и иерархия данных Области 3. Оригинальная практическая иллюстрация LRA.

Ассоциированное предприятие или совместное предприятие, находящееся за пределами выбранной организационной границы, не следует автоматически игнорировать. Если отношения существенны как инвестиция, может применяться категория 15. Если тот же контрагент также является поставщиком, клиентом или поставщиком логистических услуг, организации следует учесть соответствующие виды деятельности в надлежащих категориях и документировать порядок предотвращения дублирования данных о деятельности. Финансовым учреждениям следует рассмотреть PCAF для финансируемых выбросов и сохранять информацию об охвате классов активов и качестве данных.

Пересмотренный E1 AR 24 определяет облачные вычисления и услуги центров обработки данных как потенциально значимую подкатегорию приобретенных товаров и услуг. Поэтому предприятиям со значимыми цифровыми операциями следует проверить, необходимы ли данные поставщиков об энергопотреблении и выбросах, показатели использования услуг или прозрачная модель распределения, вместо того чтобы считать эти выбросы несущественными только потому, что физическое оборудование находится за пределами площадки.

Библиотека коэффициентов с контролем версий столь же важна, как и набор данных об операционной деятельности. Пересмотренный E1 ожидает использования последних доступных значений потенциала глобального потепления за 100 лет, опубликованных IPCC. Более старые коэффициенты могут использоваться, если они по-прежнему являются наилучшей доступной информацией, однако предприятие должно объяснить такой выбор. Та же дисциплина применяется к коэффициентам энергосистемы, коэффициентам для топлива, значениям ПГП хладагентов, коэффициентам на основе расходов и отраслевым коэффициентам жизненного цикла.

Готовность к подтверждению не означает добавления подписи проверяющего в конце процесса. Она означает включение формирования доказательств и проверки в процесс составления инвентаризации. Каждый существенный показатель должен прослеживаться от отчетности об устойчивом развитии до результата расчета, утвержденной методологии, исходных данных и подтверждающих материалов. К повествовательным утверждениям о границах, значимости категорий и неопределенности должна применяться такая же дисциплина, как и к количественным показателям.

Northbridge выбирает подход операционного контроля для своего инвентаризационного перечня выбросов ПГ, поскольку экологическое управление и закупки энергии централизованно осуществляются во всем совместном предприятии. Три завода, приобретенная дочерняя организация начиная с даты приобретения и совместное предприятие, находящееся под операционным контролем, включаются в Scope 1 и Scope 2. Группа подготавливает требуемую дезагрегацию между консолидированной учетной группой и прочими выбросами, отдельно указывая совместное предприятие. Арендованный склад классифицируется после анализа ответственности за энергию и операционную деятельность; поскольку арендодатель контролирует оборудование и договор на поставку энергии, электроэнергия склада отражается в Scope 3 Category 8, а не в Scope 2.

В отношении Scope 2 Northbridge представляет оба метода. При территориальном методе для выбросов используются региональные коэффициенты энергосистемы. При рыночном методе для выбросов используются сертификаты только в том случае, если сертификаты отнесены к надлежащему юридическому лицу и периоду потребления и погашены. Для несопоставленного потребления используется требуемый остаточный или резервный коэффициент. Разница между двумя показателями объясняется, а не представляется как избежанные выбросы.

Предварительная оценка Scope 3 выявляет приобретенные металлы, транспортировку на предыдущих этапах цепочки создания стоимости, использование проданной продукции и инвестиции как значимые категории. Данные по металлам от поставщиков охватывают 45% объема; оставшаяся часть оценивается с использованием вторичных коэффициентов, специфичных для географии. Инвестиция в миноритарную долю перерабатывающей компании измеряется в соответствии с Category 15 с использованием доступных данных о выбросах компании и распределения по доле владения. Команда фиксирует пробел в данных, неопределенность и план взаимодействия с поставщиками на следующий отчетный цикл.

Почему этот вариант лучше: формулировка описывает подход к границам, отделяет учетную группу от прочих выбросов, приводит оба метода Scope 2, называет значимые категории Scope 3, описывает охват первичными данными и выявляет существенную неопределенность оценки. Организации по-прежнему необходимо будет добавить точные методы, источники коэффициентов, сравнительную информацию и любые другие раскрытия ESRS 2 GDR-M, относящиеся к ее обстоятельствам.