Short answer
The answer, before the reasoning
Отчетность предприятия об устойчивом развитии по ESRS готова к ограниченной уверенности, когда предприятие может восстановить процесс выявления существенных воздействий, рисков и возможностей; объяснить использованные границы отчетности и оценки; проследить каждый существенный показатель и каждое нарративное утверждение до контролируемых доказательств; продемонстрировать связь между политиками, действиями, ресурсами, целями и результатами; а также показать, кто подготовил, проверил, подверг критическому рассмотрению и утвердил информацию. Готовность не означает, что уверенность уже получена.
Она означает, что контролируемый предприятием процесс подготовки отчетности дает специалисту по предоставлению уверенности четкую прослеживаемость от применимых критериев до опубликованного раскрытия информации.
Практическое руководство по подготовке системы отчетности по ESRS к ограниченной уверенности до составления итоговой отчетности об устойчивом развитии.
Technical status
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ СТАТУС
Эта статья представляет собой образовательное руководство по внедрению. Она не является юридической консультацией, заключением о предоставлении уверенности или заменой проверки применимого издания ESRS, национальной транспозиции, требований к предоставлению уверенности и фактов, относящихся к конкретному предприятию.
На практике
Структура статьи
| Этап | Что сможет сделать читатель |
|---|---|
| Ответить | Определить готовность к ограниченной уверенности, не рассматривая работу по обеспечению готовности как заключение о предоставлении уверенности. |
| Выстроить | Создать архитектуру доказательств для DMA, границ, оценок, P/A/T, показателей, нарративной информации и управления. |
| Диагностировать | Распознавать типичные пробелы в средствах контроля и понимать, почему они создают риск для предоставления уверенности. |
| Устранить недостатки | Выстроить последовательность работы по исправлению — от технических блокирующих факторов до качества раскрытия информации и тестирования в пробном режиме. |
| Проверить | Использовать контрольный список до предоставления уверенности и смоделированный запрос доказательств до начала официальной работы на местах. |
Technical status
ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ ОБ ИСТОЧНИКЕ И ЮРИДИЧЕСКОМ СТАТУСЕ
Основной технический анализ использует пересмотренные ESRS, принятые Комиссией и датированные 3 July 2026. На дату отсечения источников 2 August 2026 делегированный акт еще не вступил в силу в ожидании публикации в Official Journal и завершения процедуры рассмотрения. ESRS 2023 года остаются юридически применимой базой до вступления пересмотренного акта в силу. Перед использованием этой статьи для подготовки реального отчета проверьте применимое издание, отчетный период и национальные правила предоставления уверенности.
Почему готовность начинается с системы подготовки отчетности, а не со списка запросов специалиста по предоставлению уверенности
Ограниченная уверенность — это не облегченная версия редактирования текста. Специалист рассматривает вопрос о том, содержит ли информация об устойчивом развитии существенные искажения по сравнению с применимыми критериями подготовки отчетности. Эта работа идет от опубликованной отчетности назад — к процессу определения существенности предприятия, исходным системам, оценкам, политикам, средствам контроля и записям по вопросам управления. Если эти основы собираются только после подготовки проекта, команда вынуждена в условиях дефицита времени заново восстанавливать принятые решения, искать недостающие доказательства и объяснять несоответствия.
Поэтому практическая цель состоит не в том, чтобы предсказать каждую процедуру предоставления уверенности. Она заключается в разработке среды подготовки отчетности по ESRS, в которой существенная информация является полной, сбалансированной, прослеживаемой и пригодной для проверки. Руководящие указания CEAOB не имеют обязательной силы и не отменяют национальные требования, однако они служат полезным промежуточным ориентиром для понимания областей, которые специалисты, вероятно, будут изучать и подвергать критическому рассмотрению: процесса подготовки отчетности, двойной существенности, рисков существенного искажения, прогнозной информации, внутреннего контроля, прочей информации и условий включения информации посредством ссылки.
Rule
ОГРАНИЧЕННАЯ УВЕРЕННОСТЬ НЕ ОЗНАЧАЕТ СНИЖЕННОГО СТАНДАРТА ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
Объем выполняемой работы ниже, чем при задании по предоставлению разумной уверенности, а заключение выражается в отрицательной форме. Предприятию по-прежнему необходима согласованная основа подготовки и доказательства, способные подтверждать существенные раскрытия информации. «Ограниченная» характеризует уровень уверенности и характер процедур, а не разрешение полагаться на неформальные, не имеющие версий или непроверенные записи по подготовке отчетности.
На практике
Четыре различия, которые предотвращают дорогостоящие недоразумения
| Различие | Что это означает | Практическое следствие |
|---|---|---|
| Доказательства отчитывающейся организации и доказательства для задания по предоставлению уверенности | Доказательства отчитывающейся организации подтверждают суждения руководства при подготовке отчетности и раскрытиях. Доказательства для задания по предоставлению уверенности получает и оценивает специалист по предоставлению уверенности. | Подготовьте прослеживаемую среду доказательств, но не описывайте внутреннюю проверку или консультационную работу как независимое предоставление уверенности. |
| Проверка готовности и задание по предоставлению уверенности | Проверка готовности выявляет пробелы и проверяет, способны ли доказательства и средства контроля выдержать проверку. Она не формирует предусмотренное законом заключение по результатам предоставления уверенности. | Точно указывайте объем, исполнителя, процедуры и результат. Избегайте заявлений «подтверждено» или «проверено», если они не подкреплены фактическим заданием. |
| Проектирование средств контроля и их операционная эффективность | Документированное средство контроля может быть логически обоснованным, но при этом не применяться в течение отчетного периода или не иметь доказательств его выполнения. | Сохраняйте доказательства выполнения: записи о проверках, сверки, утверждения, исключения и устранение недостатков. |
| Техническое соответствие и достоверное представление | Заполнение контрольного списка раскрытий само по себе не демонстрирует, что отчетность достоверно представляет все существенные IRO и способы управления ими. | Проверяйте полноту, сбалансированность, взаимосвязанную информацию, информацию, специфичную для отчитывающейся организации, и видимость существенных ограничений. |
Архитектура готовности к предоставлению уверенности по ESRS
Рисунок 1. Контролируемая цепочка доказательств должна связывать критерии отчетности, существенность и границы с исходными доказательствами, методами, средствами контроля, раскрытием и управлением.
Полезное организационное правило: одно существенное раскрытие — одна цепочка доказательств. Раскрытие может содержать несколько утверждений, но каждое утверждение должно иметь устойчивую идентичность и документированную связь с соответствующим IRO, исходными данными, методом, контролем проверки, ограничением и утверждением. Та же модель применяется к количественному показателю, описанию политики, заявлению о реализации действия, утверждению о прогрессе в достижении целевого показателя и перспективному объяснению ожидаемых финансовых последствий.
Восемь направлений работы для обеспечения готовности отчета об устойчивом развитии к предоставлению уверенности
1. Зафиксировать основу подготовки отчетности и применимое издание
До начала запросов доказательств подготовьте меморандум об основе подготовки отчетности. В нем следует указать отчитывающуюся организацию, является ли отчетность отдельной или консолидированной, отчетный период, применимое издание ESRS, любые переходные послабления, структуру отчетности, решения о включении информации посредством ссылки, порядок учета сравнительной информации и порядок утверждения в рамках управления.
На текущую дату отсечения источников этот шаг особенно важен, поскольку пересмотренные ESRS были приняты Комиссией 3 July 2026, но еще не вступили в силу. В меморандуме не следует незаметно объединять ссылки на пункты стандартов 2023 года и пересмотренных стандартов. Если команда по подготовке отчетности готовится к применению пересмотренных стандартов, ей следует отдельно объяснить правовой статус и условие перехода основы подготовки отчетности на новый делегированный акт.
Ведите контролируемый реестр источников с указанием документа, версии, даты публикации, правового статуса и ссылок на пункты.
Сопоставьте каждое раскрытие с выбранным изданием ESRS и отметьте исторические или замененные ссылки.
Документируйте национальную транспозицию и требования к предоставлению уверенности отдельно от требований ESRS к содержанию.
Используйте контрольную точку выпуска, чтобы формулировка основы подготовки отчетности не могла быть изменена без технической проверки и проверки в рамках управления.
2. Сохранить след оценки двойной существенности
Специалисту по предоставлению уверенности необходимо понять, как отчитывающаяся организация определила темы устойчивого развития и IRO, которые могли быть существенными, и как она определила информацию для раскрытия. Итоговой матрицы недостаточно. Сохраняйте анализ бизнес-модели и цепочки создания стоимости, совокупность IRO, сведения от заинтересованных сторон и экспертов, критерии, пороговые значения или качественные правила принятия решений, оценки серьезности и вероятности, анализ финансовой существенности, решения об агрегировании, исключения, записи о проверках и утверждения.
Индекс отчетности должен согласовываться с утвержденным результатом DMA. Если вопрос отражен в управлении рисками, стратегии, финансовом планировании, процедурах комплексной проверки или документах совета, но отсутствует в отчете об устойчивом развитии, в рабочем файле следует объяснить, оценивался ли он, как он был охарактеризован и почему связанная с ним информация не была существенной.
3. Согласовать границы отчетности и информацию о цепочке создания стоимости
Описание границ группы должно начинаться с периметра финансовой консолидации, а затем указывать различия, специфичные для показателя или темы. В нем следует объяснить порядок учета дочерних организаций, совместных предприятий, ассоциированных организаций, приобретений, выбытия, неактивных организаций и существенных объектов. Для информации о цепочке создания стоимости документируйте сегмент, географию, совокупность контрагентов, источник данных, метод оценки, охват, ограничения и план улучшения.
Распространенный вывод состоит в том, что в описательной части говорится о консолидированной группе, тогда как показатель охватывает только выбранные операции, либо что знаменатель, использованный для коэффициента, не соответствует раскрытой границе в отношении работников или объектов. Контроль — это не просто примечание. Это реестр границ, согласованный с отчитывающейся организацией в финансовой отчетности и последовательно применяемый к запросам данных, расчетам и описательной части.
4. Контролировать оценки, заменяющие показатели и смоделированную информацию
В отчетности по ESRS часто используются оценки, поскольку информацию о цепочке создания стоимости или перспективную информацию невозможно измерить непосредственно. В файле доказательств следует показать, почему потребовалась оценка, иерархию источников, допущения, структуру модели, охват данных, версию расчета, чувствительность, неопределенность, проверку специалистом и план улучшения данных. В раскрытии следует объяснить существенную неопределенность измерения и значительные изменения методики, не создавая впечатления, что оценка является фактическими данными.
Для перспективной информации готовность означает, что допущения являются разумными и обоснованными в контексте отчетности, связаны со стратегией и финансовым планированием, где это уместно, и утверждены на надлежащем уровне. Это не означает гарантирования наступления ожидаемого результата.
5. Документировать политики, действия, ресурсы и целевые показатели как отдельные утверждения
Политики, действия и целевые показатели часто формулируются как единый оптимистичный рассказ, но для каждого из них требуются разные доказательства. Утверждение о политике требует утвержденной политики, области применения, ответственного лица, даты утверждения и текущей версии. Утверждение о действии требует доказательств того, что действие состоялось, охваченных операций или сегмента цепочки создания стоимости, ресурсов, статуса и ожидаемого или достигнутого результата. Для целевого показателя необходимы утвержденный базовый уровень, граница, методология, промежуточный этап, ответственное лицо и расчет прогресса.
Не делайте вывод об эффективности только на основании существования политики или деятельности. Если в отчете утверждается, что действие уменьшило воздействие или риск, сохраняйте доказательства результата и обоснованное объяснение причинно-следственной связи. Если доказательства подтверждают только реализацию, в описательной части не следует заявлять об эффективности.
6. Построить прослеживаемость данных на уровне показателей и сверки
Для каждого существенного показателя ведите словарь данных и запись о прослеживаемости от исходной системы до опубликованного значения. В записи следует указать определение показателя, единицу измерения, границу, период, ответственное лицо, дату извлечения, совокупность исходных данных, преобразования, допущения, оценки, средства контроля, порядок учета сравнительных данных, пересмотры и конечное место раскрытия.
Сверки следует разрабатывать с учетом риска. Примеры включают сверку итоговых показателей энергии со счетами и показаниями счетчиков; численности работников с данными по заработной плате и совокупностями финансовой отчетности; CapEx с регистром основных средств или проектов; происшествий с юридическими и комплаенс-регистрами; и данных о деятельности, связанной с выбросами парниковых газов, с записями об энергии, закупках, автопарке и логистике. Средство контроля без сохраненных доказательств его выполнения редко позволяет разрешить вопрос при проверке.
7. Подтвердить описательную и взаимосвязанную информацию
Описательные раскрытия не являются «мягкой» информацией. Заявление о надзоре со стороны совета должно подтверждаться положениями о полномочиях, повестками дня, материалами, протоколами и доказательствами принятых решений. Утверждение о взаимодействии с заинтересованными сторонами должно показывать затронутые группы заинтересованных сторон, метод, сроки, темы и то, как мнения повлияли на решения. Заявление о стратегии должно согласовываться с утвержденной стратегией, склонностью к риску, инвестиционными планами и управленческой отчетностью.
Взаимосвязанная информация — это отдельная область контроля. Один и тот же факт не должен представляться с разными определениями или суммами в отчете об устойчивом развитии, отчете руководства, финансовой отчетности, отчете о вознаграждениях и материалах для инвесторов. Прямые перекрестные ссылки на суммы в финансовой отчетности должны быть выверены. Если допущения различаются из-за различий в целях измерения, в отчете следует объяснить значительные различия, а не молча использовать несогласованные исходные данные.
8. Управление доказательствами и внутренний контроль над отчетностью об устойчивом развитии
ESRS 2 GOV-4 требует информации об управлении рисками и внутреннем контроле над отчетностью об устойчивом развитии. Поэтому лежащий в основе файл должен демонстрировать больше, чем общую систему контроля. В нем следует показать, какие риски были выявлены, какие средства контроля на них направлены, кто выполняет и проверяет средства контроля, как недостатки эскалируются и как руководство, а также административные, управленческие и надзорные органы получают информацию.
Соразмерная матрица средств контроля может использовать тот же язык, что и финансовая отчетность: риск, предпосылка, цель контроля, периодичность, ответственное лицо, проверяющий, доказательство, исключение, устранение недостатка и утверждение. Предпосылки могут включать полноту, существование, точность, оценку или расчетную оценку, границу, период, последовательность, представление и взаимосвязанную информацию.
На практике
| Компонент доказательств DMA | Минимальная запись | Контрольный вопрос |
|---|---|---|
| Совокупность | Темы, подтемы и специфичные для организации IRO, рассматриваемые в собственных операциях и цепочке создания стоимости. | Может ли команда показать, что поиск был достаточно полным с учетом бизнес-модели, секторов, географических регионов и взаимосвязей? |
| Критерии принятия решений | Критерии существенности воздействия и финансовой существенности, временные горизонты, пороговые значения и качественные исключения. | Являются ли критерии стабильными, утвержденными и применяемыми последовательно, а не скорректированными для получения предпочтительного результата? |
| Доказательства | Операционные данные, происшествия, жалобы, мнения заинтересованных сторон, реестры рисков, прогнозы, экспертный анализ и внешняя информация. | Подкреплен ли каждый вывод актуальными и релевантными доказательствами, включая доказательства, противоречащие ему? |
| Журнал суждений | Решение, обоснование, альтернативы, неопределенность, оспаривание, ответственный, утверждающий и дата. | Может ли другой проверяющий восстановить, почему IRO или информационный элемент были включены или исключены? |
| Связь с отчетностью | Идентификаторы IRO, связанные с раскрытиями ESRS DR, раскрытиями, специфичными для организации, политиками, действиями, целевыми показателями, метриками и финансовыми эффектами. | Соответствует ли опубликованный отчет окончательному утвержденному выводу о существенности? |
На практике
| Контроль оценочных значений | Сохраняемые доказательства | Типичная ошибка |
|---|---|---|
| Необходимость и охват | Оценка дефицита данных, охваченная совокупность, исключенные сегменты и причина, по которой прямые данные не были обоснованно доступны. | Прокси используется без указания, какую часть раскрытого итога он представляет. |
| Метод и исходные данные | Формула, исходные данные, происхождение коэффициентов, допущения, единицы измерения, преобразования и версия модели. | Расчет невозможно воспроизвести, либо в нем используются смешанные периоды и единицы измерения. |
| Неопределенность и чувствительность | Диапазон, ключевые факторы, альтернативные допущения и существенность возможной ошибки. | Публикуется точное число без объяснения высокой неопределенности. |
| Проверка и утверждение | Составитель, проверяющий, оспаривание, исключения, изменения и утверждение. | Ответственный за модель утверждает собственную оценку без независимого оспаривания. |
| План улучшений | Ответственный, контрольные этапы, ожидаемый охват первичными данными и подход к пересчету в будущем. | Фраза «Данные будут улучшаться» приводится без контролируемого плана действий. |
На практике
| Заявление о раскрытии | Основные доказательства | Проверка при рассмотрении |
|---|---|---|
| Политика | Утвержденный документ, охват, исключения, обязательства, ответственный, утверждение органом управления, общедоступность и история версий. | Соответствует ли опубликованное описание политике, фактически действовавшей в течение периода? |
| Действие | Реестр действий, подтверждение реализации, места, даты, ресурсы, зависимости, статус завершения и результаты. | Подтверждено ли утверждение «реализовано» и четко ли разграничены запланированные и завершенные действия? |
| Ресурс | Бюджет, данные о CapEx/Opex, бизнес-обоснование, одобрение, источник финансирования и сверка с финансовыми системами, где это уместно. | Связаны ли значительные ресурсы с действиями и отраженными финансовыми суммами? |
| Целевой показатель | Одобрение, исходная база, границы охвата, целевой год, определение показателя, методология, допущения и промежуточные этапы. | Можно ли пересчитать прогресс и соответствует ли целевой показатель раскрытому охвату? |
| Эффективность / прогресс | Показатель результата, динамика, контрфактический сценарий или иное подтверждение, проверка и ограничение. | Подтверждают ли доказательства используемый уровень причинно-следственных формулировок? |
Technical status
СТАТУС ВЫВОДОВ
Приведенные ниже выводы представляют собой подготовленный специалистами London Reporting Academy синтез рисков систем отчетности, обозначенных в материалах по внедрению ESRS, CEAOB и ISSA 5000. Они не являются официальным контрольным перечнем регулятора, и на них не следует ссылаться как на перечень конкретного поставщика услуг по подтверждению.
На практике
Типичные выводы о готовности к ограниченному подтверждению
| Вывод | Как это проявляется | Почему это важно — подтверждение исправления |
|---|---|---|
| DMA невозможно восстановить | Сохраняется только итоговая матрица существенных тем. | Невозможно оценить полноту и основу для выводов о существенности. — Совокупность IRO, критерии, доказательства, решения, исключения, оспаривание и одобрение. |
| Границы охвата молча различаются | В повествовательной информации, показателях и финансовых суммах используются разные совокупности субъектов/объектов. | Пользователи не могут понять охват, а показатели могут содержать существенные искажения. — Реестр границ охвата, сверка финансового периметра и примечания об охвате для конкретных показателей. |
| Оценка по цепочке создания стоимости непрозрачна | Включена оценка на основе данных поставщиков или расходов без указания охвата или метода. | Неопределенность и возможная предвзятость скрыты. — Совокупность, иерархия источников, метод, допущения, охват, проверка и план улучшений. |
| Утверждение о политике выходит за пределы доказательств | В отчете говорится, что политика распространяется на всю группу, но одобрение или реализация осуществляются на местном уровне. | В утверждении завышены зрелость системы управления и охват. — Действующая одобренная политика, охват, статус реализации и исключения. |
| Действия смешиваются с результатами | Обучение или программа описываются как доказательство того, что воздействие было уменьшено. | Доказательства деятельности не подтверждают заявление об эффективности. — Отделяйте доказательства действий от показателей результатов и уточняйте формулировки причинно-следственных связей. |
| Базовая линия цели нестабильна | Цель пересчитывается с использованием иной границы или метода без объяснения причин. | Прогресс нельзя сопоставить, и он может вводить в заблуждение. — Утверждённый файл цели, правило пересчёта, журнал изменений и пересчитанный сравнительный показатель. |
| Показатель невозможно воспроизвести | Опубликованное число скопировано из презентации или скорректировано вручную. | Отсутствуют надёжная прослеживаемость, проверка или контроль изменений. — Исходная выгрузка, файл расчёта, подтверждение проверки и итоговая сверка. |
| У нарратива нет ответственного за доказательства | Заявления о корпоративном управлении, мнениях заинтересованных сторон или устойчивости готовятся централизованно без документальных записей. | Существенная качественная информация может быть не подтверждена или быть непоследовательной. — Реестр нарративных заявлений, ответственный за доказательства, исходные записи и утверждение. |
| Прогнозные допущения противоречат друг другу | Допущения в отношении климата или финансовых последствий отличаются от допущений в планировании или финансовой отчётности без объяснения причин. | Взаимосвязанная информация становится менее убедительной, а неопределённость может быть занижена. — Сопоставление допущений, обоснование различий, рассмотрение со стороны органов управления и раскрытие информации. |
| Перекрёстная ссылка непригодна для использования | Ссылка является расплывчатой, ведёт к более поздней публикации или к документу, не отвечающему требованиям. | Существенная информация может быть недоступна в составе отчётности. — Точная ссылка, проверка соответствия требованиям, одновременная публикация и доказательства, соответствующие уровню заверения. |
| Контроль существует только на бумаге | В матрице контролей указаны проверки, но записи о проверках или выявленных исключениях не сохраняются. | Эффективность функционирования невозможно продемонстрировать. — Датированные доказательства выполнения, исключения, устранение недостатков и повторная проверка. |
| Утверждение носит формальный характер | Утверждающие лица получают итоговый PDF, но не получают информацию о неурегулированных суждениях или ограничениях данных. | Утверждение со стороны органов управления не является информированным и может не охватывать существенные риски. — Пакет документов для утверждения, реестр неурегулированных вопросов, заявления руководства и протоколы. |
Последовательность устранения недостатков на основе рисков
Рисунок 2. Устраните технические препятствия и препятствия, связанные с доказательствами, прежде чем уточнять нарратив и проводить пробный прогон.
На практике
| Этап | Приоритетные действия | Подтверждающие материалы для завершения этапа |
|---|---|---|
| 1. Стабилизировать критерии | Подтвердить редакцию, охват, метод DMA, существенные воздействия, риски и возможности (IRO), структуру отчётности и суждения с высоким риском. | Утверждённая основа подготовки отчётности, реестр IRO и указатель раскрытий. |
| 2. Восстановить цепочки подтверждающих документов | Устранить пробелы в исходных документах, границах охвата, методах оценки, прослеживаемости показателей и распределении ответственности за повествовательную часть. | Завершённый реестр подтверждающих документов и воспроизводимые расчёты. |
| 3. Усилить контрольные процедуры | Уточнить роли подготовки-проверки-утверждения, выполнять сверки и проверки подтверждающих документов, осуществлять управление моделями и регистрировать исключения. | Подтверждающие документы по операционным контрольным процедурам и журнал недостатков. |
| 4. Улучшить раскрытие информации | Исправить чрезмерные заявления, сделать ограничения видимыми, связать P/A/T/показатели, улучшить перекрёстные ссылки и связи с финансовой отчётностью. | Технически проверенный проект и контрольный список раскрытия информации. |
| 5. Провести пробный запуск и завершить работу | Составить примерный перечень запрашиваемых документов, выбрать заявления с высоким риском, проверить сроки и качество ответов, устранить выявленные недостатки и получить утверждение. | Завершённый отчёт о готовности, заявления руководства и одобрение органом управления. |
Hypothetical scenario
ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ СЦЕНАРИЙ
Диверсифицированное производственное undertaking завершило DMA и готовит проект заявления ESRS. В итоговой матрице существенными определены климат, собственные работники и деловое поведение. В ходе пробного запуска проверки готовности команда обнаруживает, что оценка выбросов Scope 3 охватывает только 62% соответствующих расходов; знаменатель текучести кадров не включает две дочерние организации; политика в области прав человека, заявленная как действующая «для всей группы», ещё не внедрена в одной приобретённой организации; а документ для совета директоров не указывает на эти ограничения. Команда не скрывает пробелы. Она корректирует границу охвата работников, обозначает и объясняет оценку Scope 3 и план улучшений, сужает заявление о политике до подтверждённого охвата и предоставляет совету директоров пакет материалов для принятия суждений. В файле подтверждающих документов фиксируются первоначальная проблема, исправление, проверяющий, повторная проверка и влияние на раскрытие информации. Это сильнее, чем простая переработка отчёта, поскольку изменилась лежащая в его основе система подготовки отчётности.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
На практике
Слабая и более эффективная готовность к подтверждению
| Область | Слабый подход | Более эффективный подход |
|---|---|---|
| Сроки подготовки подтверждающих документов | У владельцев запрашивают файлы после того, как отчёт в основном уже подготовлен. | Требования к подтверждающим документам, владельцы и контрольные процедуры разрабатываются вместе с процессом раскрытия информации. |
| DMA | Сохраняется только итоговая матрица существенности. | Полная совокупность IRO, подтверждающие документы, критерии, исключения, результаты проверки и утверждение версионируются. |
| Оценки | Расчётное число включается с общей примечанием об ограничениях данных. | Метод, охват, допущения, неопределённость, проверка и план улучшений являются конкретными и прослеживаемыми. |
| Повествовательная часть | Команда по подготовке отчётности составляет заявления о корпоративном управлении и стратегии на основе интервью. | Для каждого существенного заявления определены владелец подтверждающих документов, исходная запись и утверждение. |
| Контрольные процедуры | Для специалиста по предоставлению уверенности подготавливается матрица контролей. | Контроли функционируют в течение отчетного цикла, при этом сохраняются свидетельства их выполнения и выявленных исключений. |
| Корпоративное управление | Совет директоров утверждает окончательный оформленный отчет. | До утверждения совет директоров получает информацию о существенных суждениях, ограничениях, результатах проверки контролей и подтверждениях. |
Rule
МИФ И РЕАЛЬНОСТЬ
Миф: «Ограниченная уверенность означает, что специалист проверит только выборку числовых данных, поэтому текстовая информация и свидетельства существенности могут быть оформлены неформально». Реальность: ограниченная уверенность основывается на рисках и может охватывать процесс подготовки отчета об устойчивом развитии, двойную существенность, текстовую информацию, оценки, прогнозную информацию, связанную информацию и условия включения посредством ссылки. Конкретные процедуры зависят от задания и применимых правил, однако существенная текстовая информация без подтверждения не выходит за пределы проверки лишь потому, что имеет качественный характер.
К распространенным пробелам в контролях ESRS относятся невозможность реконструировать DMA, незаметно меняющаяся граница охвата и непрозрачная оценка по цепочке создания стоимости. Они возникают, когда сохраняется только итоговая матрица существенных тем, текстовая информация, метрики и финансовые суммы используют разные совокупности организаций или площадок либо оценка на основе данных поставщика или расходов не имеет достаточного охвата или описания метода.
Самопроверка
- Выберите одно существенное воздействие, риск или возможность (IRO). Можете ли вы проследить его от совокупности объектов DMA до итогового раскрытия, записей о политике, действии, целевом показателе и метрике, а также утверждения органом корпоративного управления?
- Выберите одну расчетную метрику. Может ли проверяющий воспроизвести результат, определить расчетную часть, понять неопределенность и увидеть свидетельства проверки модели?
- Выберите одно утверждение об эффективности или прогрессе. Подтверждают ли свидетельства причинно-следственную обоснованность формулировки?
- Выберите одну связь с финансовой отчетностью. Сверены ли суммы и допущения либо объяснены ли существенные различия?
Вопросы
Часто задаваемые вопросы
Что означает готовность отчетности по ESRS к предоставлению уверенности?
Отчет об устойчивом развитии по ESRS готов к проведению ограниченной уверенности, когда предприятие может реконструировать процесс выявления существенных воздействий, рисков и возможностей; объяснить использованные границы отчетности и оценки; проследить каждую существенную метрику и каждое текстовое утверждение до контролируемых свидетельств; продемонстрировать связь между политиками, действиями, ресурсами, целевыми показателями и результатами; а также показать, кто подготовил, проверил, оспорил и утвердил информацию. Готовность не означает, что уверенность уже получена. Она означает, что контролируемый предприятием процесс подготовки отчетности обеспечивает специалисту по предоставлению уверенности четкую прослеживаемость от применимых критериев до опубликованного раскрытия.
Какие свидетельства подтверждают DMA?
Специалисту необходимо понять, каким образом предприятие выявило темы устойчивого развития и IRO, которые могли быть существенными, и как оно определило информацию, подлежащую раскрытию. Итоговой матрицы недостаточно. Следует сохранять анализ бизнес-модели и цепочки создания стоимости, совокупность IRO, сведения от заинтересованных сторон и экспертов, критерии, пороговые значения или качественные правила принятия решений, оценки серьезности и вероятности, анализ финансовой существенности, решения об агрегировании, исключения, записи о рассмотрении и утверждения.
Какие пробелы в контролях ESRS являются распространенными?
К распространенным пробелам в контролях ESRS относятся невозможность реконструировать DMA, незаметно меняющаяся граница охвата и непрозрачная оценка по цепочке создания стоимости. Они возникают, когда сохраняется только итоговая матрица существенных тем, текстовая информация, метрики и финансовые суммы используют разные совокупности организаций или площадок либо оценка на основе данных поставщика или расходов не имеет достаточного охвата или описания метода.
Считается ли проверка готовности предоставлением уверенности?
Готовность не означает, что уверенность уже получена. Она означает, что контролируемый предприятием процесс подготовки отчетности обеспечивает специалисту по предоставлению уверенности четкую прослеживаемость от применимых критериев до опубликованного раскрытия.
Заключение
Готовность к предоставлению ограниченной уверенности лучше всего рассматривать как дисциплину системы подготовки отчетности. Предприятие должно быть способно объяснить, что оно раскрыло, почему информация была существенной, какие совокупность объектов и граница охвата использовались, как были получены числовые или текстовые данные, какие контроли функционировали, какая неопределенность сохраняется и кто утвердил результат. Поэтому наиболее эффективная программа подготовки к предоставлению уверенности начинается с DMA и архитектуры свидетельств, а не с перечня запросов на предоставление уверенности в последний момент. Затем контролируемый пробный прогон показывает, работает ли система при проверке и действительно ли принятые меры устранили риск.
Rule
ПРИМЕЧАНИЕ О ПОДГОТОВКЕ МАТЕРИАЛА
Следующий материал предназначен для технической проверки, сборки в CMS, визуального производства, контролируемого повторного использования и будущих обновлений. Он не предназначен для полного размещения в общедоступной веб-статье.
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
Он отвечает по материалам этой страницы и обращается к связанным карточкам раскрытия, если вопрос касается самого стандарта. Первые два ответа бесплатны и доступны без входа.
Углубиться · ESRS
Обучение по ESRS и CSRD
Двойная существенность, показатели данных и отчет об устойчивом развитии при поддержке наставника в работе над вашим собственным отчетом.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
