Требования ESRS к раскрытию информации, элементы данных и требования к применению: как читать стандарты

Подготовлено на британском английском языке в формате практической серии Knowledge Card Package: ответ, объяснение, применение, доказательства, взаимосвязи и издательский слой.

Многие проекты по внедрению начинаются с рабочей книги элементов данных. Это понятно: рабочую книгу можно фильтровать, распределять между ответственными и загружать в программное обеспечение. Риск заключается в том, что проект начинает рассматривать каждую строку как самостоятельное юридическое требование. В результате контекст утрачивается.

Один элемент данных может зависеть от цели DR, условия в предшествующем пункте, AR, определенного термина, вывода об существенности, поэтапного введения, освобождения или информации в другом месте отчета об устойчивом развитии. И наоборот, одно предложение может содержать несколько отдельных элементов данных, для которых требуются разные ответственные и доказательства. Поэтому задача команды по подготовке отчетности заключается в сохранении юридического и концептуального контекста при переводе требований в операционную форму.

Рисунок 1. Структура требования ESRS. Брендированный образовательный материал London Reporting Academy.

Дисциплинированная последовательность чтения состоит из девяти шагов.

1. Подтвердите применимый правовой текст и отчетный период. Определите, применяет ли организация ESRS 2023 года или, после вступления в силу, пересмотренные ESRS 2026 года. Не смешивайте нумерацию или формулировки без явного указания.

2. Определите существенную тему и соответствующие IRO. Тематическое DR не следует читать в отрыве от оценки двойной существенности.

3. Прочитайте цель DR. Цель объясняет потребность пользователя, которую должно удовлетворить раскрытие информации. Это эффективная проверка полноты.

4. Прочитайте каждый операционный пункт в DR. Отметьте формулировки «shall disclose», «shall report», «shall describe» и «shall explain».

5. Разложите текст на элементы данных. Отделите каждый отдельный факт, метод, границу, период, допущение, объяснение или сумму.

6. Прочитайте все связанные AR. Они могут изменить ожидаемые исходные данные, метод, контекст или представление.

7. Проверьте термины глоссария и перекрестные ссылки. Определенные термины могут устанавливать границу, классификацию или способ оценки.

8. Примените правила существенности, освобождений и представления. Предписанный элемент данных по-прежнему подпадает под действие существенности информации и любых конкретных условий.

9. Проверьте раскрытие информации в целом. Убедитесь, достигает ли отчет цели DR и способствует ли достоверному представлению, а не просто заполняет строки.

DR обычно включает:

• название и идентификатор;

• цель, объясняющую, что должны понять пользователи;

• один или несколько операционных пунктов с формулировкой «shall»;

• условия, исключения или формулировки «if applicable»;

• связанные AR;

• перекрестные ссылки на ESRS 1, ESRS 2 или тематический стандарт;

• ссылки на политики, действия, метрики, цели, финансовые последствия или конкретное тематическое содержание.

Цель не является декоративным элементом. Предположим, команда представила каждое перечисленное поле, но раскрытие по-прежнему не позволяет читателю понять охват, метод или значимость информации. Цель показывает, что формулировка является неполной, даже если электронная таблица выглядит заполненной.

DR применяются не одинаково

Межтематическое DR может применяться ко всем существенным темам или на уровне отчитывающейся организации. Тематическое DR обычно активируется существенной темой и может содержать дополнительные условия. Определенная информация может быть обязательной независимо от оценки существенности в соответствии с применимым текстом, тогда как другая информация зависит от существенности темы и информации. Действующие и пересмотренные ESRS различаются в деталях, поэтому проекту следует поддерживать правило применимости с контролем версий для каждого DR.

Элемент данных — это наименьший отдельный элемент информации, который можно запросить, подтвердить доказательствами, проверить и сопоставить с местом в отчете. Это не обязательно число.

Примеры включают:

• название политики и дату ее утверждения;

• охват цели;

• методологию расчета;

• объяснение того, почему количественная информация не является полезной;

• значение метрики и единицу измерения;

• установлена ли цель законом;

• дату последнего обновления оценки существенности;

• описание существенных допущений;

• заявление о том, что измеримая целевая величина, ориентированная на результат, не установлена, и описание того, как вместо этого отслеживается эффективность.

Поэтому хороший словарь данных классифицирует элементы данных по типу и потребностям в контроле. Описательные элементы данных требуют исходных доказательств и контроля подготовки текста так же, как количественные элементы данных требуют расчетов и сверок.

Пересмотренные ESRS разъясняют, что AR являются обязательными, поддерживают применение основных требований и имеют такой же нормативный статус, как и основной текст. В AR используется формулировка “shall consider” для обозначения вопросов, ресурсов или методологий, которые предприятие, как ожидается, должно принимать во внимание. В них также могут предусматриваться варианты представления.

Это означает, что “shall consider” не следует преобразовывать в “shall disclose every listed item”. Организация должна продемонстрировать, что при подготовке раскрытия она рассмотрела указанные вопросы. Представленная в результате информация по-прежнему зависит от применимого DR, существенности и фактов.

Для целей проекта каждому AR следует присвоить один или несколько из следующих типов:

• правило толкования - разъясняет значение требования;

• правило метода - устанавливает или ограничивает порядок измерения или оценки;

• правило исходных данных - определяет подтверждающие материалы, источники или факторы, которые следует учитывать;

• вариант представления - допускает повествовательное, табличное или иное представление;

• контекстное правило - требует вспомогательной информации для понимания;

• пример или иллюстрация - помогает толкованию, но не создаёт нового универсального фактического сценария.

Фраза “subject to materiality” не является разрешением исключать неудобную информацию. Организации необходимо документированное суждение о существенности информации, основанное на том, может ли обоснованно ожидаться, что пропуск, искажение или сокрытие информации повлияет на решения пользователей или их информированные оценки.

Раскрытия информации по ESRS структурированы по темам, которые могут быть дополнительно разделены на подтемы. Уровень детализации должен соответствовать цели раскрытия информации и фактам, относящимся к отчитывающейся организации. Существенное воздействие, риск или возможность могут находиться на уровне ниже широкого заголовка темы и требовать более конкретного анализа или информации, относящейся к конкретной организации.

Определённые термины имеют значение, поскольку они могут определять:

• является ли объект воздействием, риском или возможностью;

• включает ли граница отчётности собственные операции или информацию о цепочке создания стоимости;

• как понимаются краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный периоды;

• является ли действие целевым показателем, политикой, корректирующим мероприятием или планом перехода;

• что считается метрикой, оценкой, затронутой заинтересованной стороной или деловыми отношениями.

В пересмотренных ESRS термины, определённые в глоссарии, обозначаются в стандарте типографически. Во внутреннем запросе данных сохраняйте официальный термин и добавляйте пояснение простым языком, вместо того чтобы заменять его менее точным синонимом.

В пересмотренных ESRS принцип достоверного представления сформулирован прямо. Отчётность в области устойчивого развития должна раскрывать релевантную информацию о существенных воздействиях, рисках и возможностях и достоверно представлять их посредством полного, нейтрального и точного описания. Информация также должна быть сопоставимой, проверяемой и понятной. Информация, относящаяся к конкретной организации, требуется в случаях, когда применение ESRS недостаточно для понимания пользователями существенных воздействий, рисков и возможностей и способов управления ими.

Достоверное представление применяется к отчётности в области устойчивого развития в целом, а не как механическое утверждение о том, что каждая отдельная точка данных является «достоверной». Поэтому команда, отвечающая за отчётность, должна провести две проверки:

• проверка полноты точек данных: рассмотрены ли все применимые и существенные информационные элементы?

• проверка достоверного представления на уровне отчётности: передают ли совокупные пояснения, метрики, ограничения и перекрёстные ссылки сбалансированную и согласованную картину?

Именно поэтому отчёт может оказаться несоответствующим даже при высоком проценте заполнения электронной таблицы. Он может содержать шаблонные формулировки, скрывать значимые ограничения, использовать несогласованные границы или не включать контекст, относящийся к конкретной организации.

ESRS 2 GDR-T требует раскрывать измеримые, ограниченные по времени и ориентированные на результаты целевые показатели, связанные с существенными воздействиями, рисками и возможностями. Параграф 51 содержит девять отдельных информационных элементов, тогда как параграф 52 рассматривает ситуацию, в которой измеримый целевой показатель, ориентированный на результаты, не установлен. AR дополнительно разъясняют представление информации о прогрессе, ориентацию на результаты и научные доказательства.

Шаг 1 — зафиксировать требование в контролируемой спецификации

Шаг 2 — направить запрос данных с сохранением контекста

Слабый запрос звучит так: «Пожалуйста, предоставьте целевой показатель и базовый уровень». Контролируемый запрос звучит так:

В запросе указываются существенный вопрос, граница, период, методология, управление и доказательства. Он также не позволяет ответственному лицу представить корпоративную амбицию, которая не соответствует определению целевого показателя.

Шаг 3 — проверить ответ

Проверяющий проверяет:

1. утверждён ли целевой показатель и является ли он актуальным;

2. соответствует ли граница раскрытому воздействию и метрике;

3. может ли быть воспроизведён базовый уровень;

4. являются ли единицы измерения и абсолютная/относительная основа однозначными;

5. задокументированы ли методология и допущения;

6. согласуются ли текущие результаты с раскрытием информации о метрике;

7. подкреплены ли юридические и научные утверждения специалистами;

8. отражены ли в проекте ограничения и изменения.

Шаг 4 — подготовить раскрытие информации в отчёте

Почему формулировка является более строгой

• она определяет существенное воздействие и связь с целевым показателем;

• значение, единица измерения, базовый уровень, граница и период являются ясными;

• метод и оценка являются прозрачными;

• связь с действием и текущие результаты видны;

• ограничение является конкретным и предусматривает путь улучшения.

Что нельзя копировать механически

Процент, объекты, базовый уровень, исключения, метод и прогресс приведены в иллюстративных целях. Реальная отчитывающаяся организация должна использовать собственные утверждённые факты, применять соответствующую редакцию ESRS и определить, является ли существенной дополнительная тематическая информация или информация, относящаяся к конкретной организации.

Рисунок 2. От текста ESRS к контролируемому запросу данных и раскрытию информации. Образовательный визуальный материал с фирменным оформлением London Reporting Academy.

EFRAG IG 3 для ESRS 2023 года содержит совокупность возможных отраслево-нейтральных точек данных и помогает командам организовать сбор данных. EFRAG описывает его как не имеющую нормативной силы поддержку внедрения. Это не контрольный список для выявления существенных вопросов или IRO и не замена ESRS 1, целям DR, AR или оценке существенности.

Безопасный рабочий процесс:

1. импортировать перечень IG 3 в словарь данных;

2. сохранять идентификаторы исходного стандарта, DR, параграфа, AR и точки данных;

3. добавить поля применимости и статуса существенности;

4. назначать ответственных только после того, как поняты границы отчетности и проведена оценка тем;

5. вести локальный журнал изменений для исправлений и обновлений стандартов;

6. не использовать перечень 2023 года так, как если бы он был официальным перечнем точек данных для пересмотренных ESRS 2026 года.

1. Начало с перечня точек данных, а не с цели DR. Добавлять контекст цели и параграфа к каждому запросу данных.

2. Рассмотрение каждой строки электронной таблицы как отдельного требования. Хранить поля родительского DR, условия, AR и перекрестной ссылки.

3. Предположение, что «должно учитывать» означает «должно раскрывать все примеры». Фиксировать доказательства рассмотрения и раскрывать существенный результат, требуемый DR.

4. Отметка недоступной информации как несущественной. Разделять статусы существенности, доступности, оценки, освобождения и пропуска.

5. Игнорирование нарративных средств контроля. Требовать доказательства, утверждения ответственным лицом, проверок периода/границ и сбалансированного составления текста для нарративных точек данных.

6. Использование неофициальных перефразировок в качестве юридического источника. Сохранять официальный параграф в качестве исходной точки; использовать перефразировку только для операционных инструкций.

7. Смешение идентификаторов 2023 и 2026 годов. Вести поле редакции и контролируемое сопоставление при переходе.

8. Называние заполненной рабочей книги «соответствием ESRS». Завершать проверку достоверного представления на уровне отчета, перекрестных ссылок и заверения.

• ESRS 1: правила составления, добросовестное представление, двойная существенность, существенность информации, раскрытия, специфичные для организации, и представление.

• ESRS 2: сквозные DR и общие требования к раскрытию информации о политике, действиях, показателях и целевых показателях.

• EFRAG IG 3: не имеющий нормативной силы перечень точек данных ESRS за 2023 год и пояснительная записка.

• EFRAG IG 1: не имеющее нормативной силы руководство по оценке существенности для ESRS за 2023 год.

• Цифровая таксономия ESRS: связанный, но технически отдельный уровень цифровой маркировки; перечень точек данных, предназначенный для чтения человеком, не заменяет проверку таксономии.

Раскрывается ли автоматически каждое предложение с формулировкой «shall»?

Оно предписано, если DR применимо, однако организация всё равно должна применять соответствующие правила существенности, условия, послаблений и представления. Проблема отсутствия данных не делает информацию несущественной.

Является ли AR необязательным, поскольку он находится за пределами основного абзаца?

Нет. AR поддерживают применение требований и являются обязательными. Конкретный эффект зависит от формулировки: «shall consider» требует принять соответствующий вопрос во внимание, но не обязательно требует раскрытия каждого примера.

Всегда ли точка данных является показателем?

Нет. Точки данных включают описательные пояснения, методы, границы охвата, заявления о статусе, информацию о корпоративном управлении, ограничения и количественные показатели.

Можем ли мы использовать IG 3 в качестве основного словаря данных?

Да, для ESRS за 2023 год это полезный исходный перечень, при условии что организация добавит применимость, существенность, ответственных сотрудников, доказательства, контрольные процедуры, места размещения в отчёте и управление версиями. Его не следует рассматривать как имеющий нормативную силу или автоматически повторно использовать для пересмотренных ESRS 2026 года.