ESRS 2 Algemene toelichtingen: grondslag van opstelling, governance, strategie, bedrijfsmodel, belanghebbenden, materiële IRO's, inhoudsopgave en GDR

2026 HERZIEN ESRS · PIJLER / UITGEBREIDE GIDS

Hoe de grondslag van opstelling, governance, strategie, opvattingen van belanghebbenden en materialiteit samenhangen met de duurzaamheidsverklaring

BEANTWOORD · LEG UIT · PAS TOE · ONDERBOUW · VERBIND · PUBLICEER

© 2026 London Reporting Academy. Educatieve technische richtsnoeren.

VEREISTE Herzien ESRS 2 is de organisatiebrede standaard voor de duurzaamheidsverklaring. De standaard licht toe op welke grondslag de verklaring wordt opgesteld, hoe de bestuurlijke, management- en toezichthoudende organen toezicht houden op duurzaamheidskwesties, hoe strategie en het bedrijfsmodel samenhangen met materiële impacts, risico's en kansen, en hoe de onderneming die IRO's identificeert en de daaruit voortvloeiende informatie lokaliseert. De vereisten ervan zijn van toepassing op duurzaamheidsonderwerpen in brede zin en bieden de verbindende structuur voor thematische ESRS en entiteitsspecifieke informatie.

Bronverwijzing: Herzien ESRS 2, paragrafen 1-2.

VEREISTE ESRS 2 vervangt de thematische standaarden niet. Zodra een onderwerp of subonderwerp verband houdt met een of meer materiële IRO's, past de onderneming ESRS 2 toe, de GDR-vereisten voor beleid, acties, maatstaven en doelstellingen, de relevante thematische DR's en AR's, en waar nodig entiteitsspecifieke informatie voor een getrouwe weergave.

Bronverwijzing: Herzien ESRS 1, paragrafen 25-31.

Figuur 1. De organisatiebrede ESRS 2-architectuur. De afbeelding is een educatieve weergave; de officiële vereisten zijn die in de vastgestelde tekst.

De vier rapportagevragen

BP is geen korte standaardtekst. Het is het bedieningspaneel van de lezer voor de duurzaamheidsverklaring: versie, rapportagegrens, reikwijdte van de waardeketen, vrijstellingen, opties, ingroeiregelingen en andere specifieke bepalingen die van invloed zijn op volledigheid of vergelijkbaarheid.

BP-1: basis, grens en toegepaste bepalingen

VEREISTE BP-1 vereist dat de onderneming vermeldt of de duurzaamheidsverklaring op geconsolideerde of individuele basis is opgesteld. Als de grens van de eigen activiteiten afwijkt van de grens van de financiële consolidatie, worden het verschil en de redenen daarvoor openbaar gemaakt. De onderneming geeft ook een overzicht van de mate waarin informatie over de upstream- en downstreamwaardeketen is opgenomen.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, paragraaf 4.

VEREISTE De onderneming vermeldt dat de duurzaamheidsverklaring is opgesteld in overeenstemming met de ESRS die aan het einde van de verslagperiode van toepassing zijn. Ook maakt zij elke vrijstelling, optie of andere specifieke bepaling van ESRS 1 die zij heeft gebruikt openbaar, samen met de door die bepaling vereiste gerelateerde informatie.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, paragrafen 5-6 en AR 2.

VEREISTE AR 2 van de herziene standaard verwijst naar een brede reeks mogelijke onderwerpen: vrijstelling voor overnames en desinvesteringen, verschillende tijdshorizonten, wijzigingen in opstelling of presentatie, aanpassingen van vergelijkende cijfers, materiële oordelen en significante onzekerheid, toegestane weglatingen, vrijstellingen voor metriekgrenzen, beperkingen wegens onevenredige kosten of inspanning, gebeurtenissen na de verslagperiode en fouten in voorgaande perioden. De openbaarmaking moet worden opgenomen in het gedeelte met algemene informatie of naast de betreffende openbaarmaking, maar moet gemakkelijk vindbaar blijven.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, AR 2.

BP-2: informatie over ingroeiregelingen

VEREISTE Wanneer een ingroeiregeling de onderneming toestaat de informatie weg te laten die vereist is op grond van een volledig opgenomen thematische standaard, vereist BP-2 nog steeds dat de onderneming vermeldt of de gerelateerde IRO's als materieel zijn beoordeeld. Als het onderwerp of subonderwerp materieel is, geeft de onderneming beknopte informatie over de wisselwerking met de strategie en het bedrijfsmodel, doelstellingen en voortgang, beleid, acties en resultaten, en relevante maatstaven.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, paragrafen 8-9.

VEREISTE Voor andere weglatingen op grond van ingroeiregelingen maakt de onderneming het feit dat de informatie is weggelaten openbaar. Het feit mag worden vermeld in het algemene gedeelte, naast de thematische openbaarmaking of, waar toegestaan, in de inhoudsopgave.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, paragraaf 10 en AR 3-4.

De GOV-toelichtingen moeten de lezer in staat stellen het feitelijke governancesysteem te zien in plaats van een lijst van comités. De sterkste formulering begint bij beslissingsbevoegdheden, informatiestromen, kritische toetsing en bewijs: wie welke informatie ontvangt, wie beslist, hoe vaak, met welke deskundigheid en welk document bewijst dat het toezicht heeft plaatsgevonden.

INTERPRETATIE GOV-3 is een verklaring over waar stappen van due diligence zijn weergegeven; op zichzelf vormt zij geen bewijs dat de onderneming aan elke inhoudelijke due-diligenceverplichting uit hoofde van een andere wet heeft voldaan. Bij het opstellen moet worden voorkomen dat een kruisverwijzing in de toelichting wordt omgezet in een niet-onderbouwde claim over naleving van de wet.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, GOV-3; het onderscheid tussen toelichting en inhoudelijke due diligence is een waarborg voor de implementatie.

VEREISTE Voor GOV-4 vestigen de herziene ARs de aandacht op de volledigheid en integriteit van het rapportageproces en op de juistheid van informatie, met inbegrip van schattingen. Een werkbaar beheersingskader omvat daarom zowel beschrijvende beweringen als maatstaven: goedkeuring van bronnen, versiebeheer, governance rond schattingen, beoordeling, bewaring van bewijs en escalatie van kwesties.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, GOV-4 en gerelateerde ARs.

Een praktische governancetoets

Identificeer het bestuur, comité of gelijkwaardige orgaan dat verantwoordelijk is voor de duurzaamheidsverklaring en de personen aan wie verantwoordelijkheid is gedelegeerd.

Breng de informatie in kaart die elk orgaan bereikt: conclusies over materialiteit, prestaties ten opzichte van doelstellingen, belangrijke acties, financiële effecten, beperkingen van gegevens en bevindingen uit controles.

Documenteer hoe duurzaamheidsgerelateerde IRO’s in aanmerking worden genomen in de strategie, belangrijke transacties en het risicobeheer, met inbegrip van eventuele afwegingen.

Scheid de voorbereiding, beoordeling en goedkeuring van materiële oordelen, schattingen en openbare beweringen.

Bewaar bewijs van kritische toetsing en oplossing, niet alleen bewijs dat er een vergadering heeft plaatsgevonden.

SBM-1: strategie, bedrijfsmodel en waardeketen

VEREISTE SBM-1 verschaft de context die nodig is om te begrijpen waarom bepaalde IRO’s materieel zijn. De toelichting omvat het bedrijfsmodel en de waardeketen van de onderneming, haar marktpositie, significante producten en diensten, significante markten en klantgroepen, significante activiteitensectoren en de voorgeschreven sectorgerelateerde informatie waar van toepassing.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, SBM-1.

De toelichting is het meest nuttig wanneer de beschrijving van het bedrijfsmodel aansluit bij de perimeter en terminologie die in de materialiteitsbeoordeling worden gebruikt. Een generiek bedrijfsprofiel dat van het begin van het jaarverslag is gekopieerd, legt niet uit via welke knooppunten in de waardeketen, activa, toepassingen door klanten of relaties materiële impacts en afhankelijkheden ontstaan.

SBM-2: belangen en opvattingen van belanghebbenden

VEREISTE SBM-2 vereist een samengevatte beschrijving van de betrokkenheid van belanghebbenden, de belangrijkste categorieën van belanghebbenden waarmee contact is geweest, het inzicht van de onderneming in de belangen en opvattingen van belangrijke getroffen belanghebbenden met betrekking tot de strategie en het bedrijfsmodel, en de wijze waarop de bestuurs-, management- en toezichthoudende organen over die opvattingen worden geïnformeerd.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, paragraphs 21-22.

Deze toelichting moet invloed laten zien, niet alleen activiteit. Nuttig bewijs omvat de kwestie van de belanghebbende, de bron van het inzicht, het besluit of oordeel waarop dit invloed had, de eigenaar, de datum en eventuele beperkingen. De gedetailleerde betrokkenheidsprocessen voor sociale onderwerpen worden vervolgens gerapporteerd onder de relevante sociale standaarden wanneer die onderwerpen materieel zijn.

SBM-3: interactie met IRO’s en financiële effecten

VEREISTE SBM-3 beschrijft hoe materiële IRO’s interageren met de strategie en het bedrijfsmodel en rapporteert actuele en verwachte financiële effecten. Het doel is verbonden informatie: gebruikers moeten het traject kunnen begrijpen van een duurzaamheidskwestie naar de geraakte activiteit, het geraakte actief, de relatie, inkomstenstroom, kosten, kasstroom, toegang tot financiering of kapitaalkosten.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, SBM-3.

VEREISTE De herziene standaard omvat omstandigheden waarin kwantitatieve informatie over financiële effecten mag worden weggelaten, bijvoorbeeld wanneer effecten niet afzonderlijk identificeerbaar zijn, de meetonzekerheid extreem is of de onderneming niet over de vaardigheden, capaciteiten of middelen beschikt om kwantitatieve verwachte financiële effecten te verstrekken. Wanneer geen kwantitatieve informatie wordt verstrekt, legt de onderneming uit waarom en verstrekt zij kwalitatieve informatie, met inbegrip van koppelingen naar geraakte posten in de financiële overzichten waar relevant.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, SBM-3 en gerelateerde ARs.

IRO-1: beschrijf het proces en de oordeelsvorming

VEREISTE IRO-1 vereist een beschrijving van het proces dat is gebruikt om materiële impacts, risico’s en kansen te identificeren en te beoordelen. De openbaarmaking omvat de eigen activiteiten van de onderneming en de upstream- en downstreamwaardeketen, de gebruikte methodologieën, input, aannames en drempelwaarden, de prioritering van impacts op basis van ernst en waarschijnlijkheid, geïmplementeerde preventie en mitigatie, gebieden met verhoogd risico, het gebruik van due diligence en raadpleging van belanghebbenden of deskundigen, wijzigingen in het proces en de datum van de meest recente actualisering.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, IRO-1.

De openbaarmaking moet proportioneel maar reproduceerbaar zijn. Het is niet nodig om elke scoringscel te publiceren, maar er moet voldoende worden uitgelegd zodat een goed geïnformeerde lezer de beslislogica, de belangrijkste informatiebronnen, de wijze waarop drempelwaarden zijn gebruikt en waar oordeelsvorming het resultaat heeft gewijzigd, kan begrijpen.

IRO-2: maak de uitkomsten bekend en breng de vereisten in kaart

VEREISTE IRO-2 vereist een beknopte beschrijving van de materiële daadwerkelijke en potentiële positieve en negatieve impacts, de materiële risico’s en kansen, de gerelateerde onderwerpen en waar deze in het bedrijfsmodel, de eigen activiteiten of de waardeketen ontstaan. Het vereist ook de onderbouwing van een conclusie dat klimaatverandering niet materieel is, indien die conclusie wordt getrokken, en informatie over wijzigingen in de materiële IRO’s ten opzichte van de vorige periode.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, IRO-2.

VEREISTE De onderneming verstrekt ook een lijst van de Disclosure Requirements waaraan zij heeft voldaan en de locaties van de openbaarmakingen. Informatie die door verwijzing is opgenomen, wordt geïdentificeerd, en aanvullende informatie wordt duidelijk onderscheiden van informatie die is gerapporteerd om aan de ESRS-vereisten te voldoen.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, IRO-2 paragraph 37 and AR 29.

De openbare inhoudsindex is de uiteindelijke navigatie-uitkomst. Intern hebben teams doorgaans een veel rijkere openbaarmakingsmatrix nodig die IRO’s, onderwerpen, DR’s, AR’s en datapunten koppelt aan eigenaars, bewijs, beheersmaatregelen, assurance en de uiteindelijke rapportlocaties. Die interne matrix is implementatiepraktijk, geen vervanging voor de openbare IRO-2-index.

VEREISTE Zodra een onderwerp of subonderwerp materieel is, gebruikt de onderneming GDR-P, GDR-A, GDR-M en GDR-T om uit te leggen hoe zij de gerelateerde IRO’s beheert via beleid, acties en middelen, maatstaven en doelstellingen. Deze algemene vereisten zijn zowel van toepassing op openbaarmakingen volgens thematische standaarden als op entiteitsspecifieke informatie.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, paragraphs 38-52.

VEREISTE Wanneer hetzelfde beleid, dezelfde actie, maatstaf of doelstelling van toepassing is op verschillende IRO’s of onderwerpen, mag de onderneming dit eenmaal beschrijven en ernaar verwijzen, mits de reikwijdte duidelijk is. Wanneer er voor een materieel onderwerp geen beleid, actie of doelstelling is, wordt het ontbreken daarvan bekendgemaakt. Standaardteksten en overmatige detaillering moeten worden vermeden, omdat deze materiële informatie kunnen verhullen.

Bronverwijzing: Revised ESRS 2, paragraphs 38-40 and AR 30-33.

Figuur 2. Bewijskaart voor de openbaarmakingsfamilies van ESRS 2. De weergegeven eigenaars zijn illustratief en moeten worden aangepast aan het governancemodel van de onderneming.

Leg de rapportageversie en juridische status vast. Leg vast of de onderneming de juridisch geldende ESRS van 2023 toepast of, zodra dit juridisch mogelijk is, kiest voor vervroegde toepassing van de Revised ESRS van 2026.

Stel één kaart op van de rapportageperimeter en de waardeketen. Gebruik deze consequent in BP, SBM, de materialiteitsbeoordeling, thematische maatstaven en de analyse van financiële effecten.

Stel een governance- en beheersingskaart op. Koppel verantwoordelijkheden, vergaderingen, besluiten, prikkels, due-diligencestappen en beheersmaatregelen voor duurzaamheidsrapportage aan bewaard bewijs.

Voer de dubbele materialiteitsbeoordeling uit en documenteer deze. Bewaar de methodologie, informatie-inputs voor het bewijs, drempelwaarden, raadpleging van belanghebbenden, oordeelsvorming, wijzigingen en goedkeuring.

Stel het IRO-register op en koppel elk materieel onderwerp of subonderwerp aan GDR, thematische DR’s en entiteitsspecifieke behoeften.

Stel het samenhangende narratief op. Breng terminologie, afbakeningen, tijdshorizonnen en routes van financiële effecten in BP, GOV, SBM, IRO en de thematische secties met elkaar in overeenstemming.

Genereer de inhoudsindex vanuit de gecontroleerde openbaarmakingsmatrix en voer vóór publicatie een controle uit op paginalocaties, kruisverwijzingen, bewijs en het bevriezen van de versie.

ESRS-beleid, acties, maatstaven en doelstellingen

ESRS-informatieverschaffingsmatrix en inhoudsindex

Hoe impacts, risico's en kansen onder ESRS kunnen worden geïdentificeerd

Betrokkenheid van belanghebbenden onder ESRS