Emissioni ESRS Scope 1, Scope 2 e Scope 3: confini, metodi e controlli dei dati

Materiale didattico. Non sostituisce l'atto delegato applicabile, la legislazione nazionale, la consulenza legale o una conclusione di assurance.

La maggior parte degli errori relativi a Scope 1, Scope 2 e Scope 3 non sono errori aritmetici. Emergono perché l'impresa non ha deciso quali entità giuridiche, impianti, leasing, accordi a controllo congiunto e attività della catena del valore rientrino in ciascuna parte dell'inventario. Se tale decisione viene presa informalmente dal team responsabile dei dati, la stessa fonte può essere omessa, conteggiata due volte o spostata tra gli Scope da un anno all'altro.

L'ESRS E1-8 rivisto richiede le emissioni lorde in tonnellate metriche di CO2 equivalente, disaggregate in Scope 1, Scope 2 basato sulla localizzazione, Scope 2 basato sul mercato e categorie significative dello Scope 3. Richiede inoltre all'impresa di spiegare il proprio approccio di misurazione ai sensi dell'ESRS 2 GDR-M e di disaggregare Scope 1 e Scope 2 tra il gruppo contabile consolidato e le altre emissioni. Tali requisiti rendono il confine e la riconciliazione giudizi di rendicontazione visibili, non scelte operative di back office.

Riferimento alla fonte: ESRS E1 rivisto, paragrafi 29-31 e AR 18-24.

La dichiarazione sulla sostenibilità parte dalla stessa impresa oggetto della rendicontazione dei bilanci. Per un gruppo, ciò significa normalmente la controllante e le controllate consolidate. L'ESRS 1 contiene inoltre disposizioni specifiche per le attività a controllo congiunto e per i rapporti nella catena del valore. Questo perimetro di rendicontazione è il punto di riferimento rispetto al quale viene spiegato l'inventario dei GHG.

Il GHG Protocol, tuttavia, consente di consolidare gli inventari aziendali utilizzando il controllo finanziario, il controllo operativo o la quota di partecipazione. E1 AR 19 rivisto riconosce tale scelta. Identifica il controllo finanziario come valore predefinito degli ESRS, consentendo il controllo operativo o la quota di partecipazione come alternativa. Qualunque sia l'approccio utilizzato, l'impresa dovrebbe documentare perché sia appropriato, applicarlo coerentemente e conservare una riconciliazione con il gruppo oggetto della rendicontazione finanziaria.

Un gruppo non dovrebbe selezionare un approccio semplicemente perché produce un risultato inferiore. Il perimetro dovrebbe riflettere una politica contabile stabile, la natura dell'organizzazione e l'uso gestionale previsto. Una modifica costituisce una modifica metodologica che necessita di approvazione, spiegazione e di una valutazione volta a determinare se i dati comparativi o l'anno di riferimento debbano essere ricalcolati.

Figura 1. Perimetro dell'inventario dei GHG ESRS e mappa del controllo degli Scope. Visualizzazione originale per professionisti LRA.

Lo Scope 1 comprende le emissioni dirette provenienti da fonti che rientrano nel confine organizzativo selezionato. Le popolazioni tipiche comprendono la combustione stazionaria, la combustione mobile, le emissioni di processo e le emissioni fuggitive. L'inventario dovrebbe coprire tutti i gas a effetto serra pertinenti - CO2, CH4, N2O, HFCs, PFCs, SF6 e NF3 - anziché soltanto il biossido di carbonio.

La versione rivista di E1 AR 20 richiede una rendicontazione lorda. Le rimozioni, i crediti di carbonio, i crediti trasferiti e le quote di emissione di gas a effetto serra non vengono detratti. La CO2 biogenica diretta derivante dalla combustione o dalla biodegradazione della biomassa è comunicata separatamente anziché essere inclusa nel totale dello Scope 1, mentre le emissioni diverse dalla CO2 derivanti dalla biomassa rimangono nello scope pertinente.

Creare un registro degli impianti e delle fonti mobili collegato al registro delle entità giuridiche e al periodo di rendicontazione.

Individuare tutti i combustibili, refrigeranti, gas industriali, materiali di processo e fonti biologiche che possono generare gas a effetto serra.

Documentare il percorso di calcolo per ciascuna fonte: misurazione diretta, dati sulle attività moltiplicati per un fattore, bilancio di massa o stima ingegneristica.

Riconciliare le quantità di combustibili e materiali con fatture, movimenti di magazzino, registri della produzione e comunicazioni regolamentari.

Assegnare a ogni fonte rilevante un responsabile, un revisore, l'ubicazione delle evidenze e una scadenza per la chiusura.

Quando le operazioni partecipano al sistema dell'UE per lo scambio di quote di emissione o a un altro sistema regolamentato, la quantità regolamentare verificata può costituire un input solido. Non rappresenta automaticamente l'intera popolazione dello Scope 1 secondo gli ESRS. L'organizzazione dovrebbe riconciliare la copertura del sistema, i gas, gli impianti, il periodo di rendicontazione, il trattamento della biomassa e le eventuali fonti esterne al perimetro regolamentare. Le differenze dovrebbero essere spiegate e approvate.

Lo Scope 2 comprende le emissioni associate all'elettricità, al vapore, al calore e al raffrescamento acquistati o acquisiti. La versione rivista di E1 richiede due valori perché i metodi rispondono a domande diverse. Il metodo basato sulla localizzazione riflette l'intensità media delle emissioni delle reti o dei sistemi in cui avviene il consumo. Il metodo basato sul mercato riflette gli attributi qualificanti specifici del fornitore o contrattuali quando tali strumenti soddisfano i pertinenti criteri di qualità.

Il calcolo basato sulla localizzazione richiede una mappatura controllata da ciascun sito e periodo di consumo al fattore appropriato della rete o del sistema. Il fattore dovrebbe corrispondere quanto più ragionevolmente possibile alla geografia e al periodo di rendicontazione. L'organizzazione dovrebbe documentare il trattamento dei fattori regionali mancanti, delle forniture fuori rete, del teleriscaldamento e della stima dei consumi non misurati.

Il calcolo basato sul mercato richiede evidenze che lo strumento contrattuale sia valido per l'impresa, la tecnologia, la geografia e il periodo di consumo oggetto della rendicontazione. I controlli riguardano normalmente la proprietà, l'unicità, l'annullamento o il ritiro, la corrispondenza temporale, il trattamento del mix residuale e la prevenzione di dichiarazioni duplicate. Un contratto di acquisto denominato 'rinnovabile' non costituisce un'evidenza sufficiente se gli attributi ambientali sono venduti separatamente o non sono assegnati all'impresa.

Lo Scope 3 comprende le emissioni indirette upstream e downstream al di fuori del confine selezionato degli Scope 1 e 2. La versione rivista di E1 AR 24 richiede all'impresa di esaminare tutte le 15 categorie del GHG Protocol e individuare le categorie significative utilizzando sia l'entità sia altri criteri, tra cui l'influenza, il rischio di transizione, l'attenzione degli stakeholder e la rilevanza settoriale. Una categoria con una stima iniziale modesta può comunque essere significativa quando è strategicamente importante o fortemente esposta al rischio di transizione.

Il fascicolo dell'esame dovrebbe registrare la definizione della categoria, le attività applicabili, la stima iniziale, la fonte dei dati, le esclusioni, la motivazione della significatività e la conclusione del revisore. Le categorie significative vengono quindi misurate e comunicate singolarmente. Il totale comunicato dello Scope 3 dovrebbe rappresentare la somma delle categorie significative, con spiegazione dei metodi e delle limitazioni rilevanti.

Le categorie significative dovrebbero essere aggiornate annualmente. L'esame completo di tutte le categorie dovrebbe essere rinnovato almeno ogni tre anni e prima qualora si verifichi un evento significativo, come un'acquisizione, una cessione, una nuova linea di prodotti, un cambiamento del modello di business, un rilevante cambiamento dei fornitori o una metodologia rivista. La valutazione non dovrebbe essere congelata indefinitamente semplicemente perché l'elenco delle categorie è stato approvato in un anno precedente.

Lo standard attribuisce priorità a dati specifici, tempestivi, rappresentativi e verificati, ma non richiede dati primari perfetti prima che una categoria possa essere comunicata. Una gerarchia difendibile parte da dati sulle attività specifici del fornitore o dell'attività, prosegue con dati secondari specifici per tecnologia e geografia, dati sulle attività modellizzati e, infine, stime basate sulla spesa o su proxy per l'esame preliminare o le lacune residue. Ogni stima dovrebbe riportare un metodo, un'ipotesi, una nota sull'incertezza, un responsabile e un'azione di miglioramento.

Figura 2. Rendicontazione duale dello Scope 2 e gerarchia dei dati dello Scope 3. Immagine originale per professionisti LRA.

Una società collegata o una joint venture che si trova al di fuori del confine organizzativo selezionato non viene automaticamente ignorata. Se il rapporto è rilevante in quanto investimento, può applicarsi la Categoria 15. Se la stessa controparte è anche un fornitore, un cliente o un fornitore di servizi logistici, l'organizzazione dovrebbe contabilizzare le attività pertinenti nelle categorie appropriate e documentare come previene la duplicazione dei dati sulle attività. Gli istituti finanziari dovrebbero considerare PCAF per le emissioni finanziate e conservare le informazioni sulla copertura delle classi di attività e sulla qualità dei dati.

La versione rivista di E1 AR 24 identifica il cloud computing e i servizi di data center come un sottoinsieme potenzialmente rilevante dei beni e servizi acquistati. Le entità soggette all'obbligo di rendicontazione con attività digitali rilevanti dovrebbero pertanto verificare se siano necessari i dati del fornitore relativi all'energia e alle emissioni, le misure relative all'utilizzo dei servizi o un modello trasparente di allocazione, anziché presumere che tali emissioni siano irrilevanti perché le apparecchiature fisiche si trovano fuori sede.

Una libreria controllata dei fattori è importante quanto il dataset delle attività. La versione rivista di E1 si aspetta l'utilizzo dei valori più recenti disponibili del potenziale di riscaldamento globale su 100 anni pubblicati dall'IPCC. È possibile utilizzare fattori più vecchi qualora rimangano le migliori informazioni disponibili, ma l'entità soggetta all'obbligo di rendicontazione dovrebbe spiegare la scelta. La stessa disciplina si applica ai fattori della rete elettrica, ai fattori dei combustibili, ai GWP dei refrigeranti, ai fattori basati sulla spesa e ai fattori del ciclo di vita specifici del settore.

La preparazione all'assurance non significa aggiungere una firma di revisione alla fine. Significa integrare le evidenze e la revisione nel processo di inventario. Ogni numero rilevante dovrebbe essere tracciabile dalla dichiarazione sulla sostenibilità a un output di calcolo, a una metodologia approvata, ai dati di origine e alle evidenze a supporto. Le dichiarazioni narrative relative ai confini, alla rilevanza delle categorie e all'incertezza richiedono la stessa disciplina delle metriche quantitative.

Northbridge seleziona l'approccio del controllo operativo per il proprio inventario dei GES perché la gestione ambientale e l'approvvigionamento energetico sono gestiti centralmente nell'ambito della joint venture. I tre impianti, la controllata acquisita a partire dalla data di acquisizione e la joint venture sottoposta a controllo operativo sono inclusi nello Scope 1 e nello Scope 2. Il gruppo prepara la disaggregazione richiesta tra il gruppo contabile consolidato e le altre emissioni, identificando separatamente la joint venture. Il magazzino in leasing è classificato dopo aver esaminato la responsabilità per l'energia e le attività operative; poiché il locatore controlla le apparecchiature e il contratto energetico, l'elettricità del magazzino è riportata nello Scope 3 Categoria 8 anziché nello Scope 2.

Per lo Scope 2, Northbridge riporta entrambi i metodi. Le emissioni basate sulla localizzazione utilizzano fattori della rete regionale. Le emissioni basate sul mercato utilizzano certificati solo quando i certificati sono attribuiti alla corretta entità giuridica e al corretto periodo di consumo e sono stati annullati. Il consumo non abbinato utilizza il fattore residuale o di fallback richiesto. La differenza tra le due cifre è spiegata anziché essere presentata come un'emissione evitata.

Lo screening dello Scope 3 identifica i metalli acquistati, il trasporto upstream, l'uso dei prodotti venduti e gli investimenti come significativi. I dati specifici dei fornitori sui metalli coprono il 45% del volume; il resto è stimato utilizzando fattori secondari specifici per area geografica. L'investimento di minoranza nel riciclo è misurato nell'ambito della Categoria 15 utilizzando le emissioni disponibili della società e un'attribuzione in base alla quota di proprietà. Il team registra la lacuna nei dati, l'incertezza e un piano di coinvolgimento dei fornitori per il successivo ciclo di reporting.

Perché è più solido: la formulazione indica l'approccio alla definizione del perimetro, separa il gruppo contabile dalle altre emissioni, presenta entrambi i metodi dello Scope 2, nomina le categorie significative dello Scope 3, descrive la copertura dei dati primari e identifica l'incertezza significativa della stima. L'impresa dovrebbe comunque aggiungere i propri metodi precisi, le fonti dei fattori, le informazioni comparative e qualsiasi altra informativa ESRS 2 GDR-M rilevante alla luce dei propri fatti.