UK SRS S2 Entité déclarante et périmètre des GES : groupes, coentreprises, contrats de location et chaînes de valeur

Guide pratique à visée pédagogique. Ne constitue ni un conseil juridique ni un conseil en assurance. Vérifiez le texte actuel des UK SRS, les règles de reporting applicables et les faits propres à l’entité avant d’agir.

Les informations financières liées à la durabilité concernent la même entité déclarante que les états financiers correspondants. Pour des états financiers consolidés, cela signifie la société mère et les filiales consolidées en tant qu’entité déclarante unique. Cette règle sert de point d’ancrage à l’entité dont les perspectives, les flux de trésorerie, l’accès au financement et le coût du capital sont examinés.

L’inventaire des GES est une mesure incluse dans ce rapport, mais ses périmètres organisationnel et de chaîne de valeur dépendent de la méthode de mesure. UK SRS S2 exige l’utilisation du GHG Protocol Corporate Standard, sauf si une autorité juridictionnelle compétente ou une place boursière exige une méthode différente. L’entité explique son approche de mesure, ses données d’entrée, ses hypothèses, ses motifs et ses changements.

L’entité déclarante de l’information financière sert de point d’ancrage aux UK SRS, tandis que les périmètres organisationnel, des entités faisant l’objet d’un investissement, des contrats de location, du Scope 3 et des objectifs sont superposés et rapprochés.

Le GHG Protocol Corporate Standard fournit des approches fondées sur la part de capitaux propres ou le contrôle. Une approche fondée sur le contrôle peut reposer sur le contrôle financier ou le contrôle opérationnel. L’approche retenue détermine quelles activités sont incluses dans le Scope 1 et le Scope 2 et lesquelles apparaissent ailleurs dans la chaîne de valeur. L’entité devrait appliquer l’approche de manière cohérente et expliquer les changements.

Filiales consolidées

Les filiales consolidées font partie de l’entité déclarante au titre des UK SRS. Le traitement de leurs émissions opérationnelles suit néanmoins la méthode relative aux GES. Les émissions de Scope 1 et de Scope 2 du groupe comptable consolidé sont présentées sous la forme d’un montant désagrégé.

Entreprises associées et coentreprises

Les entreprises associées et les coentreprises sont généralement extérieures au groupe comptable consolidé, mais peuvent être incluses dans le Scope 1 ou le Scope 2 selon l’approche de mesure des GES sélectionnée. UK SRS S2 exige que les émissions de Scope 1 et de Scope 2 soient désagrégées entre le groupe comptable consolidé et les autres entités faisant l’objet d’investissements exclues de ce groupe, y compris les entreprises associées, les coentreprises et les filiales non consolidées.

Si une entité faisant l’objet d’un investissement n’est pas incluse dans le Scope 1 ou le Scope 2 selon l’approche sélectionnée, ses émissions peuvent néanmoins être pertinentes dans le Scope 3, notamment dans la catégorie 15 relative aux investissements pour les activités appropriées. La classification doit suivre la méthode et les faits plutôt qu’une règle générale selon laquelle « toutes les coentreprises relèvent du Scope 3 ».

Participations minoritaires et activités gérées

La détention minoritaire ne détermine pas à elle seule le périmètre des GES. Les contrats de gestion, les droits d’exploitation, les accords conjoints et l’autorité effectivement exercée peuvent influer sur l’évaluation du contrôle. Conservez les faits juridiques et opérationnels consignés avec la conclusion relative au périmètre.

Pour le reporting des GES, le traitement d’un actif loué dépend de l’approche de la limite organisationnelle sélectionnée ainsi que des faits contractuels et opérationnels. Un preneur peut inclure les émissions d’énergie ou de combustible d’un actif loué dans le Scope 1 et le Scope 2 lorsque l’actif relève de sa limite organisationnelle. Dans le cas contraire, les émissions pertinentes peuvent relever du Scope 3, catégorie 8, relative aux actifs loués en amont. Pour un bailleur, les émissions qui ne relèvent pas de son Scope 1 et de son Scope 2 peuvent relever de la catégorie 13, relative aux actifs loués en aval.

UK SRS S2 exige que l’entité prenne en compte l’ensemble de sa chaîne de valeur en amont et en aval ainsi que les 15 catégories de Scope 3 du GHG Protocol, et qu’elle indique quelles catégories sont incluses. « Prendre en compte » ne signifie pas qu’il est permis d’ignorer les catégories difficiles. L’entité devrait effectuer un examen documenté et expliquer le périmètre de mesure, les exclusions, les estimations et les limites des catégories.

1. Cartographier les achats, les biens d’équipement, les combustibles et l’énergie, la logistique, les déchets, les déplacements, les trajets domicile-travail, les actifs loués, l’utilisation des produits, la fin de vie, les franchises et les investissements de l’entité déclarante.

2. Examiner chacune des 15 catégories et documenter sa pertinence, son ampleur attendue, son influence, la concentration des risques, la disponibilité des données et les chevauchements.

3. Définir les entités, les contreparties, les produits, les actifs et les périodes inclus dans chaque catégorie mesurée.

4. Éviter le double comptage au sein de l’inventaire de l’entité, tout en reconnaissant que les inventaires de la chaîne de valeur de différentes entités peuvent légitimement se chevaucher.

5. Utiliser des informations raisonnables et justifiables disponibles sans coût ni effort excessifs lors de la détermination du périmètre de la chaîne de valeur, comme l’exige UK SRS.

6. Indiquer les catégories incluses et fournir suffisamment d’informations sur la méthode pour comprendre les sources des émissions de Scope 3.

7. Réévaluer après un événement important ou une évolution des circonstances, notamment en cas de changements significatifs de la chaîne de valeur, du modèle économique, de la structure du groupe ou de l’exposition climatique.

Les changements du groupe peuvent affecter de différentes manières l’entité déclarante des états financiers, la limite organisationnelle des GES, les catégories de Scope 3, la limite des objectifs et les données comparatives. L’équipe chargée du reporting ne devrait pas utiliser un unique « ajustement M&A » sans identifier quel enregistrement change.

Un rapprochement des limites distingue les effets de la consolidation, de la méthode relative aux GES, des entités détenues, des contrats de location, de Scope 3 et du recalcul des objectifs lorsque le groupe change.

Le groupe comprend les magasins et la filiale de distribution dans le montant du groupe comptable consolidé. Il conclut qu’il n’exerce pas le contrôle opérationnel sur la coentreprise logistique, de sorte que la coentreprise n’est pas incluse dans le Scope 1 et le Scope 2 du groupe selon cette approche ; les émissions pertinentes sont évaluées dans la chaîne de valeur. Deux entrepôts exploités et faisant l’objet d’un contrôle énergétique par le groupe sont inclus dans le Scope 1 et le Scope 2, tandis qu’un entrepôt avec services contrôlé par le bailleur est évalué dans la Catégorie 8 au moyen des données du bailleur et d’estimations. La note consigne les contrats, l’analyse du contrôle, les sources de données et la ventilation.

La formulation n’est crédible que si l’entité dispose d’une structure complète du groupe, d’une décision relative à la méthode, d’une analyse des contrats de location, d’un examen préalable du Scope 3, d’un registre des changements liés aux fusions-acquisitions et d’un rapprochement avec les montants publiés.

L’entité déclarante ne peut pas être rapprochée des états financiers correspondants.

L’approche relative au périmètre organisationnel des émissions de GES n’est pas identifiée ou est modifiée sans explication.

Les émissions du Scope 1 et du Scope 2 ne sont pas ventilées entre le groupe comptable consolidé et les autres entités détenues.

Les entreprises associées et les coentreprises sont classées sur la seule base du pourcentage de détention.

Le traitement des contrats de location reprend les catégories de la comptabilisation des contrats de location selon IFRS sans examiner le contrôle des émissions de GES ni les faits opérationnels.

Les émissions du bailleur ou du locataire sont omises parce que les factures de services publics sont détenues par l’autre partie.

L’examen du Scope 3 ne couvre pas les 15 catégories ni l’intégralité de la chaîne de valeur.

Les acquisitions et cessions ne sont pas prises en compte de manière cohérente dans l’inventaire, la chaîne de valeur et les cibles.

Les périmètres des cibles et de l’inventaire diffèrent sans rapprochement.

Le retraitement des données comparatives, les mises à jour des estimations et le recalage de référence des cibles sont mélangés.