UK SRS S2 Préparation à l’assurance Scénarios GES Effets financiers et contrôles

La préparation à l’assurance commence par la définition de la mission.

UK SRS S2 précise les exigences d’information. Il n’indique pas que chaque entité appliquant la norme doit obtenir une assurance indépendante. La voie de reporting peut modifier la réponse : un régulateur peut ultérieurement rendre l’assurance obligatoire ou la mettre en place progressivement, un prêteur peut la demander contractuellement, ou un groupe multinational peut être soumis à une assurance ailleurs.

L’orientation actuelle de la politique britannique comprend l’infrastructure de marché plutôt qu’une obligation universelle de publier un rapport. Le Gouvernement a décidé de faire progresser un régime volontaire de supervision et d’enregistrement des prestataires, et la FRC a publié ISSA (UK) 5000 pour une utilisation volontaire. La FCA CP26/5 proposait une transparence sur le fait que l’assurance avait été obtenue ou non ; elle ne proposait pas de rendre l’assurance obligatoire à ce stade.

La préparation à l’assurance commence par cinq décisions : les informations de durabilité qui constituent l’objet, les critères applicables, le périmètre et la période de reporting, le niveau ou la forme d’assurance visé, ainsi que les responsabilités de la direction et du professionnel. Une demande vague visant à « assurer le rapport climatique » peut dissimuler des périmètres incompatibles et un objet qui n’est pas prêt.

Une mission progressive peut être pertinente. Une entité peut commencer par certaines émissions de GES et la méthodologie correspondante, puis étendre la mission aux objectifs ou à d’autres indicateurs. Ce choix devrait être transparent : un objet limité ne constitue pas une assurance sur l’ensemble des informations à fournir au titre de UK SRS S2.

Pour les informations sur les GES, la chaîne probante devrait commencer par l'entité et la population source, et non par le calcul final. Rapprochez les entités juridiques, les installations, les compteurs, les comptes de carburant, les équipements frigorifiques, les véhicules, les fournisseurs et les catégories du Scope 3. Figez les versions des facteurs et des PRG, les unités, les estimations, les décisions de consolidation et la désagrégation entre le groupe et les autres entités détenues.

Les émissions du Scope 3 et les émissions financées nécessitent des dossiers de qualité des données au niveau des catégories ou des portefeuilles. Présentez la couverture des données primaires, les méthodes d'estimation, les facteurs d'allocation, les classifications des contreparties, l'alignement des périodes, les limitations et les actions d'amélioration. Conservez les éléments probants établissant que les totaux présentés sont bruts et que les crédits ou les émissions évitées ne sont pas déduits de l'inventaire.

Un modèle de scénario est une chaîne de jugements : objectif, scénarios, périmètre, expositions, variables, transformations, hypothèses, vulnérabilités, horizons temporels, transmission financière et interprétation par la direction. La préparation à l'assurance nécessite un inventaire des modèles, un contrôle des versions, les utilisations approuvées, une analyse de sensibilité, les limitations et des éléments probants concernant la prise en compte des résultats par les organes de gouvernance.

Le professionnel peut vérifier si les informations communiquées sont préparées conformément aux critères et étayées par des éléments probants. Cela ne signifie pas qu'un scénario constitue une prévision ni que l'assurance garantit les résultats futurs. La formulation publique devrait distinguer les éléments probants relatifs au modèle, le jugement de la direction et l'incertitude.

La préparation relative aux effets financiers nécessite une passerelle traçable entre la question climatique, le canal de transmission, le poste des états financiers, le modèle de planification financière et le montant, la fourchette ou l’information qualitative publiée. La fonction financière devrait être responsable de ce lien, plutôt que de simplement examiner la formulation après sa rédaction par les équipes chargées du développement durable.

Pour les effets anticipés, documenter les hypothèses, les horizons temporels, les liens avec les scénarios, l’incertitude et les raisons pour lesquelles les informations quantitatives ne sont pas fournies. Rapprocher les affirmations relatives au déploiement de capitaux, à l’accès au financement ou au coût du capital des éléments probants approuvés. Éviter de traiter chaque estimation d’un cas d’entreprise comme un montant au titre des UK SRS sans évaluer la matérialité et les conditions de la norme.

Les estimations ne constituent pas, par définition, des défaillances en matière d’assurance. Elles deviennent difficiles lorsque la méthode, la hiérarchie des données d’entrée, l’incertitude, le risque de biais et la gestion des changements ne sont pas visibles. Tenir un registre des estimations indiquant le responsable, la justification, les données sources, la formule, les limites, la sensibilité, l’examen et le plan d’amélioration.

Les allègements nécessitent leurs propres éléments probants. Lorsqu’une entité utilise un allègement prévu par les UK SRS, la direction devrait documenter l’éligibilité, le périmètre, la période, la formulation publique, le traitement comparatif et toute limitation future liée à la voie obligatoire. L’équipe chargée de l’assurance ne devrait pas avoir à déduire si une information manquante reflète un allègement, une absence de matérialité, une indisponibilité ou une erreur.

Un programme structuré de 90 jours peut réduire les constatations d’assurance évitables.

Jours 1-15 : convenir de l’objet, des critères, du périmètre, de la période, du niveau et d’une liste contrôlée de demandes.

Jours 16-30 : rapprocher l’entité déclarante, les populations de données, les informations publiées importantes, les méthodes, les modèles et les emplacements dans le rapport.

Jours 31-45 : recalculer les calculs prioritaires et tester les facteurs de GES, les estimations du Scope 3, les classifications des émissions financées et les objectifs.

Jours 46-60 : valider les modèles de scénarios, les passerelles financières, les principales affirmations narratives et la cohérence entre les rapports.

Jours 61-75 : remédier aux lacunes en matière d’éléments probants, exécuter les tests de contrôles et préparer les mémorandums relatifs aux limitations et aux allègements.

Jours 76-90 : effectuer une demande à blanc du professionnel, obtenir les déclarations de la direction, clôturer les constatations et verrouiller les versions du rapport et des éléments probants.

Un fabricant coté prévoit une assurance limitée sur les émissions de Scope 1, de Scope 2 et de certaines catégories du Scope 3. Son rapport UK SRS S2 contient également une analyse de scénarios et des effets financiers anticipés, mais ceux-ci ne relèvent pas de la première mission. Le projet initial indique : « notre rapport climatique fait l’objet d’une assurance indépendante ».

L’entreprise modifie la formulation afin d’identifier l’objet sous-jacent GES sélectionné, les critères, la période de reporting et la conclusion d’assurance limitée. Elle établit un index des éléments probants, rapproche l’entité déclarante, verrouille les versions des facteurs, recalcule les estimations et documente l’exclusion des autres informations narratives. En parallèle, elle réalise un examen de préparation des processus relatifs aux scénarios et aux effets financiers en vue d’une éventuelle extension future du périmètre.

Commencer à recueillir les éléments probants avant que l’objet sous-jacent et les critères ne soient définis.

Utiliser un seul périmètre de reporting pour toutes les métriques sans rapprochement.

Demander à un professionnel d’attester qu’un scénario est une prévision.

Laisser non documentées les décisions relatives aux approximations du Scope 3 et à la classification des émissions financées.

Traiter l’audit interne, la validation de la direction ou un certificat de vérification comme équivalant à une assurance externe.

Décrire l’assurance portant sur certaines métriques comme une assurance portant sur l’intégralité du rapport.

Ne pas relier les effets financiers aux éléments probants dont la fonction financière est responsable.

Utiliser un allègement sans mémorandum d’éligibilité ni formulation publique explicite.

Modifier le rapport après l’approbation des éléments probants sans procédures contrôlées de gestion des changements tardifs.

Réalité : UK SRS S2 exige souvent des estimations et des informations prospectives. La préparation signifie que les estimations reposent sur des critères appropriés, des données d'entrée contrôlées, une incertitude transparente, une revue et des éléments probants — et non que le jugement disparaît.

Un périmètre d'assurance devrait identifier précisément l'objet, les critères, le périmètre de reporting, la période, le professionnel, le niveau ou la forme d'assurance, ainsi que la conclusion. Il devrait également préciser les emplacements dans le rapport et les exclusions, car une assurance portant sur certains indicateurs n'est pas une assurance portant sur l'intégralité des informations à fournir au titre de UK SRS S2.

Les informations à fournir relatives aux scénarios peuvent être incluses dans une mission d'assurance. Le professionnel peut vérifier si les informations communiquées ont été préparées au regard des critères applicables, au moyen d'hypothèses et d'éléments probants étayés, mais l'assurance ne certifie pas le scénario en tant que prévision et ne garantit pas que les résultats futurs se produiront.