Comment préparer un rapport selon la norme volontaire de l’UE : guide étape par étape

De la cartographie des utilisateurs et des demandes à la sélection des modules, à la responsabilité des données, aux éléments probants, aux calculs, à la revue et à la publication

La norme volontaire est délibérément proportionnée, mais elle combine néanmoins des informations générales sur l’entité, des indicateurs environnementaux, des données sur la main-d’œuvre, des politiques, des informations climatiques et des informations à fournir sur la conduite des affaires. Une équipe qui commence par le modèle peut recueillir trop d’informations, négliger une condition applicable, utiliser des périodes de reporting incohérentes ou formuler une déclaration formelle de conformité avant que les éléments probants à l’appui n’aient été examinés.

Un projet bien conçu commence par les décisions que le rapport doit éclairer. La même entité déclarante peut avoir besoin d’une réponse concise du module de base pour un client, d’un dossier plus complet pour une banque, d’un tableau de bord interne destiné à la direction et d’un rapport public. Ces usages peuvent partager les mêmes données et éléments probants, mais ils n’exigent pas automatiquement le même livrable, le même niveau de détail ou le même mode de publication.

La fonction première de la norme est d'informer les partenaires commerciaux réels ou potentiels. Une entité déclarante peut également publier le rapport, mais la publication au public relève d'un choix et non d'une exigence automatique de la Norme volontaire. Commencez par consigner qui demande l'information, pourquoi elle est nécessaire, quand elle est nécessaire et si la demande est récurrente.

1. Confirmer si l’entité est soumise au reporting obligatoire de durabilité en vertu des articles 19a ou 29a de la directive comptable. Une entité soumise à l’obligation de reporting ne devrait pas substituer la Norme volontaire aux ESRS.

2. Identifier l’entité juridique déclarante et consigner son statut au regard de l’effectif. L’annexe I précise que la norme est destinée aux entités qui ne dépassent pas une moyenne de 1,000 salariés au cours de l’exercice précédent.

3. Choisir un reporting individuel ou consolidé. Il est recommandé à une société mère de publier un reporting sur une base consolidée ; les filiales incluses dans ce reporting consolidé sont exemptées du reporting séparé au titre de la Norme volontaire.

4. Fixer la période de reporting. Lorsque l’entité établit des états financiers, la période de durabilité devrait être cohérente avec ceux-ci. À partir de la deuxième année de reporting, des informations comparatives sont requises, à l’exception des indicateurs publiés pour la première fois.

5. Décider si le rapport sera annuel. Il est requis chaque année lorsqu’il est établi pour répondre aux besoins de mise à jour annuelle des grandes entités ou des banques ; dans les autres cas, la fréquence du reporting devrait être convenue et publiée.

Le paragraphe 25 de l’annexe I permet à une entité ayant achevé B1-B11 d’ajouter certaines informations à publier du Module complet. Le paragraphe 27 de B1 précise toutefois qu’un module sélectionné doit être respecté dans son intégralité. L’interprétation défendable est que certaines informations C sélectionnées peuvent être ajoutées en tant qu’informations volontaires, tandis qu’une déclaration formelle au titre de l’option B devrait être réservée à un Module complet achevé, sous réserve des conditions applicables et des omissions autorisées. Il s’agit d’une interprétation technique de LRA qui devrait être confirmée lors de la revue finale.

N’utilisez pas une seule colonne oui/non pour l’ensemble de la Norme. Classez chaque point de données selon son statut et les faits qui le rendent applicable. La matrice devrait distinguer les points de données essentiels, les informations requises uniquement si des circonstances précises s’appliquent, les informations volontaires, les considérations sectorielles et les points de données qui sont volontaires pour les entités comptant 10 salariés ou moins.

Un fabricant hypothétique de composants compte 180 salariés. Deux clients demandent des données sur les émissions, l’eau, la main-d’œuvre et les droits humains ; sa banque demande également des objectifs climatiques et des informations sur les risques. L’entreprise choisit l’Option B parce que les demandes sont récurrentes et qu’elle dispose déjà de données fiables sur les services publics, les ressources humaines et la conformité. Elle établit la correspondance de chaque information à publier, identifie que le Scope 3 constitue une considération sectorielle plutôt qu’un élément plafonné de l’Annexe II, et sépare la demande de la banque relative au risque de crédit des demandes des clients au titre de la CSRD.

Le premier projet révèle des périmètres de sites incohérents entre les données relatives à l’énergie et à l’eau. Les fonctions Finance et EHS conviennent d’un registre des sites, le classeur GES est recalculé et la limitation est supprimée avant l’approbation. L’entreprise publie un rapport public et un extrait de données contrôlé destiné aux contreparties, tous deux liés au même registre des éléments probants.

Commencer par un questionnaire ESG générique plutôt que par un registre contrôlé des utilisateurs et des finalités.

Sélectionner l’Option B parce qu’elle semble plus crédible, sans disposer des ressources nécessaires pour achever et réviser le module.

Traiter 'si applicable' comme une exclusion non documentée plutôt que comme une conclusion factuelle.

Combiner les entités, les sites ou les périodes différemment selon les indicateurs relatifs à l’énergie, à l’eau, aux ressources humaines et au chiffre d’affaires, sans rapprochement.

Utiliser dans le texte narratif des objectifs, politiques ou déclarations relatives aux avantages qui n’ont pas été approuvés.

Publier avant l’entrée en vigueur du règlement délégué sans note sur la base de préparation précisant le statut.

Supposer qu’un rapport volontaire doit être accessible au public ou faire l’objet d’une assurance indépendante.

L’option A s’applique au module de base, tandis que l’option B s’applique au module de base complété du module complet. L’approche de publication LRA retenue dans le présent guide traite certaines informations à fournir C comme des informations supplémentaires et réserve une déclaration relative à l’option B à un module complet, sous réserve des conditions applicables et des omissions autorisées.

L’utilisation de la Norme volontaire n’oblige pas en elle-même une entreprise à obtenir une assurance sur les informations qu’elle présente. Le règlement délégué adopté le 3 juillet 2026 indique que les entreprises qui l’appliquent ne sont pas obligées de solliciter une assurance ; au 11 août 2026, l’acte n’était pas encore en vigueur dans l’attente de sa publication au Journal officiel.