Norme volontaire de l’UE et ESRS : principales différences pour les entreprises hors du champ d’application de la CSRD

Les cadres portent sur les mêmes sujets de durabilité, mais répondent à des architectures juridiques et de publication d’informations différentes.

Les entreprises hors du champ d’application de la CSRD reçoivent souvent des questionnaires structurés selon les ESRS et supposent que l’application de la norme volontaire produit un rapport « aligné sur les ESRS ». Cela peut surestimer la base de publication d’informations et dissimuler des lacunes en matière de matérialité, de couverture de la chaîne de valeur, de gouvernance et d’architecture des informations à publier.

Le modèle le plus utile consiste à réutiliser sans assimiler : préserver des jeux de données, des méthodes et des éléments probants contrôlés, puis déterminer les décisions et informations supplémentaires nécessaires si l’entité relève ultérieurement du champ d’application de la CSRD ou prépare volontairement une déclaration fondée sur les ESRS.

Le chevauchement des données peut favoriser l’efficacité, mais la base de reporting et les déclarations restent propres à chaque référentiel.

La Norme volontaire vise à accompagner les entités qui ne sont pas soumises à l'obligation d'établir des rapports de durabilité. Ses objectifs comprennent la réponse aux besoins en données des entités déclarantes, des banques et des investisseurs, l'amélioration de la gestion de la durabilité et la limitation des demandes disproportionnées au sein de la chaîne de valeur grâce au plafond applicable à la chaîne de valeur pour les entités protégées. Il s'agit donc d'une architecture pratique de reporting et de données, et non d'un régime juridique de substitution à la CSRD.

Les ESRS, en revanche, précisent les informations que doivent fournir les entités tenues d'établir des rapports en vertu de la directive comptable telle que modifiée. Déterminer si une entreprise relève du champ d'application est une question juridique qui dépend de sa taille, de sa cotation, de son appartenance à un groupe, de sa juridiction, de la transition et de la mise en œuvre nationale. Une comparaison des cadres ne peut pas déterminer le champ d'application sans ces faits.

CONTRÔLE DU CHAMP D'APPLICATION / Une entreprise qui ne relève pas de la CSRD aujourd'hui devrait consigner les raisons pour lesquelles elle n'en relève pas, l'identité de la personne ayant approuvé cette conclusion et les événements susceptibles de la modifier : croissance, cotation, acquisition, restructuration du groupe, règles applicables à une société mère établie hors de l'UE, transposition nationale ou autre changement juridique.

La Norme volontaire utilise des modules. Une voie de reporting est choisie et le module applicable est vérifié dans son intégralité, tandis que certains points de données peuvent être conditionnels, volontaires ou faire l'objet d'un micro-allègement. Cela diffère d'un processus ESRS qui commence par identifier les impacts, risques et opportunités importants, puis détermine quelles informations thématiques et propres à l'entité sont importantes à communiquer.

La norme volontaire contient certains éléments sélectionnés relatifs à la chaîne de valeur, notamment la sensibilisation C7 aux incidents confirmés, les considérations relatives au Scope 3 et les informations sur les relations d'affaires. Ses points de données de l'Annexe II servent également de limite supérieure pour certaines demandes d'informations en matière de durabilité adressées aux entités protégées. Cela aide une PME à maintenir un jeu de données contrôlé unique pour ses contreparties.

Les ESRS exigent des informations importantes sur la chaîne de valeur en amont et en aval conformément à l'évaluation de la double importance relative et aux exigences thématiques spécifiques. Ils n'exigent pas de données sur chaque acteur, et des estimations peuvent être utilisées lorsque les informations directes ne sont pas réalisables ou fiables en pratique. Toutefois, le périmètre est déterminé par les IRO importants, et non simplement par la présence d'un point de données dans la norme volontaire.

La Norme volontaire ne crée pas d’obligation générale d’obtenir une assurance externe ni de publier un rapport annuel universel. Une entité peut préparer un rapport public, un dossier de réponse contrôlé destiné aux contreparties, ou un jeu de données et un espace de conservation des éléments probants réutilisables, à condition que sa base et ses affirmations soient transparentes.

Une entité soumise à la CSRD présente une déclaration de durabilité dans une section dédiée du rapport de gestion et entre dans le cadre légal applicable dans sa juridiction en matière d’assurance, de dépôt et de gouvernance. Les informations incorporées par renvoi doivent respecter des conditions strictes, notamment en matière de disponibilité et de traitement au regard de l’assurance. Les obligations légales exactes doivent être confirmées au regard de l’acte délégué final, de la directive comptable et du droit national.

RÈGLE DE NON-ÉQUIVALENCE / Un champ de données commun ne constitue pas une exigence commune de reporting. Les données relatives à l’énergie, aux émissions, à la main-d’œuvre et aux politiques peuvent être réutilisées, mais l’entité déclarante, la logique de matérialité, les définitions, les périmètres, les comparatifs, la sélection des informations à fournir et l’affirmation doivent néanmoins être testés séparément.

La transition préserve les éléments probants, mais ajoute des décisions propres au référentiel et des contrôles de reporting.

Confirmer le champ d’application légal et le calendrier. Documenter l’entité publiante, le groupe, les exemptions, les exigences transitoires et les exigences nationales de dépôt.

Rapprocher le périmètre de reporting. Cartographier les filiales, entreprises associées, coentreprises, sites et relations dans la chaîne de valeur par rapport aux limites des ESRS.

Effectuer une double matérialité. Identifier les impacts réels et potentiels, les dépendances, les risques et les opportunités sur les horizons à court, moyen et long terme.

Établir le registre des IRO. Consigner le lieu, la position dans la chaîne de valeur, les parties prenantes affectées, les canaux financiers, les critères d’évaluation et les approbations.

Sélectionner les informations importantes. Appliquer les exigences thématiques des ESRS et ajouter des informations propres à l’entité lorsque cela est nécessaire.

Élargir la gouvernance et la stratégie. Relier les IRO importants à la surveillance exercée par la gouvernance, à la stratégie, au modèle économique, aux effets financiers et à la résilience.

Cartographier les politiques, les actions, les métriques et les cibles. Convertir les pratiques et les points de données de la Norme volontaire en informations à fournir contrôlées selon les ESRS, y compris les déclarations « non en place » lorsqu’elles sont requises.

Renforcer les méthodes relatives à la chaîne de valeur. Ajouter les données importantes en amont et en aval, les estimations, les indicateurs de substitution et la documentation des plafonds.

Établir l’état de durabilité. Appliquer les contrôles relatifs à la structure, aux renvois, aux données comparatives, au numérique et à la publication.

Se préparer à l’assurance. Formaliser les éléments probants, les responsabilités, les rapprochements, les estimations, la revue, l’approbation par la gouvernance et la remédiation des déficiences de contrôle.

SCÉNARIO ILLUSTRATIF / Un fabricant comptant 700 salariés utilise l’Option B depuis deux ans et est acquis par un groupe qui établira son reporting selon les ESRS. Ses données relatives à l’énergie, aux GES, à la main-d’œuvre, aux politiques et aux sites sont réutilisables. Toutefois, le rapport précédent n’a pas identifié les IRO importants, évalué la matérialité financière, cartographié les informations de la chaîne de valeur en amont et en aval par thème, relié les politiques et les actions aux IRO importants, communiqué les flux d’informations en matière de gouvernance ni préparé d’état de durabilité. Le groupe importe l’ensemble de données contrôlé dans un registre des écarts de migration vers les ESRS plutôt que de présenter à tort le rapport selon l’Option B comme conforme aux ESRS.

MYTHE / RÉALITÉ / Mythe : « Une entreprise qui n’est pas soumise à la CSRD devrait néanmoins préparer les ESRS, car le Voluntary Standard deviendra bientôt obsolète. » Réalité : l’architecture appropriée dépend des utilisateurs, des ressources, des projets du groupe et du périmètre prévu. Un ensemble de données contrôlé selon le Voluntary Standard peut produire une valeur immédiate et faciliter la migration, à condition de ne pas être présenté comme un reporting complet selon les ESRS.