Short answer
The answer, before the reasoning
Une entreprise est une entité protégée uniquement si l’entité déclarante concernée appartient à la chaîne de valeur d’une entité déclarante au titre de la CSRD et ne dépasse pas une moyenne de 1,000 employés au cours de l’exercice financier précédent à la date de clôture de son bilan. Le statut devrait être documenté pour l’entité juridique correcte au moyen d’une auto-déclaration datée, étayée par le calcul des effectifs, des comptes ou des éléments de preuve issus de la paie, la relation dans la chaîne de valeur et la période de reporting.
Une entité comptant 10 employés ou moins bénéficie du plafond inférieur de l’annexe II. L’utilisation volontaire de la Norme, le statut de micro-entité et le reporting au niveau du groupe sont des questions distinctes. Réévaluez la déclaration chaque année et après des restructurations importantes ou des changements concernant l’entité juridique, les effectifs ou l’objet de la demande.
Seuil d’effectifs, entité juridique, relation dans la chaîne de valeur, auto-déclaration, questions relatives au groupe et réévaluation annuelle
Pourquoi cette question est importante
Le droit de refuser de fournir des informations dépassant le plafond dépend du statut d’entité protégée. Une déclaration informelle telle que 'nous sommes une PME' ne suffit pas : le test de l’UE utilise un seuil d’effectifs, une période correspondant à l’exercice financier précédent et une relation dans la chaîne de valeur. Il n’utilise pas le chiffre d’affaires comme critère de plafond.
Le test peut devenir difficile pour les groupes, les entreprises récemment acquises, les effectifs saisonniers et les entités proches de 10 ou 1,000 employés. L’approche la plus sûre consiste à documenter l’entité juridique exacte, la méthode, les éléments de preuve, la période et l’incertitude, plutôt qu’à appliquer une qualification de groupe sans analyse.
Repères rapides
Repères rapides
- S’applique à
- Toute entité recevant ou s’attendant à recevoir une demande d’informations de durabilité liée à la CSRD de la part d’un partenaire de la chaîne de valeur.
- Décision principale
- La question de savoir si le répondant satisfait à la fois aux critères relatifs aux effectifs et à la chaîne de valeur, et quelle tranche d’effectifs de l’annexe II s’applique.
- Source principale
- Directive (EU) 2026/470 - articles 19a(3) et 29a(3) modifiés.
- Confusion courante
- Supposer que toute entité en dehors du champ de la CSRD ou toute entité utilisant la Norme volontaire est automatiquement une entité protégée.
Technical status
STATUT JURIDIQUE ACTUEL
Statut juridique actuel au 1 août 2026. La Commission européenne a adopté C(2026) 5011 le 3 juillet 2026, mais le règlement délégué n'était pas encore entré en vigueur, car il restait soumis à l'examen du Parlement européen et du Conseil ainsi qu'à sa publication au Journal officiel. Son article relatif au plafonnement de la chaîne de valeur est destiné à s'appliquer aux exercices commençant le 1 janvier 2027 ou après cette date. La directive (UE) 2026/470 est en vigueur au niveau de l'UE, mais les États membres ont jusqu'au 19 mars 2027 pour transposer les modifications pertinentes en matière de reporting. Vérifiez le Journal officiel actuel et la situation en droit national avant de vous fonder sur un droit légal, une interdiction ou une déclaration formelle de conformité.
En pratique
L'éligibilité au reporting volontaire et le statut d'entité protégée sont différents
| Question | Ce que cela détermine |
|---|---|
| L'entité déclarante peut-elle utiliser la Norme volontaire ? | Si elle peut préparer un rapport volontaire au titre de l'annexe I. La Norme est principalement destinée aux entités en dehors du champ de la CSRD obligatoire et comptant jusqu'à 1,000 salariés. |
| S'agit-il d'une entité protégée ? | Si elle fait partie de la chaîne de valeur d'une entité déclarante et satisfait au seuil d'effectif, de sorte que le mécanisme légal de plafonnement puisse s'appliquer à une demande remplissant les conditions requises. |
| Quelle tranche de l'annexe II s'applique ? | Si l'entité compte 10 salariés ou moins, ou plus de 10 salariés jusqu'à 1,000, pour le plafond de points de données. |
| Doit-elle fournir des informations ? | Question distincte. Le plafonnement lui-même n'impose pas d'obligation de reporting ; le contrat et les autres règles de droit doivent être examinés. |
Test de l'entité protégée
Figure 3. Le statut d'entité protégée est évalué pour l'entité déclarante répondante, sa relation avec la chaîne de valeur et son effectif moyen de l'exercice précédent. La tranche de 10 salariés constitue une classification distincte de l'annexe II.
En pratique
| Étape | Test | Éléments probants et jugement |
|---|---|---|
| 1 | Identifier l’entité répondante. | Consigner la dénomination légale, le numéro d’immatriculation, le siège social et l’entité qui a reçu la demande ou qui est partie au contrat. |
| 2 | Identifier l’entité déclarante. | Confirmer le client final ou l’entité du groupe tenue de présenter un rapport au titre de l’Article 19a ou 29a ; ne pas se fonder uniquement sur le nom d’une plateforme. |
| 3 | Établir la relation au sein de la chaîne de valeur. | Contrat, bon de commande, fiche fournisseur, relation client, investissement ou autre relation commerciale documentée. |
| 4 | Fixer la date de clôture du bilan et l’exercice financier précédent. | Utiliser l’exercice financier pertinent du répondant et conserver la définition approuvée de la période. |
| 5 | Calculer le nombre moyen de salariés. | Appliquer la méthode pertinente de la comptabilité nationale et du droit des sociétés, rapprocher les registres des ressources humaines et de la paie, et documenter le traitement des travailleurs à temps partiel, temporaires et saisonniers. |
| 6 | Appliquer le seuil de 1,000. | 1,000 ou moins satisfait au critère relatif aux salariés ; plus de 1,000 ne le satisfait pas. Consigner toute estimation ou incertitude liée à une situation limite. |
| 7 | Appliquer la tranche de 10 salariés. | 10 ou moins relève du plafond inférieur de l’annexe II ; 11-1,000 relève du plafond supérieur de l’annexe II. |
| 8 | Émettre une auto-déclaration et obtenir une approbation. | Déclaration signée, préparateur/examinateur, fichier de calcul, références aux éléments probants et période de validité. |
| 9 | Réévaluer chaque année et en cas d’événements déclencheurs. | Nouvelle déclaration ou confirmation documentée que le statut reste en vigueur. |
Rule
MISE EN GARDE CONCERNANT LE CALCUL DES SALARIÉS
Les dispositions relatives aux plafonds utilisent 'le nombre moyen de salariés au cours de l’exercice financier précédent', mais ne définissent pas de formule de calcul universelle de l’UE dans l’acte délégué. Le droit comptable national et la méthodologie utilisée pour les comptes statutaires peuvent être déterminants. Ne remplacez pas ce nombre par un effectif de fin d’exercice ou un nombre d’ETP sans documenter pourquoi il s’agit de la mesure légalement appropriée.
Comment traiter les questions relatives au groupe
La directive définit une entreprise protégée comme 'une entreprise' et autorise une auto-déclaration d’une entreprise de la chaîne de valeur. Elle n’énonce pas, dans le texte relatif aux plafonds, de règle universelle agrégeant automatiquement chaque salarié de l’ensemble du groupe plus large du répondant. Il ne faut donc pas présumer que la taille du groupe permet de répondre au test sans identifier l’entité juridique et la mise en œuvre nationale applicable.
En pratique
| Situation | Approche contrôlée |
|---|---|
| Une filiale reçoit la demande et détient le contrat. | Évaluer la filiale en tant qu’entité juridique répondante, puis obtenir un examen juridique de toute règle nationale d’agrégation au niveau du groupe ou disposition anti-contournement. |
| La demande est adressée à la société mère pour obtenir des données à l’échelle du groupe. | Déterminer si la société mère ou le groupe consolidé est l’entreprise répondante et si des données sont requises auprès des filiales individuelles. |
| Un rapport consolidé volontaire existe déjà. | Ne présumez pas que sa base de reporting détermine le statut protégé. Le reporting individuel/consolidé B1 constitue un choix distinct en matière de reporting volontaire. |
| Une restructuration a eu lieu après la clôture de l’exercice. | Appliquez le test légal de l’exercice précédent, mais indiquez le changement dans l’auto-déclaration lorsqu’il peut rendre trompeuse la confiance accordée à celle-ci. |
Micro-entreprise et traitement des 10 salariés
L’annexe II accorde une protection supplémentaire aux entreprises comptant 10 salariés ou moins en excluant plusieurs points de données environnementaux et Comprehensive de leur plafond. Cette règle relative à la tranche d’effectif ne doit pas être considérée comme identique à la classification formelle de micro-entreprise de la directive comptable, qui peut impliquer d’autres critères. Pour le plafond applicable à la chaîne de valeur, documentez directement la tranche d’effectif.
En pratique
Champs du modèle d’auto-déclaration
| Champ | Contenu requis |
|---|---|
| Entreprise répondante | Dénomination légale, numéro d’immatriculation, forme juridique, siège social et coordonnées. |
| Contexte de la demande | Entreprise déclarante/client, plateforme le cas échéant, référence de la demande et finalité indiquée. |
| Date du bilan | Date à laquelle le seuil est évalué. |
| Exercice financier précédent | Dates de début et de fin utilisées pour la moyenne. |
| Effectif moyen | Nombre, méthodologie, unités et références aux éléments probants. |
| Tranche de taille | 10 ou moins ; 11-1,000 ; ou plus de 1,000. |
| Relation au sein de la chaîne de valeur | Nature de la relation et contrat justificatif ou document relatif au fournisseur/client. |
| Déclaration | Déclaration selon laquelle l’entreprise respecte ou ne respecte pas la définition, sous réserve des hypothèses indiquées. |
| Changements connus | Acquisition, cession, fusion, changement majeur de l’effectif ou autre événement pertinent pour la fiabilité. |
| Approbation | Nom, fonction, signature/date, examinateur et date de validité/réévaluation. |
Hypothetical scenario
AUTO-DÉCLARATION ILLUSTRATIVE
[Entité juridique] déclare qu’à sa date de clôture du bilan du [date], elle n’a pas dépassé une moyenne de 1,000 salariés au cours de l’exercice financier précédent [période] et fait partie de la chaîne de valeur de [l’entreprise déclarante] par l’intermédiaire de [relation]. Sa moyenne calculée était de [nombre], selon [méthode]. Elle se considère donc comme une entreprise protégée pour la demande indiquée, sous réserve de la mise en œuvre nationale en vigueur et des hypothèses énumérées dans la présente déclaration.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
En pratique
Exemples hypothétiques
| Faits | Conclusion et limitation |
|---|---|
| Un fournisseur autonome a employé en moyenne 420 salariés au cours de l’année précédente et fournit un client soumis à la publication d’informations au titre de la CSRD. | Il satisfait aux critères relatifs aux salariés et à la chaîne de valeur et peut émettre une auto-déclaration d’entreprise protégée, sous réserve de la mise en œuvre nationale. |
| Un fournisseur a employé exactement 1,000 salariés en moyenne. | Le libellé est « ne dépasse pas 1,000 », de sorte qu’il satisfait au critère relatif aux salariés. Les éléments probants du calcul devraient être particulièrement solides. |
| Un fournisseur comptait en moyenne 1,006 employés, mais son chiffre d’affaires est inférieur au seuil de la CSRD. | Il peut être en dehors du champ obligatoire de la CSRD, mais n’est pas protégé par le critère relatif aux employés du plafond. |
| Une filiale de 90 employés appartient à un groupe de 1,600 employés. | Ne pas décider uniquement en fonction de la taille du groupe. Identifier l’entité déclarante et obtenir un avis sur le droit national concernant l’agrégation avant de revendiquer la protection. |
| Une entreprise comptait en moyenne 9 employés, mais en comptait 14 en fin d’exercice. | La moyenne de l’exercice précédent détermine le critère de l’UE, et non le seul instantané. La méthode et la variation actuelle doivent être communiquées. |
En pratique
Auto-déclaration faible ou plus solide
| Faible | Plus solide |
|---|---|
| « Nous sommes une PME et sommes donc protégés. » | Identifie l’entité juridique, la relation au sein de la chaîne de valeur, la moyenne de l’exercice précédent, la méthode, la catégorie de taille et l’approbation. |
| Utilise l’effectif de fin d’exercice sans expliquer la moyenne. | Présente la période de calcul, la source des données, le traitement des catégories de main-d’œuvre et le rapprochement. |
| S’appuie sur le chiffre d’affaires du groupe ou sur la classification en tant que PME. | Utilise le critère relatif aux employés prescrit pour le plafond et documente séparément l’incertitude concernant le groupe. |
| La déclaration ne comporte ni date d’expiration ni processus de mise à jour. | Comprend une période de validité, une réévaluation annuelle et des éléments déclencheurs liés à des événements. |
Éléments déclencheurs de la réévaluation annuelle
Nouvelle date de clôture du bilan ou exercice financier achevé.
La main-d’œuvre moyenne approche de 10 ou 1,000 employés.
Acquisition, cession, fusion, scission ou changement de l’entité juridique contractante.
Évolutions saisonnières, temporaires ou importantes de la main-d’œuvre d’agence qui ont une incidence sur la méthode de calcul.
Une nouvelle entreprise déclarante, un groupe de clients ou une plateforme d’approvisionnement s’appuie sur la déclaration.
Changement de la finalité déclarée de la demande de données.
La transposition par un État membre ou l’évolution des orientations officielles modifie le calcul ou l’approche du groupe.
L’entreprise déclarante sait, ou peut raisonnablement être censée savoir, que la déclaration peut être manifestement incorrecte.
Erreurs courantes
Tester l’ensemble du groupe d’entreprises sans avoir d’abord identifié l’entreprise répondante.
Utiliser le chiffre d’affaires, la classification en PME ou le champ d’application de la CSRD en remplacement du test du plafond fondé sur les salariés.
Utiliser l’effectif actuel au lieu de la moyenne de l’année précédente sans analyse.
Ignorer la tranche spéciale de l’Annexe II correspondant à 10 salariés.
Émettre une déclaration sans relation au sein de la chaîne de valeur ni contexte de demande.
Ne pas divulguer une restructuration postérieure à la clôture de l’exercice qui pourrait rendre le recours à la déclaration trompeur.
Traiter l’auto-déclaration comme permanente plutôt que comme un enregistrement soumis à un contrôle annuel.
En pratique
| MYTHE | Toute entreprise ne relevant pas de la CSRD obligatoire est automatiquement une entreprise protégée. |
|---|---|
| RÉALITÉ | Le statut protégé exige à la fois un nombre de salariés admissible et une relation au sein de la chaîne de valeur avec une entreprise déclarante. Certaines entreprises peuvent ne pas relever de la CSRD tout en comptant plus de 1,000 salariés ; d’autres peuvent utiliser la Norme volontaire sans faire actuellement partie de la chaîne de valeur d’une entreprise déclarante au titre de la CSRD. |
Préparation
Liste de contrôle de la préparation au statut protégé
- L’entité juridique répondante est identifiée et correspond à la demande ou au contrat.
- L’entreprise déclarante au titre de la CSRD qui est l’entreprise ultime est identifiée.
- La relation au sein de la chaîne de valeur est étayée par des éléments probants.
- La date de clôture du bilan et l’exercice financier précédent sont fixés.
- La méthode de calcul de la moyenne des salariés est cohérente avec les règles nationales applicables et documentée.
- Le calcul est rapproché de la paie, des données des ressources humaines et/ou des comptes statutaires.
- La tranche de salariés 10/1,000 est correcte.
- Les questions relatives au groupe et les changements postérieurs à la clôture de l’exercice sont divulgués et examinés.
- La déclaration est signée, datée, dotée d’un numéro de version et conservée avec les éléments probants.
- Un processus de réévaluation annuelle et déclenchée par des événements est attribué.
En pratique
Exigences connexes et prochaines étapes
| Relation | Référence | Pourquoi c’est important |
|---|---|---|
| Directe | Directive (UE) 2026/470 – définition de l’entreprise protégée | Test relatif aux salariés, relation dans la chaîne de valeur et recours à l’auto-déclaration. |
| Directe | C(2026) 5011 Annexe II | Détermine les plafonds distincts pour 10 ou moins et pour plus de 10. |
| Comparaison | Établissement de rapports individuel ou consolidé selon B1 | Un choix de base de reporting, et non un substitut à l’analyse du statut protégé. |
| Prochaine étape | Explication du plafond applicable à la chaîne de valeur de l’UE | Classer les points de données demandés après avoir documenté le statut protégé. |
| Prochaine étape | Un fournisseur peut-il refuser une demande de données ESG ? | Utiliser la déclaration dans le cadre d’une réponse contrôlée. |
Questions
Questions posées
Qu’est-ce qu’une entreprise protégée ?
La directive définit une entreprise protégée comme étant « une entreprise » et permet l’auto-déclaration d’une entreprise de la chaîne de valeur. Elle n’énonce pas, dans le texte relatif au plafond, de règle universelle qui agrège automatiquement chaque salarié de l’ensemble plus large auquel appartient le répondant.
Le seuil est-il de 1,000 salariés ou du chiffre d’affaires ?
Une déclaration informelle telle que « nous sommes une PME » ne suffit pas : le critère de l’UE utilise un seuil d’effectifs, une période correspondant à l’exercice financier précédent et une relation au sein de la chaîne de valeur. Il n’utilise pas le chiffre d’affaires comme critère de plafonnement.
Les effectifs du groupe sont-ils pris en compte ?
La directive définit une entreprise protégée comme « une entreprise » et permet à une entreprise de la chaîne de valeur de faire une auto-déclaration. Elle n’énonce pas, dans le texte relatif au plafond, de règle universelle agrégeant automatiquement chaque salarié de l’ensemble élargi du groupe du répondant.
Quels éléments probants étayent une auto-déclaration ?
Une entreprise est une entreprise protégée uniquement si l’entreprise répondante concernée se trouve dans la chaîne de valeur d’une entreprise soumise à l’obligation de reporting au titre de la CSRD et n’excède pas une moyenne de 1,000 salariés au cours de l’exercice financier précédent à la date de clôture de son bilan. Le statut devrait être documenté pour l’entité juridique correcte au moyen d’une auto-déclaration datée, étayée par le calcul des effectifs, les comptes ou les justificatifs de paie, la relation au sein de la chaîne de valeur et la période de reporting.
À quelle fréquence devrait-elle être mise à jour ?
Réévaluez la déclaration chaque année ainsi qu’après des restructurations importantes ou des changements concernant l’entité juridique, les effectifs ou la finalité de la demande. L’approche la plus prudente consiste à documenter l’entité juridique exacte, la méthode, les éléments probants, la période et l’incertitude, plutôt qu’à appliquer une qualification de groupe sans analyse.
Sources
Primary sources
- Directive (UE) 2026/470 (Omnibus I)
- Règlement délégué de la Commission C(2026) 5011 final du 3 juillet 2026 - acte principal
- Annexes 1 et 2 au règlement délégué de la Commission C(2026) 5011 final
- Annonce de l’adoption par la Commission européenne, 3 juillet 2026
- Document de travail des services de la Commission SWD(2026) 500 final
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