ESRS 2023 vs ESRS révisées 2026 : quelle version votre entreprise doit-elle utiliser ?

Le choix de la version a des effets qui vont au-delà de la formulation. Il détermine les instructions relatives à la matérialité, l’inventaire des informations à fournir, les définitions des indicateurs, les dispositions transitoires, la structure de l’état, le traitement des informations comparatives, les systèmes de données, les éléments probants d’assurance et la manière dont la base de préparation est décrite. Une voie qui semble plus facile pour l’exercice en cours peut entraîner une refonte plus importante un an plus tard ; une voie qui s’aligne rapidement sur FY2027 peut nécessiter dès maintenant davantage de changements des systèmes et d’analyse des informations comparatives.

Figure 1. Matrice de décision relative à la version des ESRS pour FY2026 et orientation pour FY2027. Visuel pédagogique de la London Reporting Academy.

Le règlement délégué (UE) 2023/2772 de la Commission contient le premier ensemble d’ESRS. Le règlement délégué (UE) 2025/1416 de la Commission, le Quick Fix, a modifié certaines dispositions transitoires pour les entreprises qui avaient déjà commencé à établir leur reporting. Le règlement délégué (UE) 2026/1563 de la Commission du 3 juillet 2026, publié au Journal officiel le 21 septembre 2026, remplace l’annexe I (les ESRS) et l’annexe II du règlement délégué (UE) 2023/2772. Il entre en vigueur le 10 novembre 2026 et s’applique aux exercices commençant à compter du 1er janvier 2027 (article 3).

L’article 2 couvre tous les exercices commençant entre le 1er janvier et le 31 décembre 2026. Il ne dépend pas du fait que l’exercice ait commencé avant ou après l’entrée en vigueur ; une entreprise dont l’exercice FY2026 correspond à l’année civile peut donc utiliser l’une quelconque des trois voies. Comme un état relatif à FY2026 est normalement autorisé après le 10 novembre 2026, il peut citer le règlement (UE) 2026/1563 comme base juridique lorsque la voie B ou C est utilisée.

Les huit domaines d’allègement de la voie C sont les suivants : ESRS 1 paragraphe 27 sur la double matérialité descendante ; paragraphes 32-33 sur le coût ou l’effort excessif et les limites de la chaîne de valeur dans l’évaluation ; paragraphes 74-75 sur les acquisitions et les cessions ; paragraphe 90 sur les indicateurs relatifs aux activités non significatives ; paragraphe 91 sur le périmètre partiel du reporting de la chaîne de valeur ; paragraphe 92 sur les activités conjointes ; paragraphe 106 sur une annexe distincte relative à la taxonomie de l’UE ; et paragraphe 110 sur un résumé destiné aux dirigeants. Les autres exigences et définitions révisées ne deviennent pas disponibles dans le cadre de la voie C simplement parce qu’elles semblent utiles.

L’Article 2 exige qu’une entreprise utilisant soit le choix actuel/révisé, soit la voie actuelle assortie d’allègements, indique clairement dans sa déclaration de durabilité la version qu’elle applique pour la période de reporting FY2026. Il s’agit d’un contrôle essentiel de la comparabilité et de l’assurance. La déclaration devrait identifier le règlement délégué, le Quick Fix de 2025, préciser si les normes révisées intégrales sont utilisées et, pour la voie C, les allègements spécifiques appliqués.

Le Quick Fix a été conçu pour les entités déclarantes qui établissaient déjà des rapports à partir de FY2024. Il prolonge certains allègements transitoires pour FY2025 et FY2026 afin que ces entités n’aient pas à ajouter des informations que les entreprises entrant dans les vagues ultérieures n’auraient pas encore été tenues de publier. Il ne remplace pas les ESRS 2023, ne modifie pas le modèle principal de double matérialité et n’autorise pas l’utilisation générale de la formulation révisée de 2026. Les voies A et C nécessitent donc un ensemble de sources ESRS 2023 contrôlé, intégrant le Quick Fix.

Une erreur pratique consiste à utiliser une copie vierge du règlement délégué (UE) 2023/2772 et à ne pas tenir compte du Quick Fix, ou à appliquer le Quick Fix à une entité déclarante qui ne remplit pas ses conditions. La matrice d’applicabilité des informations à fournir devrait recenser chaque mesure transitoire, le fondement de l’éligibilité, l’année utilisée et la source justificative.

Une transition selon la voie B peut modifier les indicateurs quantitatifs, les montants, les méthodes de calcul ou les périmètres. L’ESRS 1 révisé exige généralement des informations comparatives des périodes précédentes pour les indicateurs quantitatifs et les montants et, le cas échéant, des informations narratives. Il prévoit également un allègement transitoire : les entités de la première vague ne sont pas tenues de fournir des informations comparatives au cours de leur première année au titre du règlement révisé pour les indicateurs et les montants qui ne sont pas les mêmes que ceux exigés par les ESRS 2023. Les autres entités ne sont pas tenues de fournir d’informations comparatives au cours de leur première année de reporting ESRS.

L’allègement ne justifie pas d’effacer les informations sur les tendances qui restent comparables et utiles. L’équipe chargée du reporting devrait classer chaque indicateur comme inchangé, modifié mais pouvant faire l’objet d’un retraitement, modifié et impossible à retraiter, nouveau, ou n’étant plus exigé. Lorsqu’une information comparative est révisée, l’entreprise devrait expliquer la raison et la différence. Lorsqu’elle n’est pas disponible en vertu d’un allègement valide, le fondement et l’effet devraient être clairs.

Le règlement délégué est directement applicable à compter du 10 novembre 2026, mais l’obligation de publier des informations et le niveau de reporting découlent de la directive comptable telle que transposée. Le mémorandum de version devrait donc inclure le fondement juridique national, la date de début de l’exercice, préciser si l’entité déclarante établit ses rapports au titre d’une obligation individuelle ou consolidée, ainsi que toute instruction du régulateur ou relative au dépôt. Un groupe dont l’exercice suit l’année civile et une entité dont l’exercice commence le 1er juillet relèvent tous deux de l’article 2 pour l’exercice commençant en 2026, mais leurs dates d’autorisation et leur premier exercice d’application obligatoire des ESRS révisées diffèrent (exercices commençant respectivement le 1er janvier 2027 et le 1er juillet 2027).

Lorsqu’un groupe exerce ses activités dans plusieurs États membres, la version de l’état consolidé de la société mère ne résout pas automatiquement toutes les obligations locales, références aux exemptions ou exigences de dépôt de chaque filiale. Les équipes juridiques et du secrétariat général devraient confirmer que la déclaration de version, le rapport de gestion et l’opinion d’assurance utilisent des références juridiques compatibles.