Émissions ESRS de Scope 1, Scope 2 et Scope 3 : périmètres, méthodes et contrôles des données

Document pédagogique. Il ne remplace pas l’acte délégué applicable, le droit national, les conseils juridiques ni une conclusion d’assurance.

La plupart des erreurs relatives aux Scopes 1, 2 et 3 ne sont pas des erreurs arithmétiques. Elles résultent du fait que l’entreprise n’a pas décidé quelles entités juridiques, installations, locations, accords conjoints et activités de la chaîne de valeur appartiennent à chaque partie de l’inventaire. Si cette décision est prise de manière informelle par l’équipe chargée des données, la même source peut être omise, comptée deux fois ou déplacée d’un scope à l’autre d’une année sur l’autre.

Les ESRS E1-8 révisées exigent la présentation des émissions brutes en tonnes métriques d’équivalent CO2, ventilées entre le Scope 1, le Scope 2 fondé sur la localisation, le Scope 2 fondé sur le marché et les catégories significatives du Scope 3. Elles exigent également que l’entreprise explique son approche de mesure conformément à l’ESRS 2 GDR-M et qu’elle ventile les Scopes 1 et 2 entre le groupe comptable consolidé et les autres émissions. Ces exigences rendent le périmètre et le rapprochement visibles comme des jugements de reporting, et non comme des choix relevant de l’arrière-guichet.

Référence : ESRS E1 révisée, paragraphes 29-31 et AR 18-24.

L’état de durabilité commence par la même entreprise déclarante que les états financiers. Pour un groupe, cela signifie normalement la société mère et les filiales consolidées. Les ESRS 1 prévoient également un traitement spécifique pour les activités conjointes et les relations au sein de la chaîne de valeur. Ce périmètre de reporting constitue le point de référence par rapport auquel l’inventaire des GES est expliqué.

Le Protocole GHG permet toutefois de consolider les inventaires d’entreprise en utilisant le contrôle financier, le contrôle opérationnel ou la part de capitaux propres. L’AR 19 de l’E1 révisée reconnaît ce choix. Il désigne le contrôle financier comme le traitement par défaut des ESRS, tout en autorisant le contrôle opérationnel ou la part de capitaux propres comme solution de remplacement. Quelle que soit l’approche utilisée, l’entreprise devrait documenter pourquoi elle est appropriée, l’appliquer de manière cohérente et conserver un rapprochement avec le groupe de reporting financier.

Un groupe ne devrait pas sélectionner une approche simplement parce qu’elle produit un résultat inférieur. Le périmètre devrait refléter une politique comptable stable, la nature de l’organisation et l’utilisation prévue par la direction. Une modification constitue un changement de méthodologie qui nécessite une approbation, une explication et une évaluation visant à déterminer si les données comparatives ou l’année de référence devraient être recalculées.

Figure 1. Périmètre de l’inventaire des GES au titre des ESRS et carte du contrôle des scopes. Visuel original destiné aux praticiens, réalisé par LRA.

Le Scope 1 couvre les émissions directes provenant de sources qui se situent à l’intérieur de la limite organisationnelle sélectionnée. Les populations typiques comprennent la combustion stationnaire, la combustion mobile, les émissions de procédé et les émissions fugitives. L’inventaire devrait couvrir tous les gaz à effet de serre pertinents - CO2, CH4, N2O, HFCs, PFCs, SF6 et NF3 - plutôt que le seul dioxyde de carbone.

La version révisée de E1 AR 20 exige une déclaration brute. Les absorptions, les crédits carbone, les crédits transférés et les quotas de GES ne sont pas déduits. Le CO2 biogénique direct issu de la combustion ou de la biodégradation de la biomasse est présenté séparément plutôt qu’inclus dans le total du Scope 1, tandis que les émissions autres que le CO2 provenant de la biomasse restent dans le périmètre concerné.

Créer un registre des installations et des sources mobiles relié au registre des entités juridiques et à la période de reporting.

Identifier tous les combustibles, réfrigérants, gaz industriels, matières de procédé et sources biologiques susceptibles de générer des GES.

Documenter la méthode de calcul pour chaque source : mesure directe, données d’activité multipliées par un facteur, bilan massique ou estimation technique.

Rapprocher les quantités de combustibles et de matières des factures, des mouvements de stocks, des relevés de production et des déclarations réglementaires.

Attribuer à chaque source importante un responsable, un réviseur, un emplacement des éléments probants et une échéance de clôture.

Lorsque les activités participent au système d’échange de quotas d’émission de l’UE ou à un autre régime réglementé, la quantité réglementaire vérifiée peut constituer une donnée d’entrée solide. Elle ne représente pas automatiquement la population complète du Scope 1 selon les ESRS. L’organisation devrait rapprocher la couverture du régime, les gaz, les installations, la période de reporting, le traitement de la biomasse et les éventuelles sources situées en dehors du périmètre réglementaire. Les écarts devraient être expliqués et approuvés.

Le Scope 2 couvre les émissions associées à l’électricité, à la vapeur, à la chaleur et au refroidissement achetés ou acquis. La version révisée de E1 exige deux chiffres, car les méthodes répondent à des questions différentes. La méthode fondée sur le lieu reflète l’intensité moyenne des émissions des réseaux ou systèmes où la consommation a lieu. La méthode fondée sur le marché reflète les attributs spécifiques au fournisseur ou contractuels admissibles lorsque ces instruments satisfont aux critères de qualité pertinents.

Le calcul fondé sur le lieu nécessite une cartographie maîtrisée reliant chaque site et chaque période de consommation au facteur approprié du réseau ou du système. Le facteur devrait correspondre à la zone géographique et à la période de reporting aussi étroitement que raisonnablement possible. L’organisation devrait documenter son traitement des facteurs régionaux manquants, de l’approvisionnement hors réseau, du chauffage urbain et de l’estimation de la consommation non mesurée.

Le calcul fondé sur le marché exige des éléments probants montrant que l’instrument contractuel est valide pour l’entité déclarante, la technologie, la zone géographique et la période de consommation. Les contrôles couvrent normalement la propriété, l’unicité, l’annulation ou le retrait, la concordance temporelle, le traitement du mix résiduel et la prévention des doubles revendications. Un contrat d’achat qualifié de 'renouvelable' ne constitue pas un élément probant suffisant si les attributs environnementaux sont vendus séparément ou ne sont pas attribués à l’entité déclarante.

Le Scope 3 couvre les émissions indirectes en amont et en aval qui se situent en dehors de la limite sélectionnée pour le Scope 1 et le Scope 2. La version révisée de E1 AR 24 exige de l’entité déclarante qu’elle examine les 15 catégories de GES du GHG Protocol et identifie les catégories significatives en utilisant à la fois l’ampleur et d’autres critères, notamment l’influence, le risque de transition, l’attention des parties prenantes et la pertinence sectorielle. Une catégorie dont l’estimation initiale est modeste peut néanmoins être significative lorsqu’elle revêt une importance stratégique ou est fortement exposée au risque de transition.

Le dossier d’examen devrait consigner la définition de la catégorie, les activités applicables, l’estimation initiale, la source des données, les exclusions, la justification de la significativité et la conclusion du réviseur. Les catégories significatives sont ensuite mesurées et présentées individuellement. Le chiffre total présenté pour le Scope 3 devrait représenter la somme des catégories significatives, les méthodes et les limitations importantes étant expliquées.

Les catégories significatives devraient être mises à jour chaque année. L’examen complet de toutes les catégories devrait être actualisé au moins tous les trois ans et plus tôt lorsqu’un événement significatif survient, tel qu’une acquisition, une cession, une nouvelle ligne de produits, une modification du modèle économique, un changement majeur de fournisseur ou une méthodologie révisée. L’évaluation ne devrait pas être figée indéfiniment simplement parce que la liste des catégories a été approuvée au cours d’une année antérieure.

La norme donne la priorité à des données spécifiques, actualisées, représentatives et vérifiées, mais elle n’exige pas de disposer de données primaires parfaites avant qu’une catégorie puisse être présentée. Une hiérarchie défendable commence par des données d’activité propres au fournisseur ou à l’actif, puis par des données secondaires propres à la technologie et à la zone géographique, des données d’activité modélisées et, enfin, des estimations fondées sur les dépenses ou des estimations de substitution pour l’examen ou les lacunes résiduelles. Chaque estimation devrait être assortie d’une méthode, d’une hypothèse, d’une note d’incertitude, d’un responsable et d’une action d’amélioration.

Figure 2. Double présentation du Scope 2 et hiérarchie des données du Scope 3. Visuel original destiné aux praticiens de la LRA.

Une entreprise associée ou une coentreprise située en dehors de la limite organisationnelle sélectionnée n’est pas automatiquement ignorée. Si la relation est importante en tant qu’investissement, la Catégorie 15 peut s’appliquer. Si la même contrepartie est également un fournisseur, un client ou un prestataire logistique, l’organisation devrait comptabiliser les activités pertinentes dans les catégories appropriées et documenter la manière dont elle empêche la duplication des données d’activité. Les établissements financiers devraient prendre en considération le PCAF pour les émissions financées et conserver les informations relatives à la couverture des classes d’actifs et à la qualité des données.

La version révisée de E1 AR 24 identifie l’informatique en nuage et les services de centres de données comme un sous-ensemble potentiellement pertinent des biens et services achetés. Les entités dont les activités numériques sont significatives devraient donc vérifier si les données des fournisseurs relatives à l’énergie et aux émissions, les mesures d’utilisation des services ou un modèle d’allocation transparent sont nécessaires, plutôt que de supposer que ces émissions sont non significatives parce que les équipements physiques sont situés hors site.

Une bibliothèque contrôlée de facteurs est aussi importante que l’ensemble de données d’activité. La version révisée de E1 attend les valeurs de potentiel de réchauffement global sur 100 ans les plus récentes disponibles, publiées par le GIEC. Des facteurs plus anciens peuvent être utilisés lorsqu’ils demeurent les meilleures informations disponibles, mais l’entité devrait expliquer ce choix. La même discipline s’applique aux facteurs de réseau, aux facteurs relatifs aux combustibles, aux PRG des réfrigérants, aux facteurs fondés sur les dépenses et aux facteurs de cycle de vie propres au secteur.

Être prêt pour l’assurance ne signifie pas ajouter une signature de revue à la fin. Cela signifie intégrer les éléments probants et la revue dans la conception du processus d’inventaire. Chaque chiffre significatif devrait pouvoir être retracé depuis l’état de durabilité jusqu’à un résultat de calcul, une méthodologie approuvée, des données sources et des éléments probants justificatifs. Les déclarations narratives relatives aux limites, à l’importance de la catégorie et à l’incertitude nécessitent la même rigueur que les indicateurs quantitatifs.

Northbridge sélectionne l’approche fondée sur le contrôle opérationnel pour son inventaire de GES, car la gestion environnementale et les achats d’énergie sont gérés de manière centralisée dans l’ensemble de la coentreprise. Les trois usines, la filiale acquise à compter de la date d’acquisition et la coentreprise sous contrôle opérationnel sont incluses dans les périmètres 1 et 2. Le groupe prépare la ventilation requise entre le groupe comptable consolidé et les autres émissions, en identifiant séparément la coentreprise. L’entrepôt loué est classé après examen de la responsabilité concernant l’énergie et les opérations ; comme le bailleur contrôle les équipements et le contrat d’énergie, l’électricité de l’entrepôt est comptabilisée dans le périmètre 3, catégorie 8, plutôt que dans le périmètre 2.

Pour le périmètre 2, Northbridge présente les deux méthodes. Les émissions fondées sur la localisation utilisent les facteurs du réseau régional. Les émissions fondées sur le marché utilisent des certificats uniquement lorsque ceux-ci sont attribués à la bonne entité juridique et à la bonne période de consommation, et ont été annulés. La consommation non appariée utilise le facteur résiduel ou de remplacement requis. La différence entre les deux chiffres est expliquée plutôt que présentée comme une émission évitée.

Le recensement du périmètre 3 identifie les métaux achetés, le transport en amont, l’utilisation des produits vendus et les investissements comme étant significatifs. Les données spécifiques aux fournisseurs concernant les métaux couvrent 45% du volume ; le solde est estimé au moyen de facteurs secondaires propres à la zone géographique. L’investissement minoritaire dans le recyclage est évalué au titre de la catégorie 15 à l’aide des émissions disponibles de l’entreprise et d’une attribution selon la participation détenue. L’équipe consigne la lacune dans les données, l’incertitude et un plan de mobilisation des fournisseurs pour le prochain cycle de reporting.

Pourquoi c’est plus robuste : la formulation énonce l’approche relative au périmètre organisationnel, sépare le groupe comptable des autres émissions, présente les deux méthodes du périmètre 2, nomme les catégories significatives du périmètre 3, décrit la couverture des données primaires et identifie l’incertitude d’estimation significative. L’entreprise devrait néanmoins encore ajouter ses méthodes précises, les sources des facteurs, les informations comparatives et toute autre information à fournir au titre des ESRS 2 GDR-M pertinente au regard de ses faits.