Erreurs courantes dans les rapports ESRS : 25 problèmes qui compromettent la conformité et l’assurance

Statut technique. Cet article utilise les ESRS révisées adoptées par la Commission le 3 July 2026 comme architecture des exigences de référence, tout en reconnaissant que le règlement délégué modificatif n’était pas encore en vigueur avant sa publication au Journal officiel. Il s’appuie également sur les orientations de mise en œuvre 2023 de l’EFRAG lorsque les concepts restent utiles ; l’EFRAG indique qu’aucune orientation de mise en œuvre n’avait encore été publiée pour les ESRS révisées de 2026. Le rapport d’application 2025 de l’ESMA est utilisé comme élément probant des faiblesses observées dans les rapports, et non comme une liste complète des exigences de conformité.

Document pédagogique. Il ne remplace ni l’acte délégué applicable, ni le droit national, ni un conseil juridique, ni le jugement professionnel, ni une conclusion d’assurance.

Figure 1. Les 25 erreurs réparties entre périmètre, matérialité, informations à fournir, données et publication. Visuel original réalisé par la London Reporting Academy pour les praticiens.

Symptôme. L’état de durabilité reprend la liste des entités incluses dans la consolidation financière sans examiner les incidences propres aux entités, aux succursales, aux émetteurs, aux exemptions ou à la chaîne de valeur.

Pourquoi c’est important. Un rapport techniquement abouti peut être préparé pour la mauvaise entreprise déclarante ou omettre des entités pertinentes pour les impacts et les indicateurs matériels.

Correction. Préparer un mémorandum sur le périmètre légal et le périmètre de reporting avant la matrice des informations à publier. Rapprocher les entités juridiques, la consolidation financière et les périmètres propres aux indicateurs.

Éléments probants de la correction. Cartographie approuvée des entités, conclusion juridique, rapprochement de la consolidation et registre des modifications du périmètre.

Symptôme. Les informations narratives et les indicateurs ne concernent que les filiales consolidées, tandis que les relations en amont et en aval sont absentes.

Pourquoi c’est important. Des impacts, risques et opportunités matériels peuvent apparaître au travers des produits, des fournisseurs, des clients, des travailleurs et des communautés extérieurs au groupe consolidé.

Correction. Élaborer une cartographie du périmètre qui distingue l’entreprise déclarante, les propres activités, la chaîne de valeur en amont, la chaîne de valeur en aval et les périmètres propres aux indicateurs.

Éléments probants de la correction. Cartographie de la chaîne de valeur, inventaire des relations, justification du périmètre et limites.

Symptôme. Le dossier du projet contient des exigences issues des ESRS 2023, des amendements « quick-fix », du projet d’ESRS simplifiées et des ESRS révisées de 2026, sans hiérarchie contrôlée.

Pourquoi c’est important. Le rapport peut omettre les exigences actuelles, conserver des points de données remplacés ou revendiquer la conformité à une source qui n’est pas encore juridiquement applicable.

Correction. Verrouiller l’ensemble des sources juridiques pour la période de reporting. Étiqueter chaque source comme droit en vigueur, adoptée mais non encore applicable, projet, guide de mise en œuvre ou pratique interne.

Éléments probants de la correction. Registre des sources, conclusion sur la date d’entrée en vigueur, matrice contrôlée des exigences et journal des modifications.

Symptôme. Les normes révisées, le balisage numérique, les normes sectorielles ou les propositions ESRS-40a sont décrits comme obligatoires avant que l’étape juridique pertinente soit achevée.

Pourquoi c’est important. Cela peut induire la direction en erreur, gonfler le périmètre du projet et créer une déclaration de conformité incorrecte.

Correction. Utiliser des libellés de statut visibles dans chaque document du projet et de la publication : définitif et applicable, définitif mais pas encore applicable, adopté dans l’attente de sa publication au Journal officiel, projet de norme, proposition ou pratique.

Éléments probants de la correction. Bannière de statut, référence à la source datée et déclencheur de mise à jour.

Symptôme. Le rapport indique « inclus dans le rapport de l’entreprise mère », mais ne fournit pas d’éléments probants concernant l’inclusion, l’assurance, la langue, les liens, la publication ou les restrictions liées à la cotation.

Pourquoi c’est important. Une filiale peut rester juridiquement responsable même lorsqu’une entreprise mère publie des informations de durabilité.

Correction. Transformer l’exemption en liste de contrôle des éléments probants, condition par condition, et la réexécuter chaque année.

Éléments probants de la correction. Rapport de l’entreprise mère, opinion d’assurance, cartographie de l’inclusion, liens requis, déclaration d’exemption et validation juridique.

Symptôme. L’état reproduit une liste complète de points de données, y compris des informations non matérielles, « juste par précaution ».

Pourquoi c’est important. Les informations importantes deviennent plus difficiles à trouver, les incohérences internes se multiplient et les travaux d’assurance augmentent.

Correction. Appliquer les filtres de matérialité et d’informations matérielles des ESRS. Consigner pourquoi les informations sont incluses, omises, non applicables ou communiquées volontairement.

Élément probant de la correction. Registre des décisions relatives aux points de données et examen contradictoire des informations matérielles par le réviseur.

Symptôme. Les parties prenantes attribuent des notes aux sujets dans un questionnaire, et les notes moyennes deviennent la conclusion de matérialité.

Pourquoi c’est important. Les points de vue des parties prenantes constituent des éléments probants, et non un substitut à la gravité des impacts, à leur probabilité, aux dépendances et à l’analyse financière.

Correction. Combiner les éléments probants opérationnels, la diligence raisonnable, les réclamations, les incidents, les données scientifiques et sectorielles, les points de vue des parties prenantes et l’analyse financière.

Élément probant de la correction. Inventaire des éléments probants, méthode de notation, ajustements qualitatifs et approbation par la gouvernance.

Symptôme. Une matrice combine un impact externe et un effet financier en une seule note pondérée.

Pourquoi c’est important. Un impact peut être matériel sans effet financier démontré, et un risque peut être matériel du point de vue financier sans présenter le même profil d’impact externe.

Correction. Appliquer des tests distincts pour les impacts et les effets financiers, puis regrouper les conclusions au niveau de l’enjeu de durabilité.

Élément probant de la correction. Dossiers d’évaluation séparés et règle d’agrégation documentée.

Symptôme. La méthodologie exclut les fournisseurs, les clients ou l’utilisation des produits jusqu’à ce que des données précises puissent être recueillies.

Pourquoi c’est important. L’absence de données primaires ne prouve pas que les impacts ou les risques de la chaîne de valeur sont non matériels.

Correction. Utiliser des informations raisonnables et étayées, des analyses de sélection, des données de substitution, des éléments probants sectoriels et des estimations ; communiquer les limites et les plans d’amélioration.

Élément probant de la correction. Analyse de sélection de la chaîne de valeur, hiérarchie des sources, registre des estimations et feuille de route d’amélioration des données.

Symptôme. Le même code de conduite est cité pour le climat, la biodiversité, les travailleurs, les communautés et les consommateurs sans explication de son champ d’application ou de sa pertinence.

Pourquoi c’est important. Les lecteurs ne peuvent pas voir comment l’entreprise répond à l’IRO matériel identifié.

Correction. Relier chaque politique à l’enjeu matériel, à la population affectée ou à la question environnementale, au champ d’application, au responsable, à l’approbation, aux engagements et au processus de suivi.

Élément probant de la correction. Politique approuvée, cartographie de l’applicabilité, document de gouvernance et renvoi entre informations communiquées.

Symptôme. Les formations, réunions et audits sont répertoriés comme des actions, mais le rapport n’indique pas quel impact ou risque ils traitent ni ce qui a changé.

Pourquoi c’est important. Le volume d’activités ne constitue pas un élément probant de l’efficacité de la gestion.

Correction. Décrire le résultat attendu, la couverture, les ressources, l’état de mise en œuvre, l’horizon temporel et les indicateurs de résultat.

Élément probant de la correction. Plan d’action, document relatif au budget et aux ressources, éléments probants de mise en œuvre et suivi des résultats.

Symptôme. Le rapport indique « réduire les émissions de 30% » ou « améliorer la diversité » sans définir de référence de base, de périmètre, d’unité ou d’année cible.

Pourquoi c’est important. Les progrès ne peuvent pas être mesurés ou comparés, et les changements de périmètre peuvent produire des déclarations de réalisation trompeuses.

Correction. Consigner la définition de la mesure, la référence de base, le périmètre, la méthodologie, le niveau cible, l’horizon, les jalons, les hypothèses et l’approbation.

Élément probant de la correction. Registre des objectifs, calcul de la référence de base et document de contrôle des changements.

Symptôme. Le rapport affirme qu’une politique « a empêché les incidents » parce qu’une formation a été achevée ou qu’un mécanisme de réclamation existe.

Pourquoi c’est important. L’activité et la disponibilité ne démontrent pas l’efficacité causale.

Correction. Utiliser une formulation équilibrée et des éléments probants sur les résultats. Distinguer la mise en œuvre, les réalisations, les résultats observés et les conclusions causales.

Élément probant de la correction. Tendance des résultats, méthode d’évaluation, limites et examen contradictoire par le réviseur.

Symptôme. Chaque section narrative présente des progrès ; les incidents, les objectifs non atteints, les actions retardées et les limites des données sont absents.

Pourquoi c’est important. L’état peut ne pas fournir une représentation équilibrée ou fidèle de la performance et de la réponse de gestion.

Correction. Exiger des responsables des informations communiquées qu’ils signalent les évolutions négatives, les actions en cours, les limites et les mesures correctives.

Élément probant de la correction. Registre des problèmes, analyse des objectifs non atteints et information équilibrée approuvée.

Symptôme. Le fichier de calcul contient des pourcentages ou des extrapolations manuels sans source, justification ni analyse de sensibilité.

Pourquoi c’est important. Le chiffre ne peut pas être reproduit ou contesté et peut dissimuler une lacune de périmètre.

Correction. Tenir un registre des estimations consignant l’objectif, la population, la hiérarchie des sources, la méthode, les hypothèses, les solutions de remplacement envisagées, l’incertitude et le plan d’amélioration.

Élément probant de la correction. Méthodologie approuvée, éléments probants relatifs aux données d’entrée, calcul et examen de la sensibilité/du caractère raisonnable.

Symptôme. Un total de groupe combine des données d’année civile et d’exercice, des tonnes et des kilogrammes, ou des entités contrôlées et des sites sélectionnés.

Pourquoi c’est important. La mesure peut être numériquement correcte dans chaque source, mais invalide en tant qu’agrégat.

Correction. Imposer un dictionnaire de données et une validation automatisée ou manuelle de la période, de l’unité, de l’entité et de la mise à l’échelle.

Élément probant de la correction. Rapprochement, fichier de conversion des unités, registre des exceptions et visa du réviseur.

Symptôme. Les responsables des données transmettent des fichiers, mais personne ne confirme que toutes les entités, tous les sites, tous les salariés, tous les incidents ou toutes les transactions requis sont inclus.

Pourquoi c’est important. L’exhaustivité ne peut pas être démontrée.

Correction. Rapprocher les populations des sources avec les données de référence contrôlées et expliquer les exclusions.

Élément probant de la correction. Rapprochement de la population des entités/sites/salariés et attestation d’exhaustivité.

Symptôme. Les équipes chargées de la durabilité rédigent des informations qualitatives sur les effets financiers sans les relier aux prévisions, aux dépréciations, aux provisions, aux dépenses d’investissement, aux modèles de risque ou aux informations de gestion.

Pourquoi c’est important. L’état de durabilité et le rapport financier peuvent présenter des récits différents concernant le même risque ou la même opportunité.

Correction. Créer un rapprochement IRO-finance avec des hypothèses communes, des horizons temporels, un responsable financier désigné et un rapprochement avec les états financiers ou les plans.

Élément probant de la correction. Note de la fonction financière, extraits de modèles, comparaison des hypothèses et examen des informations connectées.

Symptôme. Les facteurs d’émission, les périmètres organisationnels, les définitions des incidents ou les méthodes d’enquête changent, mais le rapport présente la tendance comme directement comparable.

Pourquoi c’est important. L’évolution de la performance peut refléter la méthodologie plutôt qu’un changement sous-jacent.

Correction. Appliquer un contrôle des changements, évaluer le retraitement, expliquer la comparabilité et conserver la méthode précédente.

Élément probant de la correction. Demande de changement, analyse d’impact, comparatif retraité ou note sur les limites.

Symptôme. L’état de durabilité renvoie les lecteurs à une politique entière, à un site web ou à un rapport financier sans emplacement exact, ou fait référence à des informations qui ne remplissent pas les conditions d’incorporation.

Pourquoi c’est important. L’information communiquée devient difficile à trouver et peut ne pas faire partie du dossier de reporting contrôlé. L’ESMA a observé que les conditions d’incorporation par renvoi n’étaient pas toujours respectées.

Correction. Consigner le document précis, la section, la page, le statut et le motif pour lequel l’incorporation est autorisée. Tester chaque lien dans le fichier final.

Élément probant de la correction. Cartographie des renvois, test des pages finales et document référencé archivé.

Symptôme. Une ligne est marquée comme complète lorsqu’un numéro de page est saisi, même si l’information communiquée est générique ou non étayée.

Pourquoi c’est important. L’emplacement confirme la navigation, et non la qualité substantielle ou les éléments probants.

Correction. Séparer les champs relatifs à l’emplacement dans le rapport, à l’applicabilité, aux éléments probants, à la maturité, au constat, aux mesures correctives, au nouveau test et à l’approbation finale.

Élément probant de la correction. Matrice contrôlée avec statut du réviseur et lien vers les éléments probants.

Symptôme. Le prestataire d’assurance découvre les méthodologies, les estimations et les périmètres peu avant la publication.

Pourquoi c’est important. Les constats tardifs entraînent des réécritures, des éléments probants manquants et des questions de périmètre non résolues.

Correction. Convenir du périmètre de l’assurance, du format des éléments probants et des jugements à haut risque lors de la conception ; effectuer des essais à blanc avant la fin de l’exercice.

Élément probant de la correction. Liste préalable des demandes d’assurance, notes de revue pas à pas et plan de mesures correctives.

Symptôme. Le préparateur modifie le texte et marque le problème comme clos sans vérification par le réviseur.

Pourquoi c’est important. La correction peut ne pas traiter la cause profonde, et les informations à fournir liées peuvent rester incohérentes.

Correction. Exiger des éléments probants de la correction, un nouveau test indépendant et une conclusion explicite de clôture.

Élément probant de la correction. Document du nouveau test, date du réviseur et vérification des problèmes liés.

Symptôme. L’équipe d’assurance, le conseil d’administration et le responsable de la publication sur le web examinent des fichiers différents ; les références aux pages, les chiffres ou les versions des sources changent après l’approbation.

Pourquoi c’est important. La déclaration publiée peut ne pas être la déclaration approuvée ou soumise à l’assurance.

Correction. Verrouiller le fichier source final, lui attribuer une version, calculer sa somme de contrôle, relancer les vérifications des références croisées et des indicateurs, consigner les approbations et archiver le résultat publié.

Élément probant de la correction. Registre du fichier final, somme de contrôle, relevé des approbations, éléments probants de la publication et comparaison post-publication.

Figure 2. Un constat n’est clos qu’après l’identification de la cause, la production des éléments probants de la correction et un nouveau test indépendant. Visuel original destiné aux professionnels, réalisé par la London Reporting Academy.

Contexte. Un groupe industriel dispose d’une matrice des informations à fournir complétée à 90% six semaines avant la publication. Une revue préalable à l’assurance sélectionne huit lignes marquées comme terminées.

Constats. Trois informations à fournir sur les politiques reprennent des engagements de l’entreprise, mais n’identifient pas les incidences matérielles auxquelles elles répondent. Une cible climatique exclut les acquisitions récentes sans explication. Une estimation du Scope 3 utilise un pourcentage de couverture des fournisseurs qui n’est pas étayé. Une action relative à la biodiversité décrit une étude de site, mais pas la réponse de gestion. Deux paragraphes sur les effets financiers utilisent des horizons temporels incohérents avec le registre des risques.

Correction. Le groupe n’ajoute pas davantage de texte explicatif. Il répare la chaîne de contrôle : correspondance entre les politiques et les IRO, approbation du périmètre, registre des estimations, objectifs des actions et rapprochement financier. Les champs de la matrice des informations à fournir sont modifiés afin que « emplacement dans le rapport » et « approuvé » soient distincts.

Résultat. Le rapport réécrit est plus court, mais plus précis. Les huit lignes ne sont clôturées qu’après un nouveau test indépendant. L’exercice démontre pourquoi l’achèvement d’une liste de contrôle n’équivaut pas à la préparation au reporting.

Mythe : « Fournir davantage d’informations est toujours plus prudent dans le cadre des ESRS. »

Réalité : Le reporting selon les ESRS exige des informations matérielles, pertinentes, fidèles et compréhensibles. Fournir tous les points de données possibles peut masquer les questions matérielles, créer des contradictions et affaiblir les contrôles. Un rapport défendable s’appuie sur un processus documenté de détermination de la matérialité et des informations matérielles, tout en conservant les éléments probants justifiant les décisions d’inclusion et d’omission.

Connexions principales

ESRS 1 révisé - présentation fidèle, double matérialité, informations matérielles, chaîne de valeur, estimations et présentation.

ESRS 2 révisé - base de préparation, gouvernance, stratégie, processus IRO et exigences générales relatives aux politiques, actions, métriques et objectifs.

ESRS thématiques - politiques, actions, objectifs, métriques et effets financiers propres à chaque thème.

Priorités de contrôle de l’ESMA et rapport de contrôle 2025 - problèmes observés concernant la matérialité, la structure, l’incorporation et la connectivité.

Prochains supports pratiques

ESRS Gap Assessment: How to Compare Your Current Report with Revised Requirements.

ESRS Data Governance and Internal Controls: From Datapoint Owners to Assurance Evidence.

ESRS Limited Assurance Readiness: Evidence, Controls and Common Findings.

ESRS Compliance Checklist and Free Disclosure Matrix: What to Complete Before Publication.