Exigences de publication, points de données et exigences d’application des ESRS : comment lire les normes

Préparé en anglais britannique sous la forme d’un ensemble de fiches de connaissances pour les praticiens : réponse, explication, application, éléments probants, connexions et couche de publication.

De nombreux projets de mise en œuvre commencent par un classeur de points de données. Cela se comprend : un classeur peut être filtré, attribué à des responsables et chargé dans un logiciel. Le risque est alors que le projet commence à traiter chaque ligne comme une exigence juridique autonome. Le contexte est ainsi perdu.

Un même point de données peut dépendre de l’objectif de la DR, d’une condition figurant dans le paragraphe précédent, d’une AR, d’un terme défini, d’une conclusion relative à la matérialité, d’une période de transition, d’une mesure d’allègement ou d’informations figurant ailleurs dans l’état de durabilité. À l’inverse, une seule phrase peut contenir plusieurs points de données distincts nécessitant des responsables et des éléments probants différents. Le rôle de l’équipe chargée de l’information est donc de préserver le contexte juridique et conceptuel tout en rendant les exigences opérationnelles.

Figure 1. Anatomie d’une exigence des ESRS. Support pédagogique de marque réalisé par la London Reporting Academy.

Une séquence de lecture rigoureuse comporte neuf étapes.

1. Confirmer le texte juridique applicable et la période de reporting. Déterminez si l’organisation applique les ESRS 2023 ou, une fois juridiquement applicables, les ESRS révisées de 2026. Ne mélangez pas silencieusement la numérotation ou le libellé.

2. Identifier le sujet important et les IRO pertinents. Une DR thématique ne se lit pas indépendamment de l’évaluation de la double matérialité.

3. Lire l’objectif de la DR. L’objectif explique le besoin de l’utilisateur auquel l’information publiée est destinée à répondre. Il constitue un test puissant d’exhaustivité.

4. Lire chaque paragraphe normatif de la DR. Relevez « doit publier », « doit présenter », « doit décrire » et « doit expliquer ».

5. Décomposer le texte en points de données. Séparez chaque fait, méthode, périmètre, période, hypothèse, explication ou montant distinct.

6. Lire toutes les AR liées. Elles peuvent modifier les données d’entrée, la méthode, le contexte ou la présentation attendue.

7. Vérifier les termes du glossaire et les renvois. Les termes définis peuvent déterminer le périmètre, la classification ou l’évaluation.

8. Appliquer les règles relatives à la matérialité, aux mesures d’allègement et à la présentation. Un point de données prescrit reste soumis au caractère significatif de l’information et à toute condition spécifique.

9. Évaluer l’information publiée dans son ensemble. Demandez-vous si l’état atteint l’objectif de la DR et contribue à une présentation fidèle, plutôt que de simplement remplir des lignes.

Une DR comprend généralement :

• un titre et un identifiant ;

• un objectif expliquant ce que les utilisateurs doivent comprendre ;

• un ou plusieurs paragraphes normatifs comportant « doit » ;

• des conditions, exceptions ou formulations telles que « le cas échéant » ;

• des AR correspondantes ;

• des renvois aux ESRS 1, ESRS 2 ou à une norme thématique ;

• des liens vers les politiques, actions, indicateurs, objectifs, effets financiers ou contenus thématiques spécifiques.

L’objectif n’est pas décoratif. Supposons qu’une équipe ait fourni tous les champs répertoriés, mais que l’information publiée empêche encore le lecteur de comprendre le périmètre, la méthode ou l’importance des informations. L’objectif indique alors que la rédaction est incomplète, même si le tableur apparaît en vert.

Les DR ne s’appliquent pas toutes de la même manière

Une DR transversale peut s’appliquer à tous les sujets importants ou au niveau de l’entreprise déclarante. Une DR thématique est généralement activée par un sujet important et peut comporter d’autres conditions. Certaines informations peuvent être obligatoires indépendamment de l’évaluation de la matérialité en vertu du texte applicable, tandis que d’autres informations sont soumises à l’importance du sujet et de l’information. Les ESRS actuelles et révisées diffèrent dans le détail ; le projet doit donc maintenir une règle d’applicabilité, assortie d’un contrôle de version, pour chaque DR.

Un point de données est le plus petit élément d’information distinct pouvant faire l’objet d’une demande, être étayé par des éléments probants, être contrôlé et être rattaché à un emplacement du rapport. Il ne s’agit pas nécessairement d’un nombre.

Par exemple :

• le nom d’une politique et sa date d’approbation ;

• le périmètre d’un objectif ;

• une méthodologie de calcul ;

• une explication indiquant pourquoi les informations quantitatives ne sont pas utiles ;

• la valeur et l’unité d’un indicateur ;

• le fait qu’un objectif soit ou non imposé par la loi ;

• la date de la dernière mise à jour de l’évaluation de la matérialité ;

• une description des hypothèses importantes ;

• une déclaration indiquant qu’aucun objectif mesurable axé sur les résultats n’a été fixé et précisant comment l’efficacité est suivie à la place.

Un bon dictionnaire de données classe donc les points de données par type et selon les besoins de contrôle. Les points de données narratifs nécessitent des éléments probants sur leur source et des contrôles de rédaction, tout comme les points de données quantitatifs nécessitent des calculs et des rapprochements.

Les ESRS révisées expliquent que les exigences d'application (AR) sont obligatoires, contribuent à l'application des exigences principales et ont la même autorité que le corps principal. Les AR utilisent « doit prendre en considération » pour identifier les questions, ressources ou méthodologies que l'entité déclarante est censée prendre en compte. Elles peuvent également fournir des options de présentation.

Cela signifie que « doit prendre en considération » ne doit pas être converti en « doit communiquer chaque élément énuméré ». L'organisation doit démontrer qu'elle a pris en considération les éléments spécifiés lors de la préparation de l'information publiée. L'information finalement publiée dépend toujours de l' exigence de divulgation (DR) applicable, de l'importance relative et des faits.

Pour les besoins du projet, chaque AR doit être classée comme relevant d'une ou plusieurs des catégories suivantes :

• règle d'interprétation - clarifie le sens d'une exigence ;

• règle méthodologique - précise ou encadre la mesure ou l'évaluation ;

• règle relative aux données d'entrée - identifie les éléments probants, les sources ou les facteurs à prendre en considération ;

• option de présentation - permet une présentation narrative, sous forme de tableau ou autre ;

• règle contextuelle - exige des informations complémentaires pour la compréhension ;

• exemple ou illustration - facilite l'interprétation, mais ne crée pas un nouveau cas de figure universel.

L'expression « sous réserve de l'importance relative » ne constitue pas une autorisation de supprimer des informations gênantes. L'organisation doit formuler un jugement documenté sur l'importance relative de l'information, fondé sur la question de savoir si une omission, une inexactitude ou une présentation obscurcissante pourrait raisonnablement être susceptible d'influencer les décisions des utilisateurs ou leurs évaluations éclairées.

Les informations à fournir au titre des ESRS sont structurées en thèmes, qui peuvent être subdivisés en sous-thèmes. Le niveau de granularité devrait correspondre à l’objectif de l’information à fournir et aux faits propres à l'entreprise. Un IRO matériel peut se situer sous un intitulé de thème général et nécessiter une analyse plus précise ou des informations propres à l’entreprise.

Les termes définis sont importants parce qu’ils peuvent déterminer :

• si un élément est un impact, un risque ou une opportunité ;

• si le périmètre de reporting inclut les activités propres ou les informations relatives à la chaîne de valeur ;

• la manière dont le court, le moyen et le long terme sont compris ;

• si une action est une cible, une politique, une mesure corrective ou un plan de transition ;

• ce qui constitue une métrique, une estimation, une partie prenante affectée ou une relation d’affaires.

Dans les ESRS révisées, les termes définis dans le glossaire sont signalés par des éléments typographiques dans la norme. Dans une demande de données interne, conservez le terme officiel et ajoutez une explication en français courant plutôt que de le remplacer par un synonyme plus vague.

Les ESRS révisées rendent explicite la présentation fidèle. L’état de durabilité devrait fournir des informations pertinentes sur les IRO matériels et les représenter fidèlement au moyen d’une description complète, neutre et exacte. Les informations devraient également être comparables, vérifiables et compréhensibles. Des informations propres à l’entreprise sont requises lorsque l’application des ESRS ne suffit pas aux utilisateurs pour comprendre les IRO matériels et la manière dont ils sont gérés.

La présentation fidèle s’applique à l’état de durabilité dans son ensemble, et non comme une affirmation mécanique selon laquelle chaque point de données pris individuellement serait « fidèle ». L’équipe chargée du reporting devrait donc effectuer deux examens :

• examen de l’exhaustivité des points de données : tous les éléments d’information applicables et matériels ont-ils été traités ?

• examen de la présentation fidèle au niveau de l’état : la combinaison du récit, des métriques, des limites et des renvois permet-elle de transmettre une image équilibrée et cohérente ?

C’est pourquoi un rapport peut présenter des lacunes même avec un pourcentage élevé de feuilles de calcul complétées. Il peut contenir des formules génériques, dissimuler des limites importantes, utiliser des périmètres incohérents ou omettre le contexte propre à l’entreprise.

Le GDR-T de l’ESRS 2 révisée exige la fourniture d’informations sur des objectifs mesurables, assortis d’un échéancier et axés sur les résultats, liés aux IRO matériels. Le paragraphe 51 contient neuf éléments d’information distincts, tandis que le paragraphe 52 traite de la situation dans laquelle aucun objectif mesurable axé sur les résultats n’a été fixé. Les AR clarifient ensuite la présentation des progrès, l’orientation vers les résultats et les éléments scientifiques probants.

Étape 1 - consigner l’exigence dans une spécification contrôlée

Étape 2 - émettre une demande de données qui préserve le contexte

Une demande faible indique : « Veuillez fournir l’objectif et la référence de départ. » Une demande contrôlée indique :

La demande précise la question importante, le périmètre, la période, la méthodologie, la gouvernance et les éléments probants. Elle empêche également le responsable de fournir une ambition d’entreprise qui ne satisfait pas à la définition d’un objectif.

Étape 3 - valider la réponse

Le réviseur vérifie :

1. que l’objectif est approuvé et à jour ;

2. que le périmètre correspond à l’impact et à la métrique présentés ;

3. que la référence de départ peut être reproduite ;

4. que les unités et la base absolue/relative ne sont pas ambigües ;

5. que la méthodologie et les hypothèses sont documentées ;

6. que la performance actuelle est rapprochée de l’information à fournir sur la métrique ;

7. que les affirmations juridiques et scientifiques bénéficient de l’appui de spécialistes ;

8. que les limites et les changements sont pris en compte dans le projet.

Étape 4 - rédiger l’information à fournir dans le rapport

Pourquoi la formulation est plus rigoureuse

• elle identifie l’impact matériel et le lien avec l’objectif ;

• la valeur, l’unité, la référence de départ, le périmètre et la période sont clairs ;

• la méthode et l’estimation sont transparentes ;

• le lien avec l’action et la performance actuelle sont visibles ;

• la limite est précise et assortie d’une voie d’amélioration.

Ce qui ne doit pas être copié mécaniquement

Le pourcentage, les sites, la référence de départ, les exclusions, la méthode et les progrès sont illustratifs. Une véritable entreprise doit utiliser ses propres faits approuvés, appliquer l’édition applicable des ESRS et déterminer si des informations thématiques ou propres à l’entreprise supplémentaires sont matérielles.

Figure 2. Du texte des ESRS à une demande de données et à une information à fournir contrôlées. Visuel pédagogique de marque de London Reporting Academy.

EFRAG IG 3 pour les ESRS 2023 répertorie l’univers des points de données possibles indépendants du secteur et aide les équipes à organiser la collecte de données. EFRAG le décrit comme un support à la mise en œuvre dépourvu de valeur normative. Il ne constitue pas une liste de contrôle pour identifier les questions importantes ou les IRO, et ne remplace ni l’ESRS 1, ni les objectifs des DR, ni les AR, ni l’évaluation de la matérialité.

Un processus sûr est le suivant :

1. importer l’inventaire de l’IG 3 dans le dictionnaire de données ;

2. conserver les identifiants de la norme source, du DR, du paragraphe, de l’AR et du point de données ;

3. ajouter des champs relatifs à l’applicabilité et au statut de matérialité ;

4. attribuer les responsabilités uniquement après avoir compris le périmètre de reporting et l’évaluation des thèmes ;

5. tenir un registre local des modifications pour les corrections et les mises à jour des normes ;

6. ne pas utiliser la liste 2023 comme s’il s’agissait d’une liste officielle de points de données pour les ESRS 2026 révisés.

1. Commencer par la liste des points de données plutôt que par l’objectif du DR. Ajouter l’objectif et le contexte du paragraphe à chaque demande de données.

2. Traiter chaque ligne de feuille de calcul comme une exigence indépendante. Enregistrer les champs relatifs au DR parent, à la condition, à l’AR et aux renvois.

3. Supposer que « shall consider » signifie « shall disclose all examples ». Consigner les éléments probants attestant de la prise en compte et communiquer le résultat important requis par le DR.

4. Classer les informations indisponibles comme non importantes. Séparer les statuts relatifs à la matérialité, à la disponibilité, à l’estimation, à l’allègement et à l’omission.

5. Ignorer les contrôles narratifs. Exiger des éléments probants, l’approbation du responsable, des contrôles de la période et du périmètre, ainsi qu’une rédaction équilibrée pour les points de données narratifs.

6. Utiliser des paraphrases non officielles comme source juridique. Conserver le paragraphe officiel comme référence source ; utiliser la paraphrase uniquement pour les instructions opérationnelles.

7. Mélanger les identifiants 2023 et 2026. Maintenir un champ d’édition et une table de correspondance contrôlée pour la transition.

8. Qualifier un classeur terminé de « conformité aux ESRS ». Achever l’examen de la présentation fidèle au niveau de l’état, des renvois et de l’assurance.

• ESRS 1 : conventions de rédaction, présentation fidèle, double matérialité, importance relative de l’information, informations propres à l’entité et présentation.

• ESRS 2 : DR transversales et exigences générales en matière d’informations à fournir concernant les politiques, les actions, les métriques et les objectifs.

• EFRAG IG 3 : liste non faisant pas autorité des points de données des ESRS 2023 et note explicative.

• EFRAG IG 1 : lignes directrices non contraignantes relatives à l’évaluation de la matérialité pour les ESRS 2023.

• Taxonomie numérique des ESRS : couche de balisage numérique connexe mais techniquement distincte ; la liste des points de données lisible par l’être humain ne remplace pas la validation de la taxonomie.

Toute phrase contenant « shall » doit-elle automatiquement faire l’objet d’une information à fournir ?

Elle est prescrite lorsque la DR est applicable, mais l’entité doit néanmoins appliquer les règles pertinentes relatives à la matérialité, aux conditions, aux allègements et à la présentation. Un problème de données manquantes ne rend pas l’information non matérielle.

Une AR est-elle facultative parce qu’elle figure en dehors du paragraphe principal ?

Non. Les AR contribuent à l’application des exigences et sont obligatoires. L’effet exact dépend de la formulation : « shall consider » impose de prendre la question en compte, mais n’exige pas nécessairement que chaque exemple fasse l’objet d’une information à fournir.

Un point de données est-il toujours une métrique ?

Non. Les points de données comprennent des explications narratives, des méthodes, des périmètres, des déclarations de statut, des informations de gouvernance, des limites et des métriques quantitatives.

Pouvons-nous utiliser IG 3 comme dictionnaire de données de référence ?

Oui, pour les ESRS 2023, il constitue un inventaire de départ utile, à condition que l’entité y ajoute l’applicabilité, la matérialité, les responsables, les éléments probants, les contrôles, les emplacements dans le rapport et la gestion des versions. Il ne doit pas être traité comme faisant autorité ni être réutilisé automatiquement pour les ESRS révisées de 2026.