GRI-Berichterstattung für Gruppen

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Die Berichterstattung auf Gruppenebene wird häufig als einfache Erweiterung der Finanzkonsolidierung beschrieben: Tochtergesellschaften identifizieren, ein Berichtspaket ausgeben und die Zahlen hinzufügen. Die GRI-Berichterstattung ist komplexer. Die in den veröffentlichten Bericht einbezogenen rechtlichen Einheiten stellen nur eine Berichtsgrenze dar. Die Organisation muss außerdem wesentliche Auswirkungen über Aktivitäten und Geschäftsbeziehungen hinweg identifizieren, einschließlich Beziehungen, die nicht beherrscht oder finanziell konsolidiert werden. Einzelne Topic Standards können dann Angaben auf Standortebene, Belegschaftsebene, in der Wertschöpfungskette oder andere disaggregierte Informationen verlangen, die sich nicht aus einer einzigen Gesamtsumme der Gruppe verstehen lassen.

Die praktische Herausforderung besteht darin, ein kohärentes Berichtssystem aufzubauen, ohne vorzugeben, dass für jede Angabe dieselbe Konsolidierungsregel gilt. Eine Gruppenrichtlinie kann einmal beschrieben werden, aber lokale Ausnahmen können bestimmen, ob die Richtlinie tatsächlich umgesetzt wird. Eine globale Gesamtsumme kann den Umfang zeigen, aber eine standortspezifische Auswirkung kann darin verschwinden. Ein kürzlich erworbenes Unternehmen kann zum Jahresende Teil der Finanzgruppe sein, aber nur über Nachhaltigkeitsdaten für einen Teil des Jahres verfügen. Ein nicht beherrschtes Gemeinschaftsunternehmen kann außerhalb der Liste der Unternehmen liegen und dennoch für die Bewertung der Auswirkungen wichtig bleiben. Diese Unterscheidungen sollten in die Berichtsanweisungen eingebaut und nicht erst bei der Erstellung des Berichts korrigiert werden.

Eine belastbare Methodik für Gruppen unterscheidet drei Grenzen. Die erste ist die Liste der Unternehmen, die gemäß GRI 2-2 in die Nachhaltigkeitsberichterstattung der Organisation einbezogen werden. Die zweite ist die Grenze der Bewertung der Auswirkungen gemäß GRI 3, die sich über Aktivitäten und Geschäftsbeziehungen erstreckt und Lieferanten, Franchisenehmer, Beteiligungsunternehmen, Kunden oder nicht beherrschte Unternehmen umfassen kann. Die dritte ist die angabenspezifische Grenze: die Unternehmen, Standorte, Personen, Population in der Wertschöpfungskette oder Aktivitäten, die in einer bestimmten Kennzahl oder Darstellung abgebildet werden.

Abbildung 1. Drei Grenzen, die eine berichtende Gruppe nicht verwechseln darf: berichtende Unternehmen, angabenspezifische konsolidierte Daten und das umfassendere Spektrum der Auswirkungen. Sie können sich überschneiden, aber jede Entscheidung muss ausdrücklich und nachvollziehbar bleiben.

Angabe 2-2 schafft Transparenz auf Gruppenebene. Die Organisation listet alle in ihre Nachhaltigkeitsberichterstattung einbezogenen Rechtsträger auf. Verfügt sie über geprüfte konsolidierte Abschlüsse oder öffentlich zugängliche Finanzinformationen, legt sie Unterschiede zwischen den Listen der Rechtsträger für die Finanz- und die Nachhaltigkeitsberichterstattung dar. Besteht sie aus mehreren Rechtsträgern, erläutert sie den Konsolidierungsansatz, einschließlich der Frage, ob Informationen um Minderheitsanteile bereinigt werden, wie Fusionen, Akquisitionen und Veräußerungen behandelt werden und ob sich der Ansatz zwischen GRI 2-Angaben oder wesentlichen Themen unterscheidet.

Die Leitlinien besagen, dass die Organisation Informationen für dieselbe Gruppe von Rechtsträgern berichten sollte, die von der Finanzberichterstattung abgedeckt wird, und zusätzliche Rechtsträger für die Nachhaltigkeitsberichterstattung separat ausweisen sollte. Dies ist eine Leitlinie und keine Erlaubnis anzunehmen, dass jede Nachhaltigkeitskennzahl den Eigentumsanteilen der Finanzbuchhaltung folgen muss. GRI 2-2 sieht ausdrücklich Unterschiede zwischen Angaben und wesentlichen Themen vor. Für diese Unterschiede sind eine dokumentierte Begründung und eine klare öffentliche Erläuterung erforderlich.

Konsolidierte Berichterstattung bedeutet nicht, dass in jeder Angabe jede Tochtergesellschaft genannt werden sollte. Die angemessene Ebene hängt davon ab, was der Nutzer der Informationen verstehen muss, um die Auswirkung und deren Management durch die Organisation zu verstehen. Ein Narrativ auf Gruppenebene ist angemessen, wenn es eine tatsächlich gemeinsame Governance-Regelung, eine gemeinsame politische Verpflichtung, Methodik oder Kontrolle beschreibt. Lokale Detailangaben werden erforderlich, wenn sich die Auswirkung, die Umsetzung, die Leistung oder die Einschränkung in einer relevanten Weise unterscheidet.

Die Gruppe sollte vor dem Versand von Anfragen eine kontrollierte Konsolidierungsanweisung herausgeben. Sie sollte die Erfassung der Einheiten, gemeinsame Begriffe, lokale Nachweise, Prüfverantwortlichkeiten und den Umgang mit Änderungen der Abgrenzung festlegen. Der nachstehende Arbeitsablauf verhindert, dass lokale Teams uneinheitliche Entscheidungen treffen, die nach der Konsolidierung nur schwer rückgängig zu machen sind.

Abbildung 2. Arbeitsablauf für die Gruppenkonsolidierung von einer gesperrten Einheitenliste und gemeinsamen Anweisungen über lokale Einreichungen, Konsolidierung, Hinterfragung wesentlicher Abweichungen und genehmigte Veröffentlichung.

Erstellen Sie die Erfassung der Einheiten. Stimmen Sie juristische Einheiten und Betriebsstandorte mit der Finanzberichterstattung ab, ermitteln Sie Beherrschung und Minderheitsbeteiligungen und erfassen Sie Akquisitionen, Veräußerungen, ruhende Einheiten und Ansprechpartner für die Berichterstattung.

Genehmigen Sie das Datenhandbuch der Gruppe. Legen Sie Begriffe, Zeitraum, Einheiten, Abgrenzungen, Umrechnungen, die Behandlung konzerninterner Sachverhalte, Schätzungen, Änderungen früherer Angaben, Nachweise und Anforderungen an die lokale Freigabe fest.

Geben Sie einheitenspezifische Unterlagen heraus. Jedes lokale Team erhält nur die anwendbaren Angaben, Standorte und Populationen, verwendet jedoch dieselben Zeilen-IDs und Definitionen wie das Gruppenregister.

Holen Sie die lokale Erstellung und Prüfung ein. Verlangen Sie von der verantwortlichen lokalen Stelle, vor der zentralen Konsolidierung Vollständigkeit, Methodik, Ausnahmen und Nachweise zu bestätigen.

Führen Sie eine zentrale Validierung durch. Stimmen Sie Populationen ab, prüfen Sie Duplikate und Auslassungen, hinterfragen Sie Abweichungen, bewerten Sie lokale Ausnahmen, bestätigen Sie Währungs-/Einheitenumrechnungen und prüfen Sie Änderungen der Abgrenzung.

Konsolidieren Sie nach Angabe. Wenden Sie für jede Kennzahl die genehmigte Methode an und bewahren Sie die Überleitung auf Einheitenebene von der lokalen Einreichung zur Gruppensumme auf.

Erstellen Sie die Gruppen- und lokale Erläuterung. Beschreiben Sie gemeinsame Regelungen einmal und ergänzen Sie anschließend Angaben zur Einheit/zum Standort, wenn sich die Auswirkung oder Umsetzung wesentlich unterscheidet.

Genehmigen und veröffentlichen Sie den Hinweis zur Abgrenzung. Erläutern Sie den Ansatz nach GRI 2-2, angabenspezifische Unterschiede, Akquisitionen/Veräußerungen und wesentliche Einschränkungen konsistent mit dem Inhaltsindex und dem Umfang der Prüfung.

GRI 2-2 verlangt von der Organisation zu erläutern, ob ihr Konsolidierungsansatz Anpassungen für Minderheitsanteile umfasst. Es schreibt keine einheitliche prozentuale Methode für jede Nachhaltigkeitsangabe vor. Die angemessene Behandlung hängt davon ab, was berichtet wird. Ein vom Konzern betriebener und kontrollierter Standort kann für die betriebliche Energie oder Vorfälle mit 100% berichtet werden, selbst wenn die Muttergesellschaft weniger als 100% besitzt, während eine Investitionskennzahl eine andere festgelegte Grundlage verwenden kann. Die Methode sollte nicht einfach ausgewählt werden, um die Leistung zu verbessern.

Änderungen der Berichtsgrenze können die aktuelle Summe und den historischen Trend stärker beeinflussen als die operative Leistung. Der Konzern sollte eine Überleitungsrechnung erstellen, in der die Auswirkungen hinzutretender oder ausscheidender Einheiten, von Teiljahreszeiträumen, der methodischen Abstimmung und von Korrekturen dargestellt werden. GRI 2-4 nennt Veräußerungen, Fusionen und Akquisitionen als mögliche Gründe für eine Neudarstellung. Ob der Konzern Vergleichswerte neu darstellt, hängt von seinen Kriterien sowie der Verfügbarkeit und Verlässlichkeit historischer Daten ab; die Entscheidung und ihre Auswirkung sollten jedoch dokumentiert werden.

Landesteams haben häufig berechtigte rechtliche, systembedingte oder operative Unterschiede. Die Lösung besteht weder darin, eine falsche Einheitlichkeit zu erzwingen, noch darin, unkontrollierte lokale Methoden zuzulassen. Eine lokale Ausnahme sollte die Gruppenregel, den Grund, aus dem sie nicht angewendet werden kann, die alternative Methode, die betroffene Population, die quantitative oder qualitative Auswirkung, die prüfende Person und den Ablauf- oder Abhilfeplan angeben.

Verwenden Sie ein kontrolliertes konzernweites Glossar mit Beispielen und ausdrücklichen Ausschlussregeln, nicht nur eine kurze Definition.

Fordern Sie Zuordnungstabellen von der lokalen zur Konzernebene für Belegschaftskategorien, Ereignisklassifizierungen, Instrumente für erneuerbare Energien und andere ermessensbehaftete Daten.

Bewahren Sie die ursprünglichen lokalen Werte und Klassifizierungen vor der Umrechnung auf, damit das Konzernergebnis rekonstruiert werden kann.

Führen Sie Ausnahmeberichte für unerwartete Nullen, Verschiebungen zwischen Kategorien, fehlende Standorte, doppelt erfasste konzerninterne Populationen und Änderungen von Einheiten durch.

Trennen Sie Definitionen für die Einhaltung gesetzlicher Vorschriften von GRI-Berichtsdefinitionen, wenn sie unterschiedliche Fragen beantworten, und erläutern Sie die gewählte Berichtsgrundlage.

Machen Sie die für die Methodik verantwortliche Person für die Genehmigung der Definitionen verantwortlich; erlauben Sie nicht, dass jedes Land die GRI-Anforderung unabhängig interpretiert.

Die Anmerkung benennt die Liste der Unternehmen, die Abstimmung mit der Finanzberichterstattung, metrikbezogene Unterschiede, die Konsolidierungsgrundlage, die Wirkungsabgrenzung, das Erwerbsdatum und die Behandlung von Vergleichsinformationen. An anderer Stelle im Bericht sind weiterhin genaue Verweise auf Unternehmen und themenspezifische Einschränkungen erforderlich.

Der Konzern stimmt zunächst die Liste der für die Nachhaltigkeitsberichterstattung einbezogenen Unternehmen mit der finanziellen Konsolidierung ab. Er identifiziert den Erwerb und die Veräußerung und erstellt anschließend Abgrenzungsanweisungen auf Metrikebene. Die erworbene Tochtergesellschaft wird ab dem Erwerbsdatum in die Umwelt- und Belegschaftsdaten einbezogen, mit einer klaren Einschränkung aufgrund des Teiljahres. Das veräußerte Unternehmen wird bis zum Veräußerungsdatum einbezogen, während laufende Sanierungsverpflichtungen in der Managementdarstellung verbleiben. Die nicht beherrschten Gemeinschaftsunternehmen werden nicht in alle GRI 2-Metriken aggregiert, ihre Aktivitäten werden jedoch bei der Wirkungsbewertung berücksichtigt und dort beschrieben, wo der Mutterkonzern mit wesentlichen Auswirkungen verbunden ist.

Die Konzernrichtlinie zu Menschenrechten gilt für die beherrschten Unternehmen, aber eine regulierte Tochtergesellschaft verfügt über einen anderen Beschwerdekanal. Der Bericht enthält die Verpflichtung des Konzerns und ergänzt die lokale Ausnahme, weil sie beeinflusst, wie Bedenken vorgebracht werden. Die Auswirkungen auf die biologische Vielfalt konzentrieren sich auf zwei Standorte, daher wird die Konzerndarstellung durch standortspezifische Informationen ergänzt und nicht nur durch eine globale Hektargesamtsumme. Das Abgrenzungsregister, die lokalen Freigaben und die Konsolidierungsüberleitung ermöglichen es den Prüfern, die veröffentlichten Konzernzahlen bis zu jedem Unternehmen und jeder Ausnahme zurückzuverfolgen.