Short answer
The answer, before the reasoning
Die Wesentlichkeit der Auswirkungen fragt, ob eine Organisation erhebliche tatsächliche oder potenzielle Auswirkungen auf Menschen oder die Umwelt hat. Die doppelte Wesentlichkeit fügt eine separate finanzielle Perspektive hinzu: Eine Nachhaltigkeitsangelegenheit ist nach ESRS wesentlich, wenn sie aus der Auswirkungsperspektive, aus der finanziellen Perspektive oder aus beiden Perspektiven wesentlich ist.
GRI verwendet die Wesentlichkeit der Auswirkungen; ESRS verwendet die doppelte Wesentlichkeit; IFRS S1 und S2 verwenden eine auf Investoren ausgerichtete Perspektive der finanziellen Wesentlichkeit.
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ÖFFENTLICHER ARTIKEL
Rule
FÜR WEN DIES GEDACHT IST
Fachleute aus den Bereichen Nachhaltigkeit, ESG, Finanzen, Risiko, Recht, interne Revision und Berichterstattung, die eine praktische und technisch kontrollierte Erläuterung benötigen.
Der Unterschied in einer Zeile
Die Wesentlichkeit der Auswirkungen untersucht die Bedeutung der Auswirkungen, die von der Organisation und ihren Geschäftsbeziehungen nach außen ausgehen. Die doppelte Wesentlichkeit behält diese Auswirkungsperspektive bei und fügt die finanziellen Auswirkungen nachhaltigkeitsbezogener Risiken und Chancen auf das Unternehmen hinzu. Die beiden Perspektiven werden getrennt bewertet und anschließend miteinander verknüpft.
Abbildung 1. Unter der doppelten Wesentlichkeit kann eine Nachhaltigkeitsangelegenheit auswirkungserheblich, finanziell wesentlich oder beides sein.
Was ist die Wesentlichkeit der Auswirkungen?
Die Wesentlichkeit der Auswirkungen betrifft tatsächliche und potenzielle positive und negative Auswirkungen auf Menschen und die Umwelt. Sie umfasst Auswirkungen, die mit den eigenen Geschäftstätigkeiten der Organisation und, soweit relevant, mit ihren Produkten, Dienstleistungen, ihrer Wertschöpfungskette und ihren Geschäftsbeziehungen verbunden sind. Die Analyse berücksichtigt die Art und Bedeutung der Auswirkung und nicht lediglich, ob sich das Thema auf Umsatz oder Unternehmenswert auswirkt.
Nach GRI
Wesentliche Themen nach GRI sind die Themen, die die bedeutendsten Auswirkungen der Organisation auf die Wirtschaft, die Umwelt und die Menschen, einschließlich der Menschenrechte, darstellen. Negative Auswirkungen werden anhand ihrer Schwere und bei potenziellen Auswirkungen anhand ihrer Wahrscheinlichkeit bewertet. Bei positiven Auswirkungen werden Ausmaß und Reichweite sowie bei potenziellen Auswirkungen die Wahrscheinlichkeit herangezogen.
Nach ESRS
Die Wesentlichkeit der Auswirkungen ist eine Seite der ESRS-Bewertung der doppelten Wesentlichkeit. ESRS verwendet Nachhaltigkeitsangelegenheiten sowie die damit verbundenen Auswirkungen, Risiken und Chancen innerhalb einer rechtlich definierten Berichtsarchitektur. Die Auswirkungsanalyse erstreckt sich auf kurz-, mittel- und langfristige Zeithorizonte sowie auf relevante Verbindungen zur Wertschöpfungskette.
Rule
WICHTIGE NUANCE
Die Wesentlichkeit der Auswirkungen nach GRI und die Wesentlichkeit der Auswirkungen nach ESRS sind in hohem Maße interoperabel, sollten jedoch nicht als automatisch identisch beschrieben werden. Sie sind Teil unterschiedlicher Berichtssysteme, verwenden unterschiedliche Angabearchitekturen und müssen nach ihren jeweils eigenen Anforderungen angewendet werden.
Was ist finanzielle Wesentlichkeit?
Die finanzielle Wesentlichkeit untersucht nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen, die wesentliche finanzielle Auswirkungen haben oder bei denen vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass sie solche Auswirkungen haben. Relevante Auswirkungen können die Entwicklung, die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage, die Cashflows, den Zugang zu Finanzmitteln oder die Kapitalkosten über die relevanten Zeithorizonte betreffen.
Nach IFRS S1 und S2 wird die Wesentlichkeit auf nachhaltigkeitsbezogene Finanzinformationen für die primären Nutzer von Mehrzweck-Finanzberichten angewendet. Nach ESRS ist die finanzielle Wesentlichkeit eine Hälfte des Modells der doppelten Wesentlichkeit. Die genaue Formulierung des jeweiligen Rahmenwerks und der Berichtskontext unterscheiden sich, sodass ein Schluss nicht automatisch in das andere Rahmenwerk übertragen werden sollte.
Was „doppelt“ bedeutet
Doppelte Wesentlichkeit bedeutet nicht, dass eine Angelegenheit zweimal wesentlich sein muss. Eine Angelegenheit ist nach ESRS wesentlich, wenn sie den Schwellenwert unter einer der beiden Perspektiven erfüllt. Die beiden Perspektiven können auch miteinander interagieren: Auswirkungen können Risiken und Chancen schaffen, während finanzieller Druck oder strategische Entscheidungen die Auswirkungen der Organisation verändern können.
In der Praxis
| Quadrant | Beispiel | Logik der Berichterstattung |
|---|---|---|
| Nur auswirkungserheblich | Eine schwerwiegende lokale Verschmutzungsauswirkung ist für Gemeinschaften und Ökosysteme erheblich, während bislang keine wesentliche finanzielle Auswirkung festgestellt wurde. | Unter der ESRS-Auswirkungsperspektive und möglicherweise nach GRI wesentlich; nach IFRS S1/S2 nicht automatisch wesentlich. |
| Nur finanziell wesentlich | Wasserknappheit gefährdet einen kritischen Lieferanten und könnte die Produktion unterbrechen, während der eigene Beitrag des Unternehmens zur lokalen Wasserauswirkung als nicht erheblich bewertet wird. | Nach der finanziellen Wesentlichkeit im Rahmen der ESRS und möglicherweise nach IFRS S1 wesentlich; nicht unbedingt ein wesentliches GRI-Thema für das Unternehmen. |
| Nach beiden Maßstäben wesentlich | Hohe Treibhausgasemissionen tragen zu Klimaauswirkungen bei und setzen das Unternehmen Übergangskosten, Marktverlusten und Finanzierungseinschränkungen aus. | Relevant für die GRI-Auswirkungsberichterstattung, die doppelte Wesentlichkeit nach ESRS und IFRS S2, wenn der Schwellenwert des jeweiligen Rahmens erreicht ist. |
| Unterhalb beider Schwellenwerte | Eine geringfügige, reversible Auswirkung und ein finanziell unwesentliches Risiko, belegt durch Nachweise. | Im Bewertungsnachweis beibehalten und überwachen; allein auf dieser Grundlage keine thematische Angabe. |
„Inside-out“ und „Outside-in“: nützliche Kurzform, aber unvollständig
Die Wesentlichkeit der Auswirkungen wird häufig als „Inside-out“ bezeichnet, während die finanzielle Wesentlichkeit als „Outside-in“ bezeichnet wird. Die Kurzform kann einer Person, die sich neu mit dem Thema befasst, helfen, aber sie kann die Analyse auch zu stark vereinfachen. Auswirkungen können durch Wertschöpfungskettenbeziehungen außerhalb der Organisation entstehen, und finanzielle Effekte können aus den eigenen Auswirkungen der Organisation hervorgehen. Die Bewertung sollte daher den formalen Definitionen und Nachweisen folgen und nicht nur der Richtung eines Pfeils.
In der Praxis
Wesentlichkeit der GRI-Auswirkungen gegenüber der Wesentlichkeit der ESRS-Auswirkungen
| Dimension | GRI | ESRS-Auswirkungsdimension |
|---|---|---|
| Berichterstattungssystem | Ein globales System zur Berichterstattung über Auswirkungen, das Universal-, Sector- und Topic Standards verwendet. | Teil des EU-Berichterstattungssystems zur doppelten Wesentlichkeit nach den ESRS. |
| Ergebnis | Wesentliche Themen, die die bedeutendsten Auswirkungen der Organisation darstellen. | Wesentliche Nachhaltigkeitsbelange und die damit verbundenen wesentlichen Auswirkungen innerhalb der Angabearchitektur der ESRS. |
| Verbindung zur finanziellen Wesentlichkeit | Die finanzielle Wesentlichkeit ist nicht der GRI-Test für wesentliche Themen. | Die Wesentlichkeit der Auswirkungen und die finanzielle Wesentlichkeit werden getrennt bewertet; jede von beiden kann einen Belang wesentlich machen. |
| Unterstützung durch Sektoren | Die GRI Sector Standards ermitteln wahrscheinlich bedeutende Auswirkungen des jeweiligen Sektors und die damit verbundenen Angaben. | Sektorunabhängige, verabschiedete Standards werden durch unternehmensspezifische Analysen und Umsetzungshilfen ergänzt; Sektorstandards können sich unabhängig davon weiterentwickeln. |
| Folge für die Einhaltung | Bestimmt den Topic Standard und die unternehmensspezifische Berichterstattung im Rahmen des gewählten GRI-Wegs. | Bestimmt die thematischen Angabepflichten der ESRS, vorbehaltlich der geltenden ESRS-Regeln und der verpflichtenden Informationen nach ESRS 2. |
Ein praktischer Arbeitsablauf zur doppelten Wesentlichkeit
1. Das Unternehmen, seine Tätigkeiten, Strategie, sein Geschäftsmodell, seine Standorte, Wertschöpfungskette und Stakeholder verstehen.
2. Eine Gesamtheit von Nachhaltigkeitsbelangen sowie klar definierten Auswirkungen, Risiken und Chancen erstellen.
3. Die Wesentlichkeit der Auswirkungen anhand von Kriterien bewerten, die für tatsächliche/potenzielle sowie positive/negative Auswirkungen geeignet sind.
4. Die finanzielle Wesentlichkeit getrennt bewerten und dabei Nachweise zu Ausmaß, Wahrscheinlichkeit, Zeithorizonten und möglichen finanziellen Auswirkungen heranziehen.
5. Verbindungen zwischen Auswirkungen, Abhängigkeiten, Risiken und Chancen abbilden, ohne sie in eine einzige kombinierte Bewertung zu zwingen.
6. Schwellenwerte anwenden und dokumentieren, einschließlich Übersteuerungen bei schwerwiegenden Auswirkungen, Unsicherheit und Ermessensentscheidungen der Unternehmensführung.
7. Wesentliche Belange bestimmen und die geltenden ESRS-Angaben, unternehmensspezifischen Informationen und Verknüpfungen zu anderen Berichterstattungssystemen zuordnen.
Ausgearbeitetes Beispiel: existenzsichernde Löhne in der Lieferkette
Ein Einzelhändler stellt fest, dass Beschäftigte in einer Region mit hohem Beschaffungsvolumen möglicherweise keinen existenzsichernden Lohn erhalten. Unter dem Gesichtspunkt der Wesentlichkeit der Auswirkungen berücksichtigt die Beurteilung das Ausmaß und den Umfang des Schadens, die Vulnerabilität der betroffenen Beschäftigten, die Verbindung des Einzelhändlers durch seine Beschaffungspraktiken und die Wahrscheinlichkeit der potenziellen Auswirkung. Unter dem Gesichtspunkt der finanziellen Wesentlichkeit berücksichtigt das Unternehmen separat Betriebsunterbrechungen, rechtliche Entwicklungen, die Reaktion der Kunden, Abhilfekosten und Auswirkungen auf den Marktzugang.
Der Sachverhalt kann hinsichtlich der Auswirkungen wesentlich sein, auch wenn die finanziellen Auswirkungen unterhalb des Schwellenwerts liegen. Er kann später unter beiden Gesichtspunkten wesentlich werden, wenn sich Regulierung, Kundenerwartungen oder Unterbrechungen der Versorgung ändern. Dies verdeutlicht, warum die Beurteilung aktualisiert werden sollte und warum „dynamische Wesentlichkeit“ eine nützliche Managementbeobachtung ist, auch wenn sie die formalen Prüfungen nicht ersetzt.
Häufige Fehler
• Eine finanzielle Auswirkung zu verlangen, bevor eine signifikante Auswirkung anerkannt wird.
• Die Auswirkungs- und Finanzwerte zu einer einzigen Zahl zu addieren, die die getrennten Schlussfolgerungen verdeckt.
• Für Auswirkungen, Risiken und Chancen dieselben Bewertungskriterien zu verwenden.
• „Inside-out“ und „Outside-in“ als vollständige Definitionen zu behandeln.
• Davon auszugehen, dass die Berichtsgrenze unter GRI, ESRS und IFRS S1/S2 identisch ist.
• Eine schwerwiegende negative Auswirkung durch eine positive Initiative auszugleichen.
• Zu gestatten, dass die Wahrnehmung des Managements oder die Häufigkeit von Stakeholderkontakten die Evidenz zur Schwere, Wahrscheinlichkeit oder finanziellen Auswirkung ersetzt.
• Nicht zu dokumentieren, warum ein Sachverhalt unter einem Gesichtspunkt wesentlich, unter dem anderen jedoch nicht wesentlich ist.
Rule
MYTHOS VS. REALITÄT
Mythos: „Doppelte Wesentlichkeit bedeutet, dass ein Sachverhalt nur dann berichtspflichtig ist, wenn er für die Gesellschaft und für das Unternehmen finanziell wichtig ist.“ Realität: Unter ESRS kann entweder der Schwellenwert für Auswirkungen oder der finanzielle Schwellenwert dazu führen, dass der Sachverhalt wesentlich ist.
Vorbereitung
Dokumentationscheckliste
- • ☐ Auswirkungen, Risiken und Chancen sind im Bewertungsregister getrennte Felder.
- • ☐ Kriterien für Auswirkungen und finanzielle Kriterien sind unabhängig voneinander definiert.
- • ☐ Klassifizierungen als tatsächlich/potenziell und positiv/negativ werden beibehalten.
- • ☐ Zeithorizonte und die Abdeckung der Wertschöpfungskette sind dokumentiert.
- • ☐ Die Verbindung zwischen Auswirkungen und finanziellen Effekten ist, sofern relevant, erfasst.
- • ☐ Ein Sachverhalt kann einen der beiden Gesichtspunkte erfüllen, ohne gezwungen zu sein, auch den anderen zu erfüllen.
- • ☐ Schwellenwerte, Ausnahmen, Unsicherheit und die Genehmigung durch die Governance sind nachvollziehbar dokumentiert.
- • ☐ Schlussfolgerungen nach GRI, ESRS und IFRS sind einander zugeordnet, aber nicht automatisch gleichgesetzt.
Fazit
Die Wesentlichkeit der Auswirkungen fragt, welche signifikanten Auswirkungen die Organisation auf Menschen und die Umwelt hat. Die doppelte Wesentlichkeit stellt diese Frage und eine zweite: Welche nachhaltigkeitsbezogenen Risiken und Chancen führen zu wesentlichen finanziellen Auswirkungen für das Unternehmen? Eine belastbare Beurteilung hält die beiden Gesichtspunkte getrennt, dokumentiert ihre Verbindungen und wendet die Angabepflichten jedes Berichtssystems separat an.
Offizielle Quellen
Die nachstehenden Links verweisen auf die offizielle Quelle des Standardsetzers oder die gesetzgeberische Quelle. Sie sollten im Rahmen der Aktualisierungskontrolle vor der Veröffentlichung erneut geprüft werden.
1. GRI 3: Material Topics 2021. Offizielle Anforderungen und Leitlinien zur Bestimmung und Berichterstattung über wesentliche Themen. Offizielle Quelle öffnen
2. Commission Delegated Regulation (EU) 2023/2772. Das angenommene erste Set der European Sustainability Reporting Standards im EU-Recht. Offizielle Quelle öffnen
3. EFRAG ESRS Implementation Guidance. Offizielle Umsetzungshinweise, einschließlich IG 1 zur Wesentlichkeitsbeurteilung. Offizielle Quelle öffnen
4. IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. Offizielle Standardseite der IFRS Foundation und ergänzende Materialien. Offizielle Quelle öffnen
5. IFRS S2 Climate-related Disclosures. Offizielle Standardseite der IFRS Foundation und ergänzende Materialien. Offizielle Quelle öffnen
6. ESRS–ISSB interoperability guidance. Offizielle Leitlinien zur Erläuterung der Übereinstimmungen und Unterschiede zwischen den ESRS und den ISSB Standards. Offizielle Quelle öffnen
Technical status
RECHTLICHER UND TECHNISCHER HINWEIS
Dieser Bildungsartikel stellt keine Rechtsberatung dar. Berichtsumfang, Inkrafttretensdaten, Übergangsbestimmungen und die Übernahme in den jeweiligen Rechtsordnungen müssen für das betreffende Unternehmen und den betreffenden Berichtszeitraum geprüft werden.
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