لماذا يجب تطبيق UK SRS S2 مع UK SRS S1

عنصر مرئي وظيفي أُنشئ لصالح أكاديمية لندن لإعداد التقارير. العنصر المرئي توضيحي وينبغي قراءته مع المقالة.

تنص الفقرة C2 من UK SRS S2 صراحةً على أن تطبق المنشأة S2 وS1 في الوقت نفسه بالقدر الذي يتعلق فيه S1 بالمخاطر والفرص المتعلقة بالمناخ. وهذه ليست مجرد إرشادات للتنفيذ، بل هي جزء من أحكام تطبيق المعيار.

وتعزز مقترحات FCA الواردة في CP26/5 البنية نفسها. وتذكر ورقة التشاور أن عدة أسس لازمة لإعداد التقارير المناخية ترد في S1 بدلاً من تكرارها في S2، وتقترح أن تطبق الشركات المدرجة الخاضعة للنطاق الأقسام ذات الصلة من S1 عند إعداد التقارير بموجب S2.

يتطلب S1، في الفقرة 17، معلومات جوهرية عن المخاطر والفرص المرتبطة بالاستدامة التي يمكن أن يُتوقع بشكل معقول أن تؤثر في الآفاق. وتعرّف الفقرة 18 الأهمية النسبية استناداً إلى ما إذا كان يمكن أن يُتوقع بشكل معقول أن يؤثر حذف المعلومات أو تحريفها أو حجبها في قرارات المستخدمين الأساسيين.

ينطبق مرشح الأهمية النسبية هذا على S2. ولا يلغي تلقائياً متطلبات محددة في S2؛ بل يحدد المعلومات الجوهرية اللازمة للوفاء بها في ظروف المنشأة. ويجب أن يظل التحليل مرتبطاً بالآفاق وباحتياجات المستثمرين والمقرضين وغيرهم من الدائنين من المعلومات.

ينبغي أن يحتفظ تقرير المناخ بسجل لقرار الأهمية النسبية لكل مجال إفصاح رئيسي: الخطر أو الفرصة، والأفق الزمني، وطبيعة الآثار المحتملة وحجمها، والأدلة، ونتيجة الإفصاح، والمسؤول، والمراجع، ومُحفّز إعادة التقييم.

يفرض S1 الفقرة 20 أن تكون الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة للمنشأة المُعدّة للتقرير نفسها التي تخصها القوائم المالية ذات الصلة. وبالنسبة إلى مجموعة موحّدة، يعني ذلك عادةً الشركة الأم والشركات التابعة الموحّدة.

ولا يعني ذلك أن كل مقياس يستخدم الحدود الفنية نفسها. فعلى سبيل المثال، تتطلب S2 الفقرة 29(a)(iv) تفصيل انبعاثات النطاق 1 والنطاق 2 بين المجموعة المحاسبية الموحّدة والمنشآت المستثمر فيها الأخرى. ويمتد النطاق 3 إلى سلسلة القيمة. وينبغي أن يوفّق التقرير بين المنشأة المُعدّة للتقرير لأغراض التقارير المالية، والحدود التنظيمية لانبعاثات غازات الدفيئة، ومعلومات سلسلة القيمة، والاستبعادات الخاصة بكل مقياس، بدلاً من معاملتها كحدود واحدة غير متمايزة.

وينبغي أن تؤدي عمليات الاستحواذ والتصرفات وإعادة التنظيم والتغييرات في السيطرة إلى مراجعة للحدود، وتقييم مقارن، وتحديث للأدلة.

تتطلب S1 الفقرات 21-24 عرض المعلومات بطريقة تمكّن المستخدمين من فهم الروابط بين البنود المفصح عنها وبين الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة والقوائم المالية ذات الصلة. ويجب تحديد القوائم المالية، وينبغي اتساق البيانات والافتراضات إلى أقصى حد ممكن، وتُستخدم عملة العرض نفسها عندما تكون العملة محددة.

وبالنسبة إلى S2، يعني ذلك أن مخاطر مناخية موصوفة في قسم الاستراتيجية ينبغي أن ترتبط بافتراضات السيناريو ذات الصلة، والآثار المالية، والمقاييس، والأهداف، واستجابة إدارة المخاطر. وعندما تستخدم القوائم المالية افتراضات مختلفة أو حدوداً مختلفة، ينبغي أن يكون الفرق مفهوماً لا مخفياً.

ويسجل جسر مالي مفيد كل خطر مناخي أو فرصة مناخية ذات أهمية نسبية، ومسار الإيرادات/التكاليف/الأصول/الالتزامات/التدفقات النقدية/التمويل المتأثر، وافتراض التخطيط، والبند في القوائم المالية، وموقع الإفصاح، والمسؤول، وحالة المراجعة.

تتطلب S1 الفقرة 60 أن تكون الإفصاحات التي تتطلبها معايير إعداد تقارير الاستدامة في المملكة المتحدة جزءاً من التقارير المالية ذات الغرض العام. وتسمح الفقرات 61-63 بالمرونة في الموقع، رهناً باللوائح السارية، شريطة أن تكون المعلومات محددة بوضوح وأن تستوفي الإحالات المرجعية الشروط المطلوبة.

تتطلب S1 الفقرة 64 الإبلاغ عن الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة في الوقت نفسه الذي يُبلّغ فيه عن القوائم المالية ذات الصلة وللفترة نفسها المشمولة بالتقرير. وقد أُزيل التخفيف المتعلق بالتأخر في النشر في IFRS S1 من UK SRS S1. ولا يجوز اعتبار تقرير استدامة لاحق مستوفياً لمتطلب الإبلاغ في الوقت نفسه لمجرد أنه مُحال إليه مرجعياً.

وبموجب B45-B47، تصبح المعلومات المُحال إليها مرجعياً جزءاً من المجموعة الكاملة. ويجب أن تحدد الإحالة المرجعية الموقع الدقيق، ويجب أن تكون المعلومات متاحة بالشروط نفسها وفي الوقت نفسه، ويجب ألا يجعل إدراجها الإفصاحات أقل قابلية للفهم. وتظل المنشأة مسؤولة عن الاعتماد والاكتمال.

تتطلب S1 الفقرة 70 معلومات مقارنة لجميع المبالغ المفصح عنها في الفترة المشمولة بالتقرير، وللمعلومات السردية عندما تكون مفيدة لفهم الفترة الحالية. وتزيل S2 C1 متطلب المقارنة بالنسبة إلى أول فترة تقرير سنوية تُطبَّق فيها S2.

ولا يلغي تخفيف السنة الأولى الحاجة إلى الإفصاح عن أساس الفترة الحالية وطريقتها وحدودها وافتراضاتها. كما لا يبرر حذف المعلومات التاريخية المتاحة داخلياً عندما تكون تلك المعلومات لازمة لشرح اتجاه أو خط أساس لهدف أو تغيير ذي أهمية نسبية.

وينبغي أن يحدد سجل الانتقال كل مقياس وكل إفصاح سردي، وفترة التقرير الأولى، وتوافر المعلومات المقارنة، والتغييرات في الطريقة، وإعادة العرض، والسنة التي ستصبح فيها المعلومات المقارنة الكاملة مطلوبة.

تتطلب S1 الفقرات 74-76 الإفصاح عن الأحكام المهمة المتخذة عند إعداد الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة، باستثناء الأحكام التي تنطوي على تقديرات. وتتناول الفقرات 77-82 أوجه عدم اليقين الأكثر أهمية التي تؤثر في المبالغ المبلغ عنها والمعلومات الأخرى.

وفي تقرير S2، يمكن أن تشمل الأحكام المهمة تصنيف الخطر باعتباره فعلياً أو انتقالياً، وتعريفات الآفاق الزمنية، واستنتاجات الأهمية النسبية، واختيار السيناريو، وتقدير الأثر المالي كمياً، وخيارات حدود غازات الدفيئة، وتقديرات فئات النطاق 3، وتعريفات قابلية تعرض الأصول للمخاطر، ومنهجيات الأهداف.

ولا يتمثل الهدف في تحويل التقرير إلى دليل للمنهجية. بل يتمثل في تزويد المستخدمين بمعلومات كافية لفهم المواضع التي يؤثر فيها الحكم أو عدم اليقين تأثيراً جوهرياً في الإفصاح، وكيف استجابت المنشأة لذلك.

تسمح S1 الفقرة 72 ببيان صريح وغير متحفظ بالامتثال فقط عندما تمتثل الإفصاحات لجميع متطلبات UK SRS السارية. ولا ينبغي لتقرير يستخدم إفصاحات مختارة من S2 أن يستخدم الصياغة نفسها المستخدمة في بيان امتثال كامل.

تميز S1 الفقرة 73A بين التخفيف الخاص بالمناخ فقط في S1 وتخفيفات الانتقال في S2. ويمنع استخدام S1 E3 للإبلاغ عن المعلومات المناخية فقط تقديم مطالبة بالامتثال لـ S1. وعلى النقيض من ذلك، لا يمنع استخدام S2 C3 أو C4 في حد ذاته تأكيد الامتثال لـ S2، شريطة الإفصاح عن استخدام التخفيف إلى جانب البيان. ولا يزال بإمكان القواعد المحلية تغيير توافر التخفيف.

ولذلك ينبغي أن توضح مذكرة الاعتماد: أساس الإبلاغ، ومتطلبات S1 وS2 السارية، والتخفيفات المستخدمة، والفجوات غير المحسومة، ومواقع الإحالات المرجعية، واستنتاجات المراجع، والصياغة الدقيقة المقترحة للبيان.

سيناريو توضيحي - تنشر مجموعة تقريرها السنوي في آذار/مارس وتقريراً مناخياً مفصلاً في حزيران/يونيو. ويتضمن التقرير السنوي عناوين موجزة لـ S2 وإحالات مرجعية إلى تقرير حزيران/يونيو المرتقب. ويتضمن التقرير المناخي تحليل السيناريوهات ومنهجية Scope 3 اللذين لم يكونا متاحين في آذار/مارس.

لا تستوفي الإحالة المرجعية متطلبات S1 لمجرد أن الوثيقة اللاحقة متاحة للعامة. فلم تكن المعلومات متاحة في الوقت نفسه الذي كانت فيه القوائم المالية ذات الصلة. ويجب على المجموعة إما تضمين المعلومات الجوهرية المطلوبة في التقرير المالي ذي الغرض العام لشهر آذار/مارس، أو استخدام أساس مختلف لإعداد التقارير وصياغة لا تدعي الامتثال الكامل لـ UK SRS3.

المثال توضيحي. وقد تفرض قواعد FCA أو قانون الشركات أو غيرها من القواعد المنطبقة متطلبات إضافية بشأن الموقع.