UK SRS S2 الانبعاثات المموَّلة والفقرة B59A: ما الذي يجب على المؤسسات المالية شرحه

مادة تعليمية للممارسين. تتطلب الأمثلة والصياغات التوضيحية التكييف والمراجعة الفنية.

غالباً ما تُغلق المؤسسات المالية بياناتها المالية قبل أن تتوافر بيانات الانبعاثات الكاملة للمقترضين أو الجهات المستثمر فيها للفترة نفسها. وقد تكون أرصدة التعرض حديثة، في حين تتأخر بيانات انبعاثات الأطراف المقابلة أو الإيرادات أو قيمة المنشأة لمدة عام أو أكثر. وقد أقرت المشاورة في المملكة المتحدة بأن استخدام ميزانية عمومية لفترة سابقة أو مدخلات أخرى متأخرة زمنياً يمكن أن ينتج معلومات مفيدة لاتخاذ القرارات بشأن السلاسل الزمنية، لكنه قد يضعف أيضاً الترابط ويحجب التغيرات الحديثة في التعرض للمخاطر ما لم يُشرح التوقيت.

ولذلك أضافت حكومة المملكة المتحدة الفقرة B59A إلى UK SRS S2. وهي ليست جزءاً من IFRS S2 نفسه. وتنشئ الفقرة آلية محددة للشفافية للمنشأة التي تحدد أن تقدير الانبعاثات الممولة للفترة المشمولة بالتقرير نفسها التي تغطيها البيانات المالية ذات الصلة، بصورة موثوقة، يتعذر عملياً. وهي لا تستبدل ببساطة الإفصاحات الواردة في B61 أو B62 أو B63 بجملة تفيد بأن البيانات غير متاحة.

ويبدأ مسار اتخاذ القرار بموجب B59A ببذل جهود معقولة لإنتاج معلومات للفترة نفسها، ثم يميز بين الإفصاح العادي عن الانبعاثات الممولة والشرح ذي الأجزاء الثلاثة المطلوب بموجب B59A.

لا يجعل التأخر لمدة عام واحد في بيانات انبعاثات الطرف المقابل، تلقائياً، تقدير الانبعاثات الممولة للفترة نفسها متعذراً عملياً. وتقر UK SRS S2 بالفعل بأن معلومات النطاق 3 قد تتضمن تقديرات وبيانات من فترات مختلفة. وتتطلب الفقرات B40-B56 من المنشأة استخدام الحكم المهني وإعطاء الأولوية لأعلى جودة من البيانات المتاحة. ولذلك ينبغي للمؤسسة اختبار ما إذا كان يمكن إعداد تقدير للفترة الحالية باستخدام مزيج مضبوط من بيانات التعرض الحالية، وأحدث بيانات الأطراف المقابلة، والبيانات البديلة، والتعديلات المتعلقة بالتغيرات المهمة.

ولا يتحقق التعذر عملياً إلا عندما لا تستطيع المنشأة تطبيق المتطلب بعد بذل كل جهد معقول. ولا ينبغي لفريق ما أن يصف الحساب بأنه متعذر عملياً لمجرد أن البيانات الأولية المفضلة غير متاحة، أو أن تغذية بيانات من مورد متأخرة، أو أن المحفظة كبيرة، أو أن الحساب سيتطلب تقديرات. وتؤثر هذه الظروف في الطريقة وعدم اليقين؛ لكنها لا تمنع بالضرورة إجراء تقدير موثوق.

تناول رد الحكومة تحديدًا الممارسة المتبعة في القطاع والمتمثلة في استخدام ميزانية عمومية لفترة سابقة عندما يتعذر عمليًا إجراء التقدير للفترة الحالية. أما الفقرة B59A نفسها فنطاقها أوسع: إذ تتطلب الإفصاح عن منهجية القياس والمدخلات والافتراضات المستخدمة لأي معلومات يتم الإبلاغ عنها. وقد تجمع المؤسسة، على سبيل المثال، بين انبعاثات الأطراف المقابلة للسنة السابقة ومجموعة التعرضات للسنة السابقة، أو تستخدم انبعاثات السنة السابقة مع التعرضات للفترة الحالية، أو تستخدم تقديرًا مضبوطًا لجزء من المحفظة ومجموعة تعرضات متأخرة زمنيًا للجزء المتبقي.

ولكل خيار آثار مختلفة على المعلومات. وقد تحافظ مجموعة التعرضات للسنة السابقة على الاتساق الداخلي بين التعرضات والانبعاثات، لكنها قد لا تعكس قرارات الإقراض الحالية. ويمكن للتعرضات الحالية مع الانبعاثات المتأخرة زمنيًا أن تعرض المحفظة الحالية بصورة أفضل، لكن مقام الإسناد وملف الطرف المقابل قد يكونان من فترة مختلفة. وقد يؤدي النهج المختلط إلى تحسين التغطية، لكنه يزيد مخاطر النمذجة والتجميع. وينبغي أن يوضح التقرير للمستخدمين النهج المستخدم وسبب استمرار فائدته.

اذكر تاريخ الإبلاغ أو متوسط الفترة المستخدم للتعرض المموّل والالتزامات غير المسحوبة والأصول المُدارة.

اذكر الفترات التي تمثلها انبعاثات الطرف المقابل ضمن النطاق 1 والنطاق 2 والنطاق 3، ومقامات الإسناد.

اشرح ما إذا كانت المؤسسة تستخدم مقياسًا للتعرض في نقطة زمنية محددة أو متوسطًا للفترة أو مقياسًا آخر للتعرض، وسبب ذلك.

صِف الأحداث المهمة بين تاريخ بيانات الطرف المقابل وتاريخ إبلاغ المؤسسة التي جرى تقييمها أو تعديلها.

اشرح كيفية إدخال عمليات الاستحواذ والتصرفات وإعادة التمويل والسداد وتدفقات الأموال وتغييرات التفويض في الحساب.

حدّد نسبة المحفظة التي تستخدم مدخلات أولية وثانوية وبديلة ومنمذجة وموثّقة.

صِف التغييرات في المنهجية، وما إذا كانت المعلومات المقارنة قد عُدّلت أو سبب تعذر التعديل أو عدم جوهريته.

يقع B59A بعد B59 وقبل B60. ولذلك يتعين قراءته مع المتطلبات الخاصة بالنشاط، وليس باعتباره نظامًا منفصلًا للإبلاغ. وإذا أبلغ أحد البنوك عن رقم للانبعاثات المموَّلة متأخر زمنيًا، فينبغي له أن يوضح أيضًا الصناعات وفئات الأصول الممثَّلة، وتغطية الانكشاف الإجمالي، والاستبعادات، وطريقة التخصيص، بالقدر الذي يتم فيه الإبلاغ عن تلك المعلومات. وينطبق المبدأ نفسه على تغطية الأصول المُدارة (AUM) لمديري الأصول والانكشاف الإجمالي لشركات التأمين.

ينبغي أن يميّز التقرير بين ما يتوافق بالكامل مع الفترة المالية الحالية، وما يستخدم فترة بيانات مختلفة، وما لا يتم الإبلاغ عنه. ونادرًا ما يمكن لفقرة سردية واحدة أن توضح ذلك جيدًا لمؤسسة مالية كبيرة. وعادةً ما يكون جدول مضبوط للفترة والتغطية أوضح.

تنص الفقرة C4 على أن الكيان الذي يطبق UK SRS S2 غير مطالب بالإفصاح عن انبعاثات Scope 3، بما في ذلك المعلومات الإضافية عن الانبعاثات المموَّلة لإدارة الأصول والخدمات المصرفية التجارية والتأمين. وعلى خلاف IFRS S2، لا يقصر المعيار البريطاني نفسه هذا الإعفاء على فترة إعداد التقارير السنوية الأولى؛ إذ يمكن للقانون أو القواعد التنظيمية المستقبلية أن تحدد مدى إتاحته بموجب الفقرة C6. وتتطلب الفقرة 73A من UK SRS S1 الإفصاح عن استخدام C4 إلى جانب بيان الامتثال لـ UK SRS S2.

أما B59A، فيُستخدم عندما يفصح الكيان عن معلومات الانبعاثات المموَّلة لكنه لا يستطيع تقديرها بصورة موثوقة للفترة نفسها. وهو يتطلب بيان السبب، ونهج القياس البديل، والخطة. ولا ينبغي دمج الآليتين. وتكون العبارة الواردة في التقرير «استخدمنا إعفاء B59A» غير دقيقة من الناحية الفنية، لأن B59A لم يُصغ باعتباره الإعفاء الأوسع الوارد في C4 من الإفصاح عن Scope 3.

لا يستوفي مجرد بيان بأن الانبعاثات المموَّلة غير متاحة المكونات الثلاثة لـ B59A. كما أنه لا يوفر الشفافية في القياس المطلوبة بموجب الفقرة 29(a)(iii) فيما يتعلق بأساليب Scope 3 ومدخلاته وافتراضاته، وقد يحجب الصلة بين المحفظة المفصح عنها والقوائم المالية ذات الصلة وسرد المؤسسة للمخاطر المناخية. وتعزز مبادئ العرض العادل والأهمية النسبية الأوسع نطاقًا في UK SRS S1 الحاجة إلى شرح كامل عندما تكون المعلومات المفقودة قادرة على التأثير في المستخدمين.

وينبغي للمؤسسة أيضًا تجنب عرض مجموعة فرعية صغيرة مبلغ عنها كما لو كانت تمثل المحفظة بأكملها. فإذا كان العدد يغطي فقط الأسهم المدرجة أو المقترضين من الشركات الكبيرة فقط، فينبغي توضيح نطاق التغطية من حيث AUM أو التعرض الإجمالي، وأنواع الأصول المستبعدة. ولا يصحح B59A حذف مجموعة غير مفصح عنها.

1. حدّد مخرجات B61 أو B62-B62A أو B63-B63A المطلوبة وتواريخ الإبلاغ عن البيانات التي تستند إليها.

2. صنّف كل مدخل من مدخلات البيانات حسب المصدر، والفترة، وحالة كونه أولياً/ثانوياً، والتحقق، وتاريخ التوافر المتوقع.

3. حاول إجراء تقدير للفترة نفسها باستخدام التسلسل الهرمي المعتمد لبيانات النطاق 3، ووثّق البدائل التي جرى النظر فيها.

4. قيّم ما إذا كان أي عجز متبقٍ يفي بحد «غير عملي بعد بذل كل جهد معقول» بدلاً من أن يكون تفضيلاً يتعلق بالراحة أو التكلفة.

5. اختر نهج القياس البديل للمعلومات التي سيجري الإبلاغ عنها ووثّقه.

6. أعدّ جسرًا للفترة وتقييماً للأحداث المهمة يشرحان ما قد يفوّته التأخر.

7. وافق على خطة معالجة محددة المدة تشمل الأنظمة والبيانات والمسؤول والميزانية والمعالم الرئيسية.

8. صُغ شرح B59A مع ملاحظات التغطية والمنهجية والامتثال/الإعفاء، بحيث تكون الرواية متسقة داخلياً.

9. أجرِ طلباً تجريبياً لأدلة التأكيد أو التدقيق الداخلي قبل الاعتماد النهائي.

تحدد الصياغة المحافظ المتأثرة، والسبب، والفترات والأساليب المستخدمة، وتقييماً للأحداث الطارئة، وخطة مؤرخة. وستظل بحاجة إلى جداول التغطية المصاحبة لـ B62 أو B63، والمنهجية الدقيقة، والأدلة. ولا ينبغي نسخها عندما لا تكون الجهة قد استنفدت فعلياً خيارات التقدير المعقولة.

مسار الفئة 15: تأكيد حدود 29A-29C قبل تصميم شرح B59A.

مسار البنوك: دمج ضوابط توقيت البيانات في بنية إجمالي التعرض والتصنيف.

مسار التأمين: التمييز بين الانبعاثات المموَّلة لمحفظة الاستثمارات ومقاييس الاكتتاب.

مسار إدارة الأصول: مواءمة مجتمع الأصول المدارة، وبيانات المنتجات، والجداول الزمنية لإعداد التقارير للعملاء.