شرح UK SRS S1: ما الذي يتطلبه، ومن يمكنه استخدامه، وكيف تبدأ

ليس UK SRS S1 فهرسًا للمعلومات البيئية والاجتماعية والمتعلقة بالحوكمة العامة. فهدفه أضيق وأكثر انضباطًا: إذ يركز على المعلومات المفيدة للمستخدمين الأساسيين للتقارير المالية ذات الغرض العام عندما يتخذون قرارات بشأن توفير الموارد للكيان.

يربط المعيار الاستدامة بالآفاق المالية. وتدخل مسألة متعلقة بالاستدامة في عملية إعداد التقارير عندما تنشأ عنها مخاطر أو فرص يمكن توقع تأثيرها بصورة معقولة في التدفقات النقدية أو الوصول إلى التمويل أو تكلفة رأس المال على المدى القصير أو المتوسط أو الطويل. وقد يكون المسار مباشرًا، مثل ارتفاع تكاليف المدخلات، أو غير مباشر، مثل عدم استقرار القوى العاملة، أو اضطراب سلسلة التوريد، أو التعرض التنظيمي، أو تفضيلات العملاء، أو انخفاض توافر مورد طبيعي.

ولا تعني هذه الرؤية التي تركز على المستثمرين تجاهل الآثار على الناس أو البيئة. فقد تكون أوجه الاعتماد والآثار مصدرًا لمخاطر وفرص ذات صلة مالية. ولذلك يحتاج فريق إعداد التقارير إلى فهم كيفية تفاعل الكيان مع أصحاب المصلحة والمجتمع والاقتصاد والبيئة الطبيعية عبر سلسلة القيمة بأكملها، ثم اختبار أي من المخاطر والفرص الناتجة يمكن أن يؤثر في الآفاق.

يعرّف UK SRS S1 الأهمية النسبية بالرجوع إلى الاحتياجات المعلوماتية المشتركة للمستخدمين الأساسيين. ويتخذ هؤلاء المستخدمون قرارات مثل:

شراء أدوات حقوق الملكية والدين أو بيعها أو الاحتفاظ بها؛

تقديم القروض وأشكال الائتمان الأخرى أو بيعها؛ و

التصويت على استخدام الإدارة للموارد الاقتصادية للكيان، أو التأثير فيه بأي طريقة أخرى.

وتعتمد توقعاتهم على مبلغ وتوقيت وعدم يقين صافي التدفقات النقدية الداخلة المستقبلية، وعلى تقييمهم للإشراف. ولهذا قد يكون الإفصاح الذي يصف سياسة للاستدامة فحسب غير كافٍ. وينبغي أن يساعد التقرير المستخدمين على فهم المخاطر أو الفرص، واستجابة الكيان، والآثار المالية، والمقاييس المستخدمة لرصدها، والحوكمة التي تدعم الاستجابة.

تكون المعلومات ذات أهمية نسبية إذا كان من المتوقع بصورة معقولة أن يؤثر حذفها أو تحريفها أو حجبها في قرارات المستخدمين الأساسيين المتخذة على أساس التقارير المالية ذات الغرض العام للكيان المحدد المُعدّ للتقارير.

وتترتب على ذلك عدة نتائج:

1. الأهمية النسبية خاصة بالكيان. لا يحدد UK SRS S1 حدًا رقميًا شاملًا أو قائمة موضوعات موحدة تكون ذات أهمية نسبية تلقائيًا لكل كيان.

2. تهم الطبيعة والحجم على حد سواء. وقد تكون المسألة النوعية ذات أهمية نسبية حتى قبل توافر مبلغ دقيق.

3. تتطلب الأحداث المستقبلية إعمال الحكم المهني. وينظر الكيان في النتائج المحتملة والاحتمال والتوقيت وتجميع مخاطر متعددة منخفضة الاحتمال.

4. يجب ألا تُحجب المعلومات ذات الأهمية النسبية. وقد يكون تبعثر المعلومات، أو استخدام لغة غامضة، أو التجميع غير الملائم، أو الإفراط في التفاصيل غير ذات الأهمية النسبية ضارًا بقدر حذف المعلومات.

5. يُحدَّث التقييم سنويًا. وتُعاد تقييم أحكام الأهمية النسبية في كل تاريخ لإعداد التقارير، مع إعادة تقييم إضافية لنطاق سلسلة القيمة المتأثر بعد الأحداث أو التغييرات المهمة.

ولذلك يسجل ملف مفيد للأهمية النسبية المخاطر أو الفرص، والارتباط بالآفاق، والآفاق الزمنية المتأثرة، والعوامل الكمية والنوعية، والأساس المنطقي المتعلق بالمستخدمين الأساسيين، وآثار الإفصاح، وتاريخ الموافقة والمراجعة.

تتمثل نقطة البداية في نموذج أعمال الكيان واستراتيجيته وسلسلة قيمته. ويتطلب UK SRS S1 استخدام معلومات معقولة وقابلة للدعم ومتاحة في تاريخ إعداد التقارير، من دون تكلفة أو جهد لا مبرر لهما. ولا يتطلب إجراء بحث عالمي شامل، لكن المعلومات المستخدمة بالفعل في إعداد التقارير المالية والاستراتيجية والعمليات وإدارة المخاطر تُعد عادةً متاحة من دون تكلفة أو جهد لا مبرر لهما.

وينبغي أن يفحص إجراء عملي للتحديد ما يلي:

الموارد الطبيعية والبشرية والاجتماعية والفكرية والمصنّعة والمالية الحيوية؛

العمليات المباشرة والعلاقات الجوهرية في المراحل السابقة واللاحقة؛

أوجه الاعتماد التي يمكن أن تقيد قدرة الكيان على العمل أو النمو؛

الآثار التي يمكن أن تنشئ تبعات قانونية أو سوقية أو متعلقة بالقوى العاملة أو التمويل أو السمعة؛

التغيرات في التنظيم والتكنولوجيا وطلب العملاء وأسواق العمل وتوافر الموارد؛

التركّز بحسب الموقع الجغرافي أو المورد أو العميل أو الأصل أو المنتج أو قدرات القوى العاملة؛ و

الفرص لتحسين الإيرادات أو القدرة على الصمود أو الكفاءة أو التمويل أو الموقع الاستراتيجي.

وينبغي ألا تتوقف العملية عند إعداد قائمة بموضوعات الاستدامة الشائعة. إذ يحتاج كل بند إلى مسار موثق يربطه بآفاق الكيان، وإلى قرار بشأن ما إذا كانت المعلومات ذات الصلة ذات أهمية نسبية.

ترتبط الركائز الأربع بعضها ببعض. وينبغي ألا تظهر أي مخاطر ذات أهمية نسبية في قسم المخاطر فقط. وينبغي أن يوضح التقرير من يشرف عليها، وكيف تستجيب الاستراتيجية لها، وما الآثار المالية الناشئة عنها، وأي مقاييس تتتبع الأداء.

يقدم UK SRS S1 المفاهيم العامة وقواعد العرض. ويقدم UK SRS S2 المتطلبات الخاصة بالموضوع للمخاطر والفرص المتعلقة بالمناخ. وتشترط Appendix E of UK SRS S1 تطبيق المعيارين في الوقت نفسه.

ولذلك، بالنسبة إلى تقرير كامل وفق UK SRS S1، يطبق الكيان:

متطلبات S1 المتعلقة بالأهمية النسبية، والكيان المُعد للتقرير، والمعلومات المترابطة، والتوقيت، والمعلومات المقارنة، والأحكام، والامتثال؛

ومتطلبات S1 المتعلقة بالمخاطر والفرص المرتبطة بالاستدامة غير المناخية؛ و

ومتطلبات S2 الخاصة بالمناخ، بما في ذلك حوكمة المناخ، والاستراتيجية، وتحليل السيناريوهات، والآثار المالية، وانبعاثات غازات الدفيئة، والمقاييس والأهداف القائمة على القطاع.

ويتيح الحكم المتعلق بالمناخ فقط في الفقرة E3 من UK SRS S1 للكيان أن يقدم تقارير عن المخاطر والفرص المتعلقة بالمناخ فقط وأن يطبق S1 فقط بالقدر الذي يدعم إفصاحات S2. وقد يكون ذلك مفيدًا للتطبيق الطوعي المرحلي، لكنه يترتب عليه أثر مهم على الإقرار: إذ تحظر الفقرة 73A على الكيان الذي يستخدم E3 أن يؤكد امتثاله لـ UK SRS S1. ويجب على الكيان الإفصاح عن استخدام هذا الحكم. وقد يظل قادرًا على تأكيد امتثاله لـ UK SRS S2 إذا استوفى متطلبات S2 المنطبقة وإفصاحات التخفيف.

المعيار النهائي متاح للاستخدام الطوعي من جانب أي كيان. ويوضح المعيار نفسه أيضًا ما يلي:

يمكن تطبيقه سواء أكانت القوائم المالية ذات الصلة تستخدم معايير المحاسبة الصادرة عن IFRS أم إطارًا آخر للمبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا؛

وتناسب مصطلحاته الكيانات الهادفة للربح، في حين يجوز للكيانات الخاصة أو كيانات القطاع العام غير الهادفة للربح تكييف الأوصاف عند الضرورة؛ و

وتغطي الإفصاحات المتعلقة بالاستدامة الكيان المُعد للتقرير نفسه الذي تغطيه القوائم المالية ذات الصلة.

وقد يشمل المستخدمون الطوعيون جهات الإصدار المدرجة التي تستعد لقواعد FCA المستقبلية، والمجموعات الخاصة التي تستجيب للمستثمرين أو المقرضين، والشركات التابعة التي تتوافق مع الشركة الأم، والمنظمات التي تحسن ترابط التقرير السنوي، والكيانات التي تطور نظامًا لإعداد التقارير جاهزًا للتأكيد.

ولا يحل الاستخدام الطوعي محل الالتزامات القانونية القائمة. ولا تزال الشركة البريطانية أو جهة الإصدار المدرجة بحاجة إلى تقييم قانوني وتنظيمي منفصل يشمل Companies Act، والقواعد الحالية المتوافقة مع TCFD والصادرة عن FCA، والقواعد القطاعية، والمتطلبات التعاقدية.

لا يقوم UK SRS S1 بما يلي:

تحديد الكيانات البريطانية الملزمة قانونًا بإعداد التقارير؛

إرساء إقرار بالأهمية النسبية المزدوجة أو بإعداد تقارير عن الأثر؛

جعل كل موضوع من موضوعات الاستدامة ذا أهمية نسبية؛

اشتراط استخدام مقياس معين لتسجيل الأهمية النسبية؛

اشتراط منصة برمجية محددة؛

جعل SASB Standards إلزامية في المملكة المتحدة - يجوز للكيان الرجوع إليها والنظر فيها؛

السماح بنشر إفصاحات الاستدامة للسنة الأولى بعد القوائم المالية ذات الصلة؛ أو

السماح بإقرار صريح بالامتثال لـ UK SRS S1 عند استخدام الحكم المتعلق بالمناخ فقط.

وقد تتأثر بعض هذه المسائل بقواعد FCA أو Companies Act أو القواعد التنظيمية الأخرى المستقبلية. وينبغي لأساس إعداد التقرير أن يحدد المسار المنطبق بدلًا من معاملة المعيار والقانون على أنهما قابلان للتبادل.

قرر ما إذا كان المشروع طوعيًا، أو عملًا للاستعداد التنظيمي، أو إعدادًا بموجب متطلب قائم. وسجّل فترة إعداد التقرير، وأساس القوائم المالية، وموقع التقرير المقصود، والإقرار المزمع، وأي إعفاءات مقترحة.

عيّن راعيًا تنفيذيًا، ومسؤولًا عن إعداد التقرير، ومسؤولًا ماليًا، ومسؤولًا عن المخاطر، ومالكي البيانات، ومسؤولًا عن أمانة سر الشركة، ومراجعًا فنيًا. واتفق على بوابات اعتماد مجلس الإدارة واللجان.

استخدم كيان إعداد التقارير في القوائم المالية باعتباره النطاق المحدد. ثم حدّد اتساع سلسلة القيمة وتكوينها ذوي الصلة بكل خطر أو فرصة، بدلاً من تطبيق نطاق عام واحد على كل موضوع.

سجّل محرك الاعتماد أو الأثر، والمسار إلى الآفاق، والأفق الزمني، ونموذج الأعمال أو عنصر سلسلة القيمة المتأثر، والأدلة المصدرية، والضوابط الحالية، والمالك المسؤول.

قيّم الطبيعة والحجم والتوقيت والاحتمالية والتركيز والعوامل النوعية. وسجّل سبب اعتبار المعلومات ذات أهمية نسبية أو غير ذات أهمية نسبية، وكيفية معالجة التجميع أو التفصيل.

لكل خطر أو فرصة ذي أهمية نسبية، حدّد الإفصاحات المطلوبة بشأن الحوكمة والاستراتيجية وإدارة المخاطر والمقاييس والأهداف. أضف متطلبات UK SRS S2 المتعلقة بالمسائل المناخية.

طابق الافتراضات والعملة والفترات وحدود الكيان والآثار المالية مع القوائم المالية والتخطيط المالي. وتحقق من الفروقات الجوهرية واشرحها.

طبّق متطلبات UK SRS ذات الصلة، واستخدم التقدير المهني عندما لا يوجد معيار مخصص. وثّق مصادر الإرشادات والمنهجيات والتقديرات والضوابط وحدود الأهداف والمعلومات المقارنة.

أنشئ قاموساً للبيانات، وسجلّاً للأدلة، وضوابط للحسابات، وسير عمل للمراجعة، وسجلّاً للإحالات المرجعية، وسجلّاً للمسائل، وعملية لإقرارات الإدارة. ونسّق دورة الضوابط مع أنشطة إقفال إعداد التقارير المالية.

أعد إفصاحات تبدأ بالإجابة، واختبر الاكتمال والتوازن، وراجع صياغة الامتثال والإعفاءات، وأجرِ مراجعة من منظور الفريق المعارض، واحصل على اعتماد مجلس الإدارة، واحتفظ بمسار الأدلة النهائي.

تقرر جهة تصنيع متنوعة استخدام UK SRS S1 طوعًا للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2027. ولديها بالفعل قسم خاص بفريق العمل المعني بالإفصاحات المالية المتعلقة بالمناخ (TCFD)، وجرد لانبعاثات غازات الدفيئة، وسجل لمخاطر المجموعة، وعدة أهداف للاستدامة، لكنها لم تقيّم المخاطر والفرص غير المناخية من منظور يركز على المستثمرين.

لا يبدأ فريق المشروع بتوسيع تقرير ESG القائم. بل يؤكد أولًا جهة إعداد التقارير الموحدة، ويرسم خريطة للاعتماديات على العمالة المتخصصة، وتوافر المياه، والموردين الرئيسيين، ويحدد المخاطر والفرص المحتملة التي تؤثر في استمرارية الإنتاج، والاستثمار الرأسمالي، والتمويل، وطلب العملاء. ثم يقيّم المعلومات ذات الأهمية النسبية، ويرسم خريطة لكل مسألة عبر الركائز الأربع، ويربط افتراضات الآثار المالية بعملية إعداد الميزانية.

تقرر الجهة عدم استخدام الحكم الخاص بالمناخ فقط لأنها تريد تقديم إقرار كامل بموجب S1. وتطبق S2 على المناخ وS1 على المسائل الأوسع ذات الأهمية النسبية. ولا يُعتمد بيان الامتثال النهائي إلا بعد أن يؤكد الفريق معالجة جميع المتطلبات ذات الأهمية النسبية، وشروط موضع التقرير، والمعلومات المقارنة، والأحكام، وإفصاحات الإعفاءات، والإحالات المتبادلة.

هذا المثال توضيحي. ويعتمد الاستنتاج المتعلق بجهة حقيقية على وقائعها، وفترة تقريرها، والمتطلبات القانونية أو التنظيمية المنطبقة عليها.