UK SRS S1 المقاييس والأهداف: المعلومات القطاعية، مؤشرات الأداء الرئيسية الخاصة بالمنشأة والتقدم

إرشادات تعليمية للممارسين. ليست مشورة قانونية أو مشورة بشأن خدمات التأكيد. تحقق من النص الحالي لـ UK SRS، وقواعد إعداد التقارير واجبة التطبيق، والوقائع الخاصة بالمنشأة قبل التصرف.

يتمثل هدف إفصاحات المقاييس والأهداف في تمكين مستخدمي التقارير المالية ذات الغرض العام من فهم أداء المنشأة فيما يتعلق بالمخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة، بما في ذلك التقدم نحو الأهداف التي حددتها المنشأة والأهداف التي يتعين عليها تحقيقها بموجب القانون أو اللوائح. ولذلك يبدأ الإفصاح بالخطر أو الفرصة الجوهرية واحتياجات المعلومات لدى المستثمرين والمقرضين والدائنين الآخرين. ولا يبدأ من قائمة بالبيانات المتاحة لمجرد أنها متاحة.

تنشئ الفقرة 46 مسارين رئيسيين للمقاييس. أولاً، تفصح المنشأة عن المقاييس المطلوبة بموجب معيار UK Sustainability Reporting Standard واجب التطبيق. وثانياً، تفصح عن المقاييس التي تستخدمها لقياس الخطر أو الفرصة ورصدهما وأدائها، بما في ذلك التقدم نحو الأهداف. وفي غياب معيار UK SRS ذي صلة بموضوع محدد، تحكم الفقرتان 57-58 الحكم المستخدم لتحديد المعلومات والمقاييس واجبة التطبيق.

الشكل 1. يجمع UK SRS S1 بين مقاييس UK SRS واجبة التطبيق، والمقاييس التي تستخدمها المنشأة، والمعلومات المرتبطة بالقطاع ضمن بنية واحدة خاضعة للرقابة للأهداف والأداء.

تنص الفقرة 48 على أن المقاييس المفصح عنها بموجب متطلبات المقاييس والأهداف تشمل المقاييس المرتبطة بنماذج أعمال أو أنشطة محددة أو بسمات شائعة في الصناعة. وهذا متطلب جوهري. ويغيّر التعديل في المملكة المتحدة كيفية عثور المنشأة على تلك المعلومات: ففي غياب UK SRS خاص بموضوع معين، يجوز للمنشأة الرجوع إلى موضوعات الإفصاح والمقاييس في SASB والنظر فيها، ويجوز لها أن تستنتج أن مقياساً معيناً من مقاييس SASB لا ينطبق في ظروفها.

ويجوز للمنشأة أيضاً أن تنظر في واضعي المعايير الآخرين، أو نظرائها في الصناعة أو في المنطقة الجغرافية، أو المصادر الواردة في الملحق C، شريطة ألا تتعارض المصادر مع UK SRS وأن تساعد المنشأة في تحقيق هدف المعيار. ثم تتطلب الفقرة 59 تحديد المعايير والبيانات الرسمية والممارسات الصناعية والإرشادات الأخرى المحددة التي طُبقت فعلياً، إلى جانب الصناعات المستخدمة في إعداد الإفصاحات وتحديد المقاييس المنطبقة.

يمكن أن يكون مؤشر الأداء الرئيسي الداخلي دليلاً مفيداً على ما ترصده الإدارة فعلياً، لكن هذه الحقيقة وحدها لا تجعله مناسباً للتقارير الخارجية. وينبغي للفريق أن يختبر ما إذا كان مؤشر الأداء الرئيسي مرتبطاً بمخاطر أو فرص متعلقة بالاستدامة تؤثر في الآفاق، وما إذا كان ذا أهمية نسبية في مجموعة الإفصاحات الكاملة، وما إذا كان من الممكن فهم تعريفه وحسابه وإعادة إنتاجهما.

يقر UK SRS S1 بأن معلومات الاستدامة لا يمكن غالباً قياسها بصورة مباشرة. وتتطلب الفقرات 77-82 معلومات عن أوجه عدم اليقين الأكثر أهمية التي تؤثر في المبالغ المبلّغ عنها، بما في ذلك تحديد المبالغ الخاضعة لمستوى مرتفع من عدم اليقين في القياس، ومصادر عدم اليقين، والافتراضات والتقريبات والأحكام المستخدمة. وينص المعيار على أن التقديرات المعقولة تمثل جزءاً أساسياً من الإعداد، ولا تنتقص من الفائدة عندما توصف وتُشرح بدقة.

وهذا يعني أنه لا ينبغي أن يختفي المقياس لمجرد أن بعض المدخلات مقدّرة. بل ينبغي للفريق أن يسجل نوع التقدير، ونطاق التغطية، ومشكلة جودة البيانات، والنموذج، والافتراض، والحساسية حيثما كان ذلك ذا صلة، والمراجع، والتحسين المخطط. وإذا كان مقياس الفترة السابقة مقدّراً وأصبح قياس أفضل متاحاً، فقد تقتضي متطلبات المقارنة الواردة في B50-B52 معلومات مقارنة منقحة وشرحاً، مع مراعاة الاستثناءات المعلنة المتعلقة بعدم العملية والمعلومات المستقبلية.

بالنسبة إلى كل هدف، تتطلب الفقرة 51 بيان المقياس المستخدم، والهدف الكمي أو النوعي المحدد، والفترة التي ينطبق خلالها، والفترة الأساسية، والمعالم أو الأهداف المرحلية، والأداء، وتحليل الاتجاه أو التغيير، والتنقيحات مع تفسيراتها. و«الفترة الأساسية» هي النقطة التي يُقاس منها التقدم؛ وينبغي ألا يُخلط بينها وبين تاريخ اعتماد الهدف أو سنة بيانات ملائمة اختيرت بعد معرفة الأداء.

لا يستخدم المعيار عبارة منفصلة مثل «الإفصاح عن عدم تحقيق الهدف». ومع ذلك، يجب الإفصاح عن الأداء مقابل كل هدف وتحليل الاتجاهات أو التغييرات، كما أن العرض العادل يتطلب تصويراً كاملاً ومحايداً ودقيقاً. وفي الممارسة العملية، ينبغي لذلك الإبلاغ بوضوح عن المعلم الذي لم يتحقق، مع بيان حجم العجز، والأسباب، والآثار، والإجراء التصحيحي، وما إذا كان الهدف نفسه قد نُقح. ومن شأن إعادة تحديد الفترة الأساسية أو استبدال الهدف بهدوء أن يحجب الأداء.

الشكل 2. ينبغي إخضاع دورة حياة المقياس للرقابة بدءًا من التعريف والنطاق، مرورًا بالحساب، وربط الهدف، والمراجعة المقارنة، ووصولًا إلى النشر.

1. ابدأ بسجل المخاطر والفرص. حدّد المسائل التي يمكن، على نحو معقول، توقّع أن تؤثر في الآفاق المستقبلية، والمعلومات التي تستخدمها الإدارة والمستخدمون الأساسيون.

2. حدّد المتطلبات المنطبقة. طبّق مقاييس UK SRS الخاصة بالموضوع حيثما كانت متاحة؛ وإلا فأجرِ حكم اختيار المصدر الوارد في الفقرتين 57-58.

3. حدّد معلومات القطاع. وثّق نماذج الأعمال والأنشطة والقطاعات والمصادر المرشحة، بما في ذلك SASB حيث يكون مفيدًا ولكن ليس تلقائيًا.

4. رشّد مجموعة مؤشرات الأداء الرئيسية. أزل المقاييس المكررة أو غير الجوهرية أو التشغيلية البحتة من مجموعة المرشحين الخارجيين، مع الاحتفاظ بمقاييس الإدارة الداخلية حسب الحاجة.

5. استكمل قاموس البيانات. ثبّت التعريف والنطاق والمنهج والمدخلات والافتراضات والقيود والمالك والأدلة والضابط.

6. اربط الأهداف. تأكد من أن كل هدف يستخدم مقياسًا خاضعًا للضبط ويسجل فترة الأساس وفترة الهدف والمعالم المرحلية ومنهجية قياس التقدم.

7. أجرِ مراجعة التغييرات والمقارنات. قيّم التغييرات في المنهج والتقديرات والحدود والمصدر والهدف؛ وحدّد تبعات المقارنة والشرح.

8. صُغ إفصاحًا متوازنًا عن الأداء. اعرض الإنجازات وأوجه القصور والاتجاهات وعدم اليقين والإجراء التصحيحي دون عرض النتائج المواتية بصورة انتقائية.

9. احصل على الاعتماد النهائي من المالية والحوكمة. أكّد الارتباط بالاستراتيجية والمعلومات المالية، والإفصاح عن المصدر، وضبط الإصدار، والادعاءات النهائية.

تُبقي المجموعة على عدد صغير من المقاييس المرتبطة بالمسألتين: معدل الدوران الطوعي غير المرغوب فيه في الأدوار الحرجة؛ والوقت اللازم لاكتساب الكفاءة في أدوار مختارة؛ والتعرض لتكلفة الطاقة حسب نوع العقد؛ وكثافة الطاقة في المكاتب الرئيسية. وتستخدم مقياسًا للقوى العاملة من SASB كمدخل مرشح، لكنها تكيّف التعريف ليتناسب مع مجموعة شاغلي الأدوار الحرجة لديها. ويحدد الإفصاح المصدر، ويصف التعديل، ويسجل المنهج والقيود، ويشرح أن فترة المقارنة الأولى أُعيد عرضها بعد تحسين تصنيف المغادرين.

ولدى المجموعة أيضًا هدف للاحتفاظ لمدة عامين. ولم يتحقق المعلم المرحلي. وبدلًا من مراجعة خط الأساس، تبلغ عن الأداء الفعلي، والفجوة، وأثر استحواذ تجاري في مجموعة البيانات، والإجراءات التصحيحية، والهدف النهائي الذي لم يتغير. ويربط قاموس البيانات الهدف بإصدار المقياس ومطابقة الحدود.

اختيار المقاييس لأنها سهلة الجمع، وليس لأنها تقيس خطراً أو فرصة أو هدفاً جوهرياً.

اعتبار الإشارة الاختيارية إلى SASB إذناً بحذف المعلومات المرتبطة بالقطاع.

استخدام اسم مقياس خارجي مع تغيير المقام أو النطاق دون إفصاح.

عدم تحديد مصدر مقياس مأخوذ من خارج UK SRS.

استخدام حالة RAG دون تحديد الحدود والأدلة والحوكمة.

الإفصاح عن الأهداف دون فترة أساس أو دون حساب مضبوط للتقدم.

مراجعة الأهداف أو الأساليب دون شرح التغيير وأثره على المقارنة.

عرض مؤشرات الأداء الرئيسية المواتية فقط، واعتبار الأداء الضعيف «غير جوهري».