الإبلاغ عن المناخ والطبيعة معًا: كيفية دمج TCFD وIFRS S2 وTNFD

الوضع الفني. اختُتم عمل TCFD في 2023. يدمج IFRS S1 وIFRS S2 توصيات TCFD بالكامل، ويضيف IFRS S2 متطلبات وإرشادات أكثر تحديدًا. وتظل توصيات TNFD طوعية ما لم تعتمدها أو تفرضها جهة أخرى. ولا يشكل تطبيق إطار واحد تلقائيًا تطبيقًا للأطر الأخرى.

الحدود. يتناول هذا الدليل تكامل العمليات وقابلية التشغيل البيني. ولا يحدد قابلية التطبيق القانوني، أو الامتثال لمتطلبات الإبلاغ، أو تكافؤ الأطر، أو بيانًا موحدًا شاملًا لأي ولاية قضائية بعينها.

غالبًا ما تنشئ فرق المناخ والطبيعة أوراق حوكمة وسجلات مخاطر وورش عمل للسيناريوهات وطلبات للموردين ونماذج مالية وتقارير منفصلة. ويؤدي ذلك إلى الازدواجية وعدم الاتساق. ويتمثل الخطأ المقابل في فرض الطبيعة ضمن عملية مناخ لا تقيس سوى انبعاثات غازات الدفيئة ومخاطر المناخ.

ويفصل الهيكل الأفضل بين ثلاث طبقات:

نظام التشغيل المشترك. الحوكمة، ودورات الاستراتيجية، وإدارة المخاطر، وملكية البيانات، ورسم خرائط المواقع، وتيسير السيناريوهات، والتخطيط المالي، والأدلة والضوابط.

المناظير الفنية المتميزة. المخاطر والفرص المرتبطة بالمناخ؛ والاعتماديات والآثار والمخاطر والفرص المرتبطة بالطبيعة؛ ومعلومات الاستدامة الأوسع، حيثما ينطبق ذلك.

مخرجات الإفصاح الخاصة بكل إطار. تقارير على نمط TCFD، وبيانات IFRS S1/S2، وإفصاحات متوافقة مع TNFD، يستخدم كل منها أهميته النسبية وتعريفاته ومتطلباته وادعاءاته الخاصة.

ويقلل هذا النهج من إعادة العمل دون خلق تكافؤ زائف.

TCFD - الهيكل الأصلي للركائز الأربع

نظّمت TCFD الإفصاح المالي المرتبط بالمناخ حول الحوكمة والاستراتيجية وإدارة المخاطر والمقاييس والأهداف. كما شجعت على تحليل السيناريوهات والقدرة على الصمود أمام تغير المناخ. وعلى الرغم من اختتام عمل فريق العمل، يظل هيكله مؤثرًا، وقد يظل مستخدمًا أو مطلوبًا في بعض السياقات.

IFRS S2 - الإفصاح المالي المرتبط بالمناخ مع متطلبات إضافية

IFRS S2 هو معيار إفصاح مناخي يركز على المستثمرين، ومصمم ليُطبَّق مع IFRS S1. وهو يدمج توصيات TCFD ويبني عليها. ويتضمن متطلبات بشأن المخاطر والفرص المرتبطة بالمناخ، والاستراتيجية واتخاذ القرارات، والقدرة على الصمود، وانبعاثات غازات الدفيئة، والمعلومات القائمة على القطاع، والأهداف، والآثار المالية والمعلومات المرتبطة.

وتفي الجهة التي تطبق IFRS S1 وIFRS S2 بتوصيات TCFD، لكن العكس ليس صحيحًا تلقائيًا لأن IFRS S2 يتضمن متطلبات إضافية وتفاصيل أكثر إلزامًا.

TNFD - الاعتماديات والآثار والمخاطر والفرص المرتبطة بالطبيعة

تستخدم TNFD الركائز الأربع نفسها لدعم تبني السوق والتكامل. إلا أنها تقدم مفاهيم خاصة بالطبيعة: الاعتماديات والآثار، إلى جانب المخاطر والفرص؛ وتحليل المواقع والمواقع ذات الأولوية؛ وسلاسل القيمة في المنبع والمصب؛ وإشراك أصحاب المصلحة وأصحاب الحقوق؛ ومقاييس حالة الطبيعة ومحركات الأثر؛ ونهج تقييم LEAP.

يمكن للإفصاحات الموصى بها من TNFD أن تدعم معلومات المستثمرين، لكن تقييم الطبيعة قد يستخدم أيضًا منظورًا أوسع لأهمية الأثر النسبية إذا صرّحت الجهة بهذا النهج. وهذا أحد أسباب عدم إمكانية إعادة تسمية عملية مناخ مشتركة ببساطة على أنها إبلاغ عن الطبيعة.

الشكل 1. يمكن لـ TCFD وIFRS S2 وTNFD مشاركة عمليات الحوكمة والمخاطر والسيناريوهات والبيانات والتخطيط المالي، مع إنتاج مخرجات خاصة بكل إطار.

الحوكمة. مشاركة إشراف مجلس الإدارة، وأدوار الإدارة، والمهارات، وتدفق المعلومات، والضوابط. مع الحفاظ على الخبرة المناخية والإشراف على التحول، وإضافة الاعتماديات والآثار والمخاطر والفرص المرتبطة بالطبيعة، والمواقع، والآثار، والحقوق، والمشاركة.

الاستراتيجية. مشاركة تحليل نموذج الأعمال وسلسلة القيمة والتخطيط المالي. مع الحفاظ على التحول إلى انبعاثات كربونية أقل، وأهداف غازات الدفيئة، والقدرة على الصمود أمام تغير المناخ، وإضافة الاعتماديات والآثار والمواقع ذات الأولوية والتحول المرتبط بالطبيعة.

إدارة المخاطر. مشاركة عمليات تحديد المخاطر وتقييمها وترتيب أولوياتها والاستجابة لها ودمجها في إدارة مخاطر المؤسسة. مع الحفاظ على أخطار المناخ ومحركات التحول، وإضافة تدهور خدمات النظم الإيكولوجية، ومسارات الأثر، وحساسية الموقع.

تحليل السيناريوهات. مشاركة الحوكمة والتيسير وآفاق الزمن والافتراضات والاختبار الاستراتيجي. مع الحفاظ على مسارات درجات الحرارة والسياسات والتكنولوجيا والمادية للمناخ، وإضافة العتبات الإيكولوجية، وحالة الطبيعة، والحقوق، والتغذية الراجعة بين المناخ والطبيعة.

المقاييس والأهداف. مشاركة ملكية البيانات والأساليب والضوابط ومراجعة التقدم. مع الحفاظ على انبعاثات غازات الدفيئة والأهداف المناخية، وإضافة مقاييس الاعتماديات والآثار وحالة الطبيعة والمخاطر/الفرص والمواقع.

الآثار المالية وضوابط الإبلاغ. مشاركة عمليات الإيرادات والتكاليف والأصول والالتزامات والتمويل والتأمين والأدلة والمصادقة. مع الحفاظ على أساس الإبلاغ الخاص بكل إطار، وحدوده، وتعريفاته، وادعاءاته.

ينبغي أن يتلقى مجلس الإدارة رؤية متكاملة لقضايا المناخ والطبيعة ذات الأهمية النسبية، لكن ينبغي أن تحافظ الورقة على المسارات والقرارات المختلفة. وتشمل أجندة الحوكمة المفيدة ما يلي:

المخاطر والفرص الجوهرية المرتبطة بالمناخ؛

الاعتماديات والآثار والمخاطر والفرص المرتبطة بالطبيعة ذات الأهمية النسبية والمواقع ذات الأولوية؛

التفاعلات بين المناخ والطبيعة؛

التقدم المحرز نحو تحقيق أهداف المناخ والطبيعة؛

افتراضات خطة التحول وتخصيص رأس المال؛

الآثار المهمة وشواغل أصحاب الحقوق؛

قيود البيانات والتوكيد؛ و

الادعاءات العامة المقترحة.

يمكن للإدارة استخدام لجنة واحدة للاستدامة أو لمخاطر المؤسسة، شريطة أن تكون المسؤوليات والخبرة والتصعيد واضحة. وقد تظل هناك حاجة إلى مجموعات عمل متخصصة منفصلة للمحاسبة عن غازات الدفيئة، أو التقييم الإيكولوجي، أو حقوق الإنسان، أو المشاركة الخاصة بمواقع معينة.

يمكن أن تدخل مخاطر المناخ والطبيعة في إطار مخاطر المؤسسة نفسه، لكن ليس باعتبارها خطرًا واحدًا غير متمايز من مخاطر ESG. وينبغي أن يحتفظ سجل المخاطر بما يلي:

الاعتمادية أو الأثر الأساسي؛

محرك المناخ أو الطبيعة؛

الموقع وعقدة سلسلة القيمة؛

المسار المادي أو الانتقالي أو النظامي أو القانوني أو المتعلق بالسمعة؛

الأفق الزمني والمحفز؛

العاقبة المالية؛

أصحاب المصلحة أو أصحاب الحقوق المتأثرون؛

استجابة الإدارة؛ و

الأدلة ودرجة الثقة.

فعلى سبيل المثال، قد يكون الجفاف خطرًا مناخيًا، في حين يمكن لتدهور حالة حوض التصريف أن يقلل من تنظيم المياه والقدرة على الصمود. وقد يؤثر كلاهما في المنشأة نفسها، لكن قد تختلف إجراءات الإدارة والمقاييس. وينبغي أن يُظهر السجل المتكامل الصلة بينهما بدلًا من اختيار تسمية واحدة.

يمكن لفريق السيناريوهات نفسه استخدام التيسير المشترك، والحوكمة، وتعريفات الآفاق الزمنية، والنماذج المالية، واختبار الاستجابات الاستراتيجية. وينبغي أن تضيف سيناريوهات الطبيعة متغيرات قد تحذفها سيناريوهات المناخ:

الاعتماديات على خدمات النظم الإيكولوجية؛

حالة الطبيعة والعتبات الإيكولوجية؛

ضغوط الأراضي والمياه والتلوث والموارد والأنواع الغازية؛

الآثار التراكمية والمستخدمون المتنافسون؛

استجابة السياسات والأسواق لفقدان الطبيعة؛

استجابة المجتمعات وأصحاب الحقوق؛

عدم اليقين بشأن الاستعادة والفواصل الزمنية؛ و

مسارات الفرص المرتبطة بالطبيعة.

وتكون سيناريوهات المناخ والطبيعة المتكاملة مفيدة بصفة خاصة عندما يعزز النظامان أحدهما الآخر. فقد يؤدي فقدان النظم الإيكولوجية الساحلية إلى تضخيم آثار العواصف؛ ويمكن لإزالة الغابات أن تؤثر في هطول الأمطار والكربون؛ وقد يقيّد إجهاد المياه التكنولوجيا منخفضة الكربون؛ ويمكن لاستعادة النظم الإيكولوجية أن تحسّن تخزين الكربون والقدرة على الصمود المادي معًا.

يستفيد كل من إعداد تقارير المناخ والطبيعة من سجل مضبوط للأصول وسلسلة القيمة. وقد تشمل الحقول الأساسية ما يلي:

الكيان القانوني، والمنشأة، ومعرّف الأصل؛

الإحداثيات، والحوض، والمشهد الطبيعي، والإقليم الأحيائي، والاختصاص القضائي؛

النشاط، والإنتاج، والتكنولوجيا؛

مصادر الطاقة وانبعاثات غازات الدفيئة؛

واجهات المياه، والأراضي، والتلوث، والموارد؛

مؤشرات المواقع الحساسة أو ذات الأولوية؛

الموردون الرئيسيون، والسلع الأساسية، واستخدامات العملاء؛

مسارات الاعتماد والتأثير؛

الأخطار المناخية وحالة الطبيعة؛

مصدر البيانات، والتاريخ، والمنهجية، ودرجة الثقة؛ و

المالك المسؤول.

يمكن إعادة استخدام البيانات، لكن التعريفات والتجميع لا يزالان يتطلبان ضبطاً خاصاً بكل إطار. فعلى سبيل المثال، تُعد إحداثيات الموقع بيانات شائعة؛ أما معنى الخطر المناخي الجوهري، أو الموقع ذي الأولوية، أو التأثير الجوهري على الطبيعة، فليس شائعاً تلقائياً.

لا ينبغي افتراض أن إجراءً مناخياً ما مستدام من جميع النواحي الأخرى. وينبغي للمنظمة أن تطبق فحصاً للطبيعة والجوانب الاجتماعية قبل الموافقة وأثناء الرصد.

الشكل 2. ينبغي أن يجتاز كل إجراء مناخي جوهري فحصاً للمفاضلات والمنافع المشتركة المتعلقة بالطبيعة قبل إدراجه في خطة التحول المتكاملة.

تشمل أمثلة المفاضلات المحتملة ما يلي:

تأثير البنية التحتية الشمسية أو طاقة الرياح في الموائل، أو مسارات الهجرة، أو المجتمعات؛

تغيير الطاقة الكهرومائية لاتصال الأنهار وتدفقات الرواسب؛

زيادة الطاقة الحيوية للضغط على الأراضي، أو المياه، أو الأسمدة، أو النظام الغذائي؛

تأثير استخراج المعادن الحرجة في النظم الإيكولوجية والشعوب الأصلية؛

تقليل التشجير القائم على الزراعة الأحادية للسلامة الإيكولوجية أو توافر المياه؛

إثارة مشاريع إزالة الكربون شواغل بشأن الاستمرارية، أو حقوق الأراضي، أو التنوع البيولوجي؛

زيادة تحلية المياه لاستخدام الطاقة والتأثيرات البحرية؛ و

زيادة الكهربة للتعرض للمواد والتعدين.

ينبغي أن يفحص هذا الفحص المواقع والتصاميم البديلة، وتسلسل التخفيف، والتأثيرات التراكمية، والحقوق والمشاركة، وآثار دورة الحياة، والتأثيرات المتبقية، والرصد. ولا تبرر المنفعة المناخية تلقائياً ضرراً يمكن تجنبه بالطبيعة.

وينبغي أيضاً إثبات المنافع المشتركة بدلاً من افتراضها. فقد يدعم ترميم الأراضي الرطبة القدرة على الصمود أمام الفيضانات وتخزين الكربون، لكن النتائج المدعى بها تحتاج إلى حالة مرجعية، ومنهجية، وموقع، وفترة رصد.

يمكن أن تكون لخطة التحول المتكاملة طموح استراتيجي واحد وعملية حوكمة واحدة، مع أهداف ومقاييس منفصلة للمناخ والطبيعة. وينبغي أن توضح ما يلي:

مسارات المناخ والطبيعة الجوهرية؛

الأهداف المشتركة والمتميزة؛

التغييرات في نموذج الأعمال وسلسلة القيمة؛

تخصيص رأس المال والتخطيط المالي؛

تحليل السيناريوهات والقدرة على الصمود؛

الإجراءات الخاصة بالموقع؛

المفاضلات والضمانات؛

مشاركة أصحاب الحقوق وأصحاب المصلحة؛

الافتراضات وأوجه الاعتماد؛ و

التقدم، والمعالم التي لم تتحقق، والإجراءات التصحيحية.

ولا ينبغي للخطة أن توازن أداء الطبيعة مقابل أداء المناخ. فلا يمكن لمشروع أن يعوض عن تحويل الموائل بمجرد خفض الانبعاثات، كما أن مشروعاً للتنوع البيولوجي لا يحل محل الإبلاغ عن إجمالي انبعاثات غازات الدفيئة.

تأكيد أساس إعداد التقارير. تحديد ادعاءات TCFD وIFRS S1/S2 وTNFD والادعاءات الخاصة بالاختصاص القضائي كلٌّ على حدة.

إنشاء سجل مصدر واحد مضبوط. تسجيل المعايير والإرشادات والإصدارات وحالة السريان الحالية.

إنشاء سجل مشترك للكيانات والأصول وسلسلة القيمة. إدراج الإحداثيات والواجهات الجوهرية.

إجراء تقييمات مترابطة لكنها متميزة. الحفاظ على مخاطر/فرص المناخ وDIROs الخاصة بالطبيعة.

مواءمة قرارات الأهمية النسبية. توضيح المواضع التي تتداخل فيها النتائج والمواضع التي تختلف فيها.

دمج إدارة المخاطر المؤسسية والتخطيط الاستراتيجي. استخدام بنية مشتركة للمخاطر مع تفاصيل خاصة بكل مسار.

تنسيق تحليل السيناريوهات. مشاركة الآفاق الزمنية والحوكمة والقنوات المالية؛ وإضافة متغيرات الطبيعة والعتبات.

فحص إجراءات التحول. اختبار الإجراءات المناخية للتأكد من عدم إضرارها بالطبيعة والجوانب الاجتماعية، واختبار إجراءات الطبيعة للتأكد من آثارها المناخية.

إنشاء سجل رئيسي للمقاييس والأهداف. وضع مؤشرات للبيانات المشتركة، والتعريفات الخاصة بكل إطار، ومخرجات الإفصاح.

صياغة الإفصاحات الخاصة بكل إطار. تجنب سرد عام واحد لا يستوفي أياً من الأطر بدقة.

تطبيق ضوابط مشتركة. مواءمة البيانات، والمنهجيات، والادعاءات، والآثار المالية، والإحالات المرجعية المتقاطعة.

اعتماد سرد متكامل. ضمان اتساق التقرير السنوي، وتقرير الاستدامة، وخطة التحول.

يخطط مرفق خدمي لاستثمارات سريعة في الطاقة الشمسية وطاقة الرياح والبطاريات لخفض الانبعاثات. ويغطي عمله وفق IFRS S2 مخاطر التحول المناخي، والإنفاق الرأسمالي، وأهداف غازات الدفيئة، وتحليل السيناريوهات. ويحدد تقييم TNFD تجزؤ الموائل، والضغط على المياه، ومصادر المعادن، وشواغل المجتمعات في عدة مواقع للمشاريع وسلاسل التوريد.

وبدلاً من إعداد تقرير منفصل عن الطبيعة بعد الموافقة على الاستثمار، يضيف المرفق الخدمي معايير التنوع البيولوجي والحقوق إلى اختيار المواقع، ويفرض إمكانية تتبع الموردين لبعض المعادن المختارة، ويستخدم تسلسل التخفيف، ويعيد تصميم المشاريع القريبة من الموائل الحساسة، ويدرج تكاليف الترميم والرصد ضمن الإنفاق الرأسمالي. ويختبر تحليل السيناريوهات المتكامل سياسة المناخ، والجفاف، وقدرة الشبكة على الصمود، والتصاريح، واستجابة المجتمع.

تظل الاستراتيجية المناخية طموحة، لكن مسار تنفيذها يتغير. ويوضح الإفصاح الحوكمة والإنفاق الرأسمالي المشتركين، مع الحفاظ على معلومات منفصلة عن انبعاثات غازات الدفيئة، وتأثيرات الطبيعة، والموقع، والمشاركة. وهذا سيناريو توضيحي.

ضعيف: "تغطي عملية TCFD لدينا الطبيعة." أقوى: تحديد العمليات المشتركة والتقييمات والإفصاحات الخاصة بـTNFD التي أضيفت.

ضعيف: "يتوافق IFRS S2 وTNFD." أقوى: شرح قابلية التشغيل البيني، والبنية المشتركة، والفروق المتبقية دون ادعاء التكافؤ.

ضعيف: "الاستثمار في الطاقة المتجددة إيجابي للطبيعة." أقوى: الإفصاح عن المنفعة المناخية، وتأثيرات الطبيعة الخاصة بالموقع، وإجراءات التخفيف، والتأثيرات المتبقية، والأدلة.

ضعيف: "نستخدم سيناريو واحداً للاستدامة." أقوى: وصف متغيرات المناخ والطبيعة، والآفاق الزمنية، والمسارات، واستخدامات اتخاذ القرار، والقيود.

ضعيف: "تُدار جميع المقاييس في لوحة معلومات واحدة." أقوى: تسجيل التعريفات، والحدود، والوحدات، والمنهجيات، وتفاصيل الموقع، وحالة الإفصاح الخاصة بكل إطار.

اعتبار الركائز الأربع دليلاً على التكافؤ. لا تزيل البنية المشتركة الاختلافات في النطاق والمحتوى.

استخدام جرد غازات الدفيئة باعتباره مجموعة بيانات الطبيعة. إضافة الأراضي، والمياه، والتلوث، والموارد، وحالة النظم الإيكولوجية، وأوجه الاعتماد، والتأثيرات.

إبقاء الطبيعة خارج نطاق التمويل. ربط DIROs الجوهرية بالميزانيات، والأصول، والالتزامات، والوصول إلى التمويل، والتأمين.

العد المزدوج للإجراءات المشتركة. الحفاظ على أهداف منفصلة وعدم تجميع نتائج المناخ والطبيعة غير المرتبطة.

تجاهل المفاضلات بين المناخ والطبيعة. إضافة فحص للموافقة ورصد لإجراءات التحول الجوهرية.

نشر بيان عام واحد عن الأهمية النسبية. شرح منظور كل إطار، ومستخدميه، ومعاييره، ومخرجاته.

افتراض أن سيناريوهات المناخ تختبر تلقائياً قدرة الطبيعة على الصمود. إضافة متغيرات الموقع، والنظام الإيكولوجي، والتأثير، والحقوق، والعتبات.

إنشاء فرق منفصلة ذات بيانات متعارضة. استخدام سجلات وتعريفات وضوابط تغيير مشتركة.

نسخ الفقرة نفسها في كل تقرير. تكييف الإفصاح مع المتطلب المحدد واحتياج المستخدم.

الادعاء بإعداد تقارير متكاملة قبل دمج القرارات. تقديم أدلة على كيفية تغير الحوكمة والاستراتيجية وتخصيص رأس المال.

توصيات TNFD، الإصدار 1.0

إفصاحات IFRS S2 المتعلقة بالمناخ

مؤسسة IFRS: ISSB وTCFD

مقارنة IFRS S2 بتوصيات TCFD

مادة تعليمية من IFRS: الجوانب الطبيعية والاجتماعية للمخاطر والفرص المتعلقة بالمناخ

إرشادات TNFD بشأن الطبيعة في خطط الانتقال

إرشادات TNFD بشأن تحليل السيناريوهات

راجع هذه المقالة إذا جرى تعديل IFRS S1/S2 أو TNFD؛ أو أصدر ISSB متطلبات نهائية متعلقة بالطبيعة؛ أو استبدلت إحدى الولايات القضائية القواعد القائمة على TCFD بمتطلبات قائمة على ISSB؛ أو تغيّرت الإرشادات الرسمية بشأن توقعات خطط الانتقال أو تحليل السيناريوهات أو المقاييس أو قابلية التشغيل البيني.