IFRS S1 وS2 للمديرين الماليين: الموازنات، والتنبؤات، والقوائم المالية، وتخصيص رأس المال، والتمويل، والآثار المالية، وتسلسل البيانات، والاعتماد النهائي

ملاحظة فنية. تميّز هذه المقالة بين متطلبات IFRS وممارسات التنفيذ لدى London Reporting Academy. ويجب تكييف الأمثلة والأدوات التوضيحية مع وقائع المنشأة، وفترة التقرير، والاختصاص القضائي، ومتطلبات التبني المنطبقة.

ملاحظة بشأن الاستقلالية. إن London Reporting Academy جهة مستقلة للتعليم والاستشارات. ويُشار إلى IFRS® وISSB® وIFRS S1 وIFRS S2 لأغراض تعليمية؛ وهذه المادة ليست صادرة عن مؤسسة IFRS ولا معتمدة منها.

يطلب IFRS S1 وIFRS S2 من المستثمرين معلومات عن المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة التي يمكن أن يُتوقع منها بصورة معقولة أن تؤثر في آفاق المنشأة. ولا تُعد «الآفاق» مفهوماً مجرداً للاستدامة، بل تُعبَّر عنها من خلال التدفقات النقدية المتوقعة، وإمكانية الحصول على التمويل، وتكلفة رأس المال على المدى القصير والمتوسط والطويل. ولذلك تحتاج حزمة الإفصاح إلى التخصصات نفسها التي تطبقها الإدارة المالية بالفعل على التنبؤات، والتقديرات المحاسبية، وتخصيص رأس المال، والتمويل، والتقارير الخارجية.

لا يحتاج المدير المالي إلى امتلاك كل عملية من عمليات الاستدامة. فكثيراً ما تقع علوم المناخ، ومحاسبة انبعاثات غازات الدفيئة، وبيانات القوى العاملة، وتقييمات سلسلة القيمة ضمن مسؤولية فرق متخصصة. غير أن الإدارة المالية تحتاج إلى امتلاك الجسر بين تلك المدخلات الفنية والتقارير المالية ذات الغرض العام، أو المشاركة في امتلاكه. ويشمل ذلك الجسر المنشأة وفترة التقرير، واستخدام الافتراضات المشتركة، وتحديد قنوات الانتقال المالي، ومعالجة عدم اليقين، وبيئة الرقابة، والاعتماد النهائي.

يتمثل أحد أنماط الإخفاق الشائعة في استكمال الموازنة السنوية والقوائم المالية أولاً، ثم مطالبة فريق الاستدامة بكتابة عرض منفصل للآثار المستقبلية. وقد تحتوي النتيجة على سيناريوهات غير متوافقة، أو التزامات رأسمالية غير معتمدة، أو آفاق زمنية غير متسقة، أو مقاييس لا يمكن توفيقها مع الأنظمة. ويكمن النموذج الأفضل في دمج القرارات المتعلقة بالاستدامة في التقويم المالي في وقت مبكر بما يكفي لتمكين فحص الافتراضات والأدلة قبل نهاية السنة.

الشكل 1. نموذج توضيحي لملكية الإدارة المالية فيما يتعلق بـ IFRS S1/S2. المدير المالي مسؤول عن الترابط وانضباط إعداد التقارير؛ بينما تظل الملكية المتخصصة موزعة.

1. الموازنات والتنبؤات: إنشاء جسر مضبوط للافتراضات

ينبغي ترجمة المخاطر والفرص الجوهرية المتعلقة بالاستدامة إلى المحركات المستخدمة في الموازنات والتنبؤات. وقد تشمل هذه المحركات، بحسب المنشأة، تكاليف الطاقة والكربون، والطلب على المنتجات، والتأمين، والصيانة، وتوافر الإمدادات، وقدرات القوى العاملة، وقيود المياه، والإنفاق التنظيمي، واستخدام الأصول، أو متطلبات انتقال العملاء. وليس الغرض إدراج كل إفصاح قسراً في التنبؤ المركزي، بل إظهار الافتراضات المشتركة، والسيناريوهات الاستكشافية، وكيف تؤثر الاختلافات في السرد.

ينبغي للإدارة المالية الاحتفاظ بجسر للافتراضات يسجل مصدر كل افتراض جوهري، ومالكه، وفترته، ونطاقه، وسيناريوه، وحالة اعتماده، واستخدامه. وعندما يستخدم إفصاح الاستدامة سيناريو لا يمثل التنبؤ المركزي للإدارة، ينبغي للتقرير أن يوضح هذا التمييز. وعندما توصف خطة انتقال، ينبغي أن تظهر الموازنة والتنبؤ المكونات المعتمدة، أو أن تميز بوضوح بين الإجراءات المخططة والملتزم بها والطموحة.

2. بنود القوائم المالية والأحكام المحاسبية: اختبار العواقب، لا السرد وحده

يمكن للمسائل المتعلقة بالاستدامة أن تؤثر في القوائم المالية من خلال المتطلبات المحاسبية القائمة. وبحسب الوقائع، قد تؤثر مسائل المناخ والاستدامة الأخرى في مؤشرات انخفاض القيمة وتوقعات التدفقات النقدية، والأعمار الإنتاجية للأصول وقيمها المتبقية، والمخصصات والالتزامات المحتملة، وخسائر الائتمان المتوقعة، وقابلية استرداد المخزون، وافتراضات القيمة العادلة، والعقود المرهقة، والضريبة المؤجلة، وافتراضات التأمين، أو الإفصاحات المتعلقة بعدم اليقين في التقدير والاستمرارية. ولا ينشئ IFRS S1 متطلبات جديدة للاعتراف أو القياس في القوائم المالية، لكنه يتطلب معلومات مترابطة ويبرز الحاجة إلى اتساق البيانات والافتراضات إلى أقصى حد ممكن.

ينبغي للمدير المالي أن ينشئ فحصاً متقاطعاً موثقاً بين سجل مخاطر وفرص الاستدامة والإقفال المحاسبي. وينبغي فحص كل بند جوهري بحثاً عن آثاره المحتملة في الأحكام والإفصاحات المحاسبية ذات الصلة. وقد يكون استنتاج «لا أثر» صحيحاً، لكنه ينبغي أن يكون مدعماً بالأدلة. وبالعكس، لا ينبغي افتراض أن التقدير المحاسبي يستوعب كل أثر مالي متوقع متعلق بالاستدامة؛ فقد يختلف الأفق الزمني، أو عتبة الاحتمال، أو أساس القياس.

3. النفقات الرأسمالية، والاستبعادات، وبرامج التحول: فصل الاستراتيجية عن حالة التمويل

يسأل IFRS S2 عن كيفية تأثير المخاطر والفرص المتعلقة بالمناخ في الاستراتيجية وصنع القرار، وكيف يُتوقع أن تؤثر فيهما. كما يسأل عن معلومات حول الآثار المالية الحالية والمتوقعة. ولذلك ينبغي للإدارة المالية ربط سرديات الانتقال أو التكيف بعملية تخصيص رأس المال. وينبغي أن يوضح الرابط المشاريع المعتمدة، والمتعاقد عليها، والمشروطة، وقيد التقييم، أو التي لم تُموّل بعد؛ والتوقيت المتوقع؛ والافتراضات المستخدمة لتقدير المنافع والتكاليف والاعتماديات.

لا يحتاج الإفصاح القوي إلى الوعد برقم رأسمالي طويل الأجل دقيق عندما لا يكون التحديد الكمي الموثوق متاحاً. لكنه يحتاج إلى تجنب عرض طموح غير معتمد باعتباره خطة قابلة للتنفيذ. وينبغي أن يتوافق سجل الاستثمارات مع الموازنة الرأسمالية، والخطة الاستراتيجية، وافتراضات التمويل، مع معالجة واضحة لعمليات الاستحواذ والاستبعادات والإيجارات والإنفاق على البحث أو التشغيل حيثما كان ذلك ملائماً.

4. التمويل والسيولة وتكلفة رأس المال: ربط الإفصاح بواقع الخزانة

قد تؤثر المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة في إمكانية الحصول على التمويل وتكلفة رأس المال مباشرة. وينبغي للخزانة تقييم هامش الالتزام بالتعهدات، وتركيز إعادة التمويل، وقيم الضمانات، وحساسيات التصنيف الائتماني، والأدوات المرتبطة بالاستدامة، واحتياطيات السيولة، وتوافر التأمين، ومصداقية الأهداف المعلنة للعامة. وينبغي أن يكون الإفصاح متسقاً مع كيفية تقييم الإدارة لهذه الآثار، مع حماية المعلومات الحساسة تجارياً ضمن الحدود التي تسمح بها المعايير.

وينبغي للمدير المالي أيضاً التحقق مما إذا كانت ادعاءات التمويل تنشئ التزامات في مواضع أخرى. فقد يستخدم قرض مرتبط بالاستدامة تعريفاً لمقياس أو حدوداً أو شرط تأكيد يختلف عن الهدف العام. ولا ينبغي للتقرير أن يوحي بأن الاثنين متطابقان ما لم تتم مواءمة الشروط. وعند استخدام تصنيفات أو منهجيات مختلفة، ينبغي شرح العلاقة.

5. الآثار المالية الحالية والمتوقعة: بناء جسر قابل للتتبع من المحرك إلى فئة القوائم المالية

الآثار الحالية هي الآثار المنعكسة في المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية لفترة التقرير. وتتعلق الآثار المتوقعة بكيفية توقع المنشأة تغير تلك الفئات على المدى القصير والمتوسط والطويل. وينبغي للتحليل تحديد محرك الاستدامة، وقناة الانتقال، ونشاط الأعمال المتأثر، والفئة المالية، والأفق الزمني، والمنهج، والافتراضات، وعدم اليقين، واستجابة الإدارة.

يمكن أن تكون المعلومات الكمية مبلغاً واحداً أو نطاقاً، وقد تكون المعلومات النوعية مناسبة عندما تنطبق شروط محددة. ولا ينبغي أن يتحول الإعفاء من التحديد الكمي إلى تفضيل عام في الصياغة. وينبغي للإدارة المالية توثيق سبب عدم إمكانية تحديد الأثر الكمي بصورة منفصلة، أو سبب جعل عدم اليقين في القياس للمعلومات غير مفيد، أو سبب افتقار المنشأة إلى المهارات أو القدرات أو الموارد اللازمة لآثار متوقعة معينة، حيثما يسمح المتطلب ذي الصلة بهذا الاستنتاج. ومع ذلك، ينبغي للتقرير تقديم المعلومات النوعية المطلوبة ووصف الفئات المالية المتأثرة.

6. المقاييس والأهداف وتسلسل البيانات: إدخال البيانات غير المالية في الإقفال

قد تُنشأ مقاييس IFRS S1 وIFRS S2 خارج أنظمة الإدارة المالية، لكنها لا تزال تحتاج إلى تسلسل مضبوط من بيانات المصدر إلى الرقم المنشور. وينبغي للإدارة المالية المساعدة في تحديد سجل المقاييس: الاسم، والغرض، والوحدة، والحدود، والفترة، والمنهجية، وتسلسل التقدير، ومصدر النظام، ومالك البيانات، ومالك الحساب، والمراجع، وضبط التغيير، والارتباط بالهدف، وقاعدة الاحتفاظ بالأدلة.

قد تتطلب المقاييس القائمة على الصناعة ومعلومات غازات الدفيئة أساليب فنية لا تملكها الإدارة المالية. وليس هدف الرقابة استبدال تلك الأساليب بأعراف محاسبية، بل ضمان اعتماد المنهج وتطبيقه باتساق، وإجراء التوفيق حيثما أمكن، والشفافية بشأن التقديرات والتغييرات. وينبغي تقييم التغييرات الجوهرية في المنهجية من حيث آثارها المقارنة وإدراجها في الجدول الزمني لنهاية السنة.

7. الإقفال والمراجعة والتفويض: إجراء إقفال لإفصاح الاستدامة بالتوازي مع الإقفال المالي

يتطلب IFRS S1 عموماً الإبلاغ عن الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة في الوقت نفسه مع القوائم المالية ذات الصلة وللفترة نفسها، مع مراعاة إعفاء الانتقال المنطبق في السنة الأولى. ويتطلب هذا التوقيت عملية إقفال لا تمرين صياغة متأخراً. وينبغي للإدارة المالية تحديد تواريخ القطع، وحدود التعديلات المتأخرة، وضبط الإصدارات، ونقاط التوفيق، وإقرارات الإدارة، والتفاعل مع التدقيق أو التأكيد، وأوراق اللجنة، وسلطة الاعتماد النهائي.

وينبغي أن يكون لإقفال الاستدامة موعد إقفال نهائي تُجمَّد عنده المقاييس الجوهرية والآثار المالية والأحكام السردية، تتبعه تعديلات مضبوطة. وينبغي أن تظل مصفوفة الإفصاح وسجل الأدلة مرتبطين بحيث يمكن إعادة اختبار كل تغيير نهائي. وينبغي أن يوضح اعتماد المدير المالي ما تم فحصه، وما يستند إلى تقديرات، وأي إعفاءات استُخدمت، والمسائل التي تظل خاضعة لحكم مجلس الإدارة.

يمثل النموذج التالي توزيعاً عملياً للمسؤوليات. وهو ليس مفروضاً بموجب IFRS S1 أو IFRS S2، وينبغي تكييفه مع هيكل المنشأة وقدراتها ومسؤوليتها القانونية.

الشكل 2. جدول زمني توضيحي لنهاية السنة وفقاً لـ IFRS S1/S2 ومتوافق مع تقويم إعداد التقارير المالية. يجب تكييف التواريخ النسبية مع إقفال المنشأة.

أساس التقرير: المنشأة، والفترة، والموقع، والإصدارات المنطبقة، وخيارات الانتقال، وبيان الامتثال المقترح.

خريطة للمخاطر والفرص الجوهرية المرتبطة بالاستدامة، وربطها بمحركات الأعمال، وفئات القوائم المالية، وقرارات الإدارة.

جسر الافتراضات بين سيناريوهات الاستدامة، والميزانيات، والتنبؤات، والتقييمات، وتقديرات القوائم المالية.

سجل للآثار المالية الحالية والمتوقعة، بما في ذلك الأساليب، والنطاقات، وعدم اليقين، والإعفاءات، والاستنتاجات النوعية فقط.

سجل للمقاييس والأهداف يتضمن النطاق، والمنهجية، والفترة الأساسية، والمسؤول، والنظام، والضوابط، والأداء.

ورقة عمل بشأن نطاق غازات الدفيئة والمنهجية، بما في ذلك فحص النطاق 3، والتقديرات، والتعديلات، والآثار المقارنة.

أوراق فحص محاسبي لاضمحلال القيمة، والمخصصات، والأعمار النافعة، وخسائر الائتمان المتوقعة، والقيمة العادلة، والضرائب، وغير ذلك من الأحكام ذات الصلة.

تحليل للخزانة بشأن السيولة، وإعادة التمويل، والتعهدات، وتكلفة رأس المال، والأدوات المرتبطة بالاستدامة.

تقرير عن الضوابط يوضح المطابقات، والاستثناءات، وأدلة المراجعة، والتغييرات المتأخرة، والنتائج غير المحلولة.

مصفوفة إفصاح نهائية وإقرار يبينان ما راجعته الإدارة المالية وما يعتمد على متخصصين آخرين مسؤولين.

لا يحتاج المدير المالي إلى حذف الطموح الاستراتيجي. تفصل الإدارة المالية الإفصاح إلى ثلاث طبقات: الإجراءات المعتمدة والممولة بالفعل؛ والخيارات قيد التقييم، مع نطاقات إيضاحية وأوجه اعتماد؛ والهدف الأطول أجلاً، بما في ذلك عدم اليقين بشأن النطاق والتنفيذ. تنشئ FP&A جسراً للافتراضات يوضح كيف ستؤثر أسعار المركبات، وتكاليف الكهرباء، والقيم المتبقية، والبنية التحتية، والتمويل في التدفقات النقدية. وتفحص السياسة المحاسبية الأعمار النافعة، واضمحلال القيمة، والمخصصات. ويُعدَّل سجل الأهداف لجعل حدود الأسطول المملوك صريحة ولشرح معالجة النقل المتعاقد عليه.

تكون النتيجة أكثر مصداقية لأن الإفصاح يوضح مدى نضج الخطة بدلاً من التظاهر بأن جميع النفقات المستقبلية مدرجة في التنبؤ المركزي. كما يمنح ذلك مجلس الإدارة قراراً واضحاً: ما إذا كان ينبغي اعتماد المرحلة التالية من الاستثمار ومتى، وما الأدلة المالية والتشغيلية المطلوبة.

هل يقتضي IFRS S1 استخدام إفصاحات الاستدامة الافتراضات نفسها تمامًا المستخدمة في القوائم المالية؟

يقتضي IFRS S1 معلومات مترابطة وبيانات وافتراضات متسقة إلى أقصى حد ممكن، مع مراعاة المتطلبات المحاسبية المنطبقة. وقد تكون السيناريوهات أو الآفاق الزمنية المختلفة مفيدة، لكن ينبغي شرح غرضها وعلاقتها بالقوائم المالية.

هل يجب دائمًا قياس الآثار المالية المتوقعة كمّيًا؟

ليس دائمًا. تتضمن المعايير شروطًا محددة لا يلزم في ظلها تقديم معلومات كمية. وينبغي للمنشأة توثيق الأساس، والإفصاح عن المعلومات النوعية المطلوبة، وتحديد فئات المركز المالي أو الأداء أو التدفقات النقدية المتأثرة.

من ينبغي أن يتولى بيانات غازات الدفيئة — الشؤون المالية أم الاستدامة؟

قد تبقى المسؤولية الفنية لدى اختصاصيي الاستدامة أو البيئة. وينبغي للشؤون المالية ضمان أن تكون الحدود والأساليب والتقديرات والتغييرات والمطابقات والضوابط والاعتماد مرئية ومتكاملة في إقفال إعداد التقارير.

كيف ينبغي للمدير المالي أن يتعامل مع خطة انتقال غير ممولة بالكامل؟

ميّز بين الإجراءات المعتمدة والممولة وبين الخيارات والنوايا والأهداف. واشرح أوجه الاعتماد المتبادل وحالات عدم اليقين والآثار المالية المتوقعة من دون الإيحاء بأن النفقات غير المعتمدة ملتزم بها.

هل يمكن أن يحدث إقفال إفصاح الاستدامة بعد اكتمال القوائم المالية؟

يقتضي IFRS S1 عموماً تقديم الإفصاحات في الوقت نفسه وللفترة نفسها التي تُقدم فيها القوائم المالية ذات الصلة، مع مراعاة الإعفاء المنطبق في السنة الأولى. ولذلك يكون الإقفال الموازي ضروريًا عادةً.