شرح IFRS S1 وIFRS S2

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

وضع مجلس معايير الاستدامة الدولية (ISSB) معايير IFRS للإفصاح عن الاستدامة باعتبارها خط أساس عالميًا للمعلومات المتعلقة بأسواق رأس المال. وتصف عبارة خط الأساس العالمي وظيفة المعايير: فهي تهدف إلى توفير أساس متسق يركز على المستثمرين، يمكن للولايات القضائية اعتماده أو البناء عليه. ولا يعني ذلك أن المعايير تتمتع تلقائيًا بقوة القانون في كل بلد. ويعتمد الوضع الإلزامي على الولاية القضائية المعنية، أو الجهة التنظيمية، أو قواعد الأوراق المالية، أو متطلبات الإدراج.

وبالنسبة إلى فرق إعداد التقارير، لا يقتصر التغيير الرئيسي على مجرد جدول مناخي جديد. إذ يربط IFRS S1 وIFRS S2 معلومات الاستدامة بالتقارير المالية للأغراض العامة وبآفاق الكيان - أي تدفقاته النقدية، وإمكانية حصوله على التمويل، وتكلفة رأس ماله على المدى القصير والمتوسط والطويل. ويتطلب ذلك أن تعمل فرق المالية والمخاطر والاستراتيجية والاستدامة والشؤون القانونية والحوكمة انطلاقًا من بنية واحدة خاضعة للضبط لإعداد التقارير، بدلًا من إعداد سرد منفصل عن ESG بعد اكتمال القوائم المالية.

إن ISSB هيئة مستقلة لوضع المعايير ضمن مؤسسة IFRS. وتركز معاييره على المعلومات التي يحتاج إليها المستثمرون الحاليون والمحتملون، والمقرضون، وغيرهم من الدائنين. ويتخذ هؤلاء المستخدمون قرارات بشأن شراء أو بيع أو الاحتفاظ بأدوات حقوق الملكية والدين، وتقديم القروض وغيرها من أشكال الائتمان أو بيعها، وممارسة حقوق التصويت أو أي تأثير آخر على استخدام الإدارة للموارد الاقتصادية.

ويحدد هذا التركيز على المستخدمين منظور إعداد التقارير. فلا يطلب IFRS S1 كل حقيقة متعلقة بالاستدامة قد تكون مهمة لكل أصحاب المصلحة. بل يطلب معلومات جوهرية عن مخاطر وفرص الاستدامة التي يمكن أن يُتوقع بصورة معقولة أن تؤثر في آفاق الكيان. وقد تكون أوجه الاعتماد والآثار مدخلات مهمة لأنها يمكن أن تؤدي إلى مخاطر وفرص، لكن هدف الإفصاح يظل متمثلًا في احتياجات المعلومات لدى المستخدمين الأساسيين للتقارير المالية للأغراض العامة.

إن IFRS S1 هو معيار المتطلبات العامة. وينطبق عندما يُعد الكيان إفصاحات مالية متعلقة بالاستدامة ويقدم تقارير عنها وفقًا لمعايير IFRS للإفصاح عن الاستدامة. ويغطي جميع مخاطر وفرص الاستدامة التي يمكن أن يُتوقع بصورة معقولة أن تؤثر في التدفقات النقدية للكيان، أو إمكانية حصوله على التمويل، أو تكلفة رأس ماله على المدى القصير أو المتوسط أو الطويل. أما المسائل التي لا يمكن أن يُتوقع بصورة معقولة أن تؤثر في آفاق الكيان فتقع خارج نطاقه.

يحدد IFRS S1 بنية إعداد التقارير المستخدمة عبر معايير ISSB الحالية والمقبلة. وهو يعرّف المعلومات الجوهرية، ويتطلب العرض العادل والمعلومات المترابطة، ويُوائم كيان الإبلاغ مع القوائم المالية، وينظم مكان الإفصاحات وتوقيتها، ويحدد كيفية استخدام مصادر الإرشادات، ويتطلب الإفصاح عن الأحكام المهمة وعدم اليقين في القياس، ويتحكم في بيان الامتثال.

يُعد IFRS S2 المعيار الخاص بالمناخ. وينطبق على المخاطر المادية المرتبطة بالمناخ، ومخاطر الانتقال المرتبطة بالمناخ، والفرص المرتبطة بالمناخ التي يمكن أن يُتوقع بشكل معقول أن تؤثر في آفاق المنشأة. وهو يبني على IFRS S1 بدلاً من أن يحل محله. ولا تزال المنشأة التي تطبق IFRS S2 تستخدم IFRS S1 فيما يتعلق بالأهمية النسبية، والعرض العادل، والمنشأة المُبلِّغة، والمعلومات المترابطة، والموقع، والتوقيت، والأحكام، وعدم اليقين، والامتثال.

يضيف IFRS S2 عمقاً خاصاً بالمناخ. فهو يتطلب تصنيف مخاطر المناخ المحددة على أنها مخاطر مادية أو مخاطر انتقال، ومعلومات عن خطط الانتقال المرتبطة بالمناخ إذا كانت لدى المنشأة خطة منها، وتحليل السيناريوهات المرتبطة بالمناخ لتقييم القدرة على الصمود، ومقاييس مشتركة بين الصناعات ومقاييس قائمة على الصناعة، وانبعاثات غازات الدفيئة من النطاق 1 والنطاق 2 والنطاق 3، ومعلومات عن الأهداف المرتبطة بالمناخ.

الشكل 1. يوفر IFRS S1 الهيكل العام الذي يستخدمه IFRS S2. وينظم كلا المعيارين الإفصاحات حول الحوكمة والاستراتيجية وإدارة المخاطر والمقاييس والأهداف.

يستخدم كلا المعيارين أربعة مجالات أساسية للمحتوى. وهذا الهيكل مألوف للمنظمات التي استخدمت توصيات TCFD، لكن متطلبات ISSB ليست مجرد قائمة تحقق من متطلبات TCFD. ويرتبط كل مجال من مجالات المحتوى بالمجالات الأخرى وبالقوائم المالية.

المستخدمون الأساسيون هم المستثمرون والمقرضون والدائنون الآخرون الحاليون والمحتملون. ويركز IFRS S1 على المعلومات التي يمكن أن تؤثر في قراراتهم المتعلقة بتوفير الموارد. ويُعبَّر عن الصلة بالآفاق من خلال الآثار المتوقعة في التدفقات النقدية أو الوصول إلى التمويل أو تكلفة رأس المال على مدى آفاق زمنية قصيرة أو متوسطة أو طويلة.

تُطبَّق الأهمية النسبية على المعلومات. وتكون المعلومات ذات أهمية نسبية عندما يمكن أن يُتوقع بشكل معقول أن يؤثر حذفها أو تحريفها أو حجبها في قرارات المستخدمين الأساسيين. ويكون الحكم خاصاً بالمنشأة، ويعتمد على طبيعة البند الذي تتعلق به المعلومات أو حجمه، أو كليهما. ولا يحدد IFRS S1 درجة أو حداً عاماً موحداً. وتُقيَّم المعلومات بصورة منفردة وبالاقتران مع غيرها، باستخدام عوامل نوعية وكمية.

تُعد المعلومات الخاصة بالصناعة جزءاً مهماً من إعداد تقارير ISSB. وعند تحديد المخاطر والفرص المرتبطة بالاستدامة بموجب IFRS S1، تشير المنشأة إلى قابلية انطباق موضوعات الإفصاح الواردة في معايير SASB وتضعها في الاعتبار. وعندما لا ينطبق معيار من معايير ISSB تحديداً على خطر أو فرصة، تستخدم المنشأة حكمها لتحديد المعلومات ذات الصلة والممثلة بصدق، وتشير إلى قابلية انطباق مقاييس SASB وتضعها في الاعتبار. ويمكن للمنشأة أن تستنتج أن موضوعاً أو مقياساً لا ينطبق على ظروفها.

فيما يتعلق بالمناخ، يتطلب IFRS S2 من المنشأة أن تشير إلى قابلية انطباق الإرشادات القائمة على الصناعة بشأن تنفيذ IFRS S2 وأن تضعها في الاعتبار. ولا يُعد ذلك إذناً بنسخ كل مقياس خاص بالصناعة دون تقييم. وينبغي لفريق إعداد التقارير توثيق الصناعات التي تعمل فيها المنشأة، والموضوعات التي جرت مراجعتها، وقرارات قابلية الانطباق، والمقاييس المختارة أو المعدلة، ومصدر أي مقياس طورته المنشأة.

تستخدم الإفصاحات المالية المرتبطة بالاستدامة المنشأة المُعدة للتقارير نفسها المستخدمة في القوائم المالية ذات الصلة. وتشكل هذه الإفصاحات جزءاً من التقارير المالية للأغراض العامة، ويمكن أن تَرِد في تعليق الإدارة أو التقرير الاستراتيجي أو التقرير المتكامل أو أي تقرير آخر يشكل جزءاً من التقارير المالية للأغراض العامة، مع مراعاة المتطلبات المحلية. ويمكن إدراج المعلومات المطلوبة بالإحالة المتبادلة إذا كان التقرير المُحال إليه متاحاً بالشروط نفسها وفي الوقت نفسه، وإذا لم تجعل الإحالة المتبادلة الإفصاحات أقل قابلية للفهم.

تغطي الإفصاحات فترة إعداد التقارير نفسها التي تغطيها القوائم المالية ذات الصلة، وعادةً ما يتم إعدادها في الوقت نفسه. ويتضمن IFRS S1 إعفاءً انتقالياً للسنة الأولى يمكن أن يسمح بالنشر في وقت لاحق ضمن حدود محددة، إلا أن الولاية القضائية قد تعتمد جدولاً زمنياً مختلفاً. وينبغي لفرق إعداد التقارير أن تفصل بين الإعفاء الانتقالي الوارد في المعيار والمواعيد النهائية المحلية للإيداع.

يطبق IFRS S2 مجالات المحتوى الأساسية الأربعة على المناخ، ويضيف معلومات محددة. وينبغي لفرق إعداد التقارير أن تخطط لما لا يقل عن ستة مسارات عمل مناخية مترابطة.

حدد المخاطر المناخية المادية ومخاطر التحول والفرص التي يمكن أن يُتوقع بشكل معقول أن تؤثر في الآفاق، مع تحديد الآفاق الزمنية وتركيز سلسلة القيمة.

اشرح الآثار في نموذج الأعمال وسلسلة القيمة والاستراتيجية واتخاذ القرارات، بما في ذلك أي خطة انتقال مرتبطة بالمناخ لدى المنشأة وكيفية توفير الموارد لها.

حلل الآثار المالية الحالية والمتوقعة واربطها بالتخطيط المالي والقوائم المالية ذات الصلة.

استخدم تحليل السيناريوهات المرتبطة بالمناخ، بما يتناسب مع ظروف المنشأة، لتقييم المرونة المناخية والإفصاح عنها.

أعد المقاييس المشتركة بين الصناعات، بما في ذلك انبعاثات غازات الدفيئة للنطاق 1 والنطاق 2 والنطاق 3، ومعلومات مخاطر التحول والمخاطر المادية والفرص وتوظيف رأس المال وسعر الكربون ومكافآت العاملين، حسبما ينطبق ويكون جوهرياً.

حدد المقاييس القائمة على الصناعة، وأفصح عن أهداف المناخ ومنهجياتها وخطوط أساسها والتقدم المحرز فيها ومراجعاتها وأي استخدام مخطط لأرصدة الكربون لتحقيق الأهداف الصافية.

يسري IFRS S1 وIFRS S2 على فترات إعداد التقارير السنوية التي تبدأ في 1 January 2024 أو بعده. ويُسمح بالتطبيق المبكر فقط عند تطبيق المعيارين في الوقت نفسه والإفصاح عن واقعة التطبيق المبكر. ويحكم تاريخ السريان هذا تطبيق المعيارين؛ ولا يفرض بحد ذاته التزاماً قانونياً على المنشآت في كل ولاية قضائية.

لا يمكن للمنشأة إصدار بيان صريح وغير متحفظ بالامتثال إلا عندما تتوافق إفصاحاتها المالية المتعلقة بالاستدامة مع جميع متطلبات IFRS Sustainability Disclosure Standards. ولا يُعد البيان وصفاً عاماً لمسار التقدم. وينبغي للمنشأة التي تطبق متطلبات مختارة، أو تستخدم المعايير كمرجع، أو تعمل على تحقيق الامتثال، أن توضح نطاق التطبيق من دون استخدام بيان الامتثال.

ينبغي أن تكون خلاصة الامتثال ناتجاً خاضعاً للضبط من المشروع. وهي تتطلب خريطة إفصاح على مستوى المتطلبات، وأدلة على أحكام الأهمية النسبية، وسجلاً لإعفاءات الانتقال والتعديلات المحلية، ومراجعة لجميع الفجوات المفتوحة، وتأكيد استيفاء متطلبات مكان التقرير وتوقيته والأرقام المقارنة والمعلومات المترابطة.

لا تصبح هذه المعايير قانونًا تلقائيًا في جميع أنحاء العالم لمجرد أن ISSB أصدرها أو لأن تاريخ سريانها قد حلّ.

ولا تتطلب الإفصاح عن كل موضوع من موضوعات الاستدامة، أو كل مقياس من مقاييس SASB، أو كل حقيقة تطلبها جميع مجموعات أصحاب المصلحة.

ولا تحدد درجة أو عتبة أو استبيانًا أو منصة برمجية أو قالب تقرير موحدًا للأهمية النسبية.

لا يتطلب IFRS S2 من المنشأة إنشاء خطة انتقال مناخي إذا لم تكن لديها خطة من هذا النوع؛ بل يتطلب معلومات عن أي خطة لدى المنشأة، وعن استراتيجيتها وأهدافها.

ولا تفرض هذه المعايير بحد ذاتها متطلبًا موحدًا للتأكيد الخارجي، رغم أن القانون المحلي أو قواعد الإدراج أو ترتيبات التأكيد التي اختارتها المنشأة قد تفرض ذلك.

ولا تحل محل القوائم المالية ذات الصلة، ولا تلغي الحاجة إلى شرح أوجه الارتباط والاتساق والاختلاف بين إفصاحات الاستدامة وإعداد التقارير المالية.

يدير بائع تجزئة مدرج متاجرَ ومستودعاتٍ وسوقًا إلكترونية في عدة بلدان. ويحدد سجل المخاطر لديه اضطراب الإمدادات المرتبط بالمناخ، والتعرض لأسعار الطاقة، والإجهاد المائي في مناطق مختارة من مصادر المنتجات الزراعية، واضطراب ممارسات العمل في الخدمات اللوجستية المُسنَدة إلى جهات خارجية، وفرصة ناشئة عن نماذج المتاجر الأقل استهلاكًا للطاقة. وقد طورت الإدارة بالفعل خطة انتقال مناخي، لكنها لم تصمم بعد عملية على مستوى المنظمة لتطبيق IFRS S1.

يستخدم فريق إعداد التقارير IFRS S2 لمسار العمل المناخي: فيصنف المخاطر المادية ومخاطر الانتقال، ويجري تحليل السيناريوهات، ويعد انبعاثات النطاق 1-3، ويقيّم الآثار المالية، ويفصح عن خطة الانتقال والأهداف. وبالتوازي، يُستخدم IFRS S1 لتحديد المخاطر والفرص الأخرى المتعلقة بالاستدامة التي يمكن أن تؤثر في الآفاق المستقبلية. ويرجع الفريق إلى موضوعات SASB ذات الصلة بقطاعي التجزئة والتجارة الإلكترونية ويأخذها في الاعتبار، ويراجع إدارة المخاطر المؤسسية (ERM)، وأسئلة المستثمرين، واضطرابات الموردين، والتخطيط المالي، ويقيّم المعلومات الجوهرية لكل مسألة محددة.

ويستخدم التقرير النهائي إفصاحًا واحدًا متكاملًا عن الحوكمة لأن مجلس الإدارة والإدارة يشرفان على المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة من خلال الهياكل نفسها. وتُعرض الاستراتيجية والمقاييس بصورة مفصلة حيث تختلف المسائل. ولا يُقدم تحليل السيناريوهات المناخية بوصفه دليلًا على مخاطر العمل أو المياه. ولا يُصدر بيان الامتثال إلا بعد اعتماد خريطة المتطلبات وقرارات الإعفاء الانتقالي.

الشكل 2. خارطة طريق رفيعة المستوى تبدأ من قابلية التطبيق والحوكمة، وتمر بتحديد المخاطر والفرص، والأهمية النسبية، والبيانات والنشر.

تأكيد أساس إعداد التقارير. تحديد المتطلب القضائي أو الهدف الطوعي، والمنشأة المُبلِّغة، وفترة التقرير، والادعاء المقصود، وإصدار المصدر المنطبق.

إنشاء حوكمة للبرنامج. تعيين راعٍ من مجلس الإدارة، ومسؤول تنفيذي، وقائد فني، ومالكي مسارات عمل عبر مجالات المالية والاستدامة والمخاطر والاستراتيجية والشؤون القانونية والرقابة الداخلية.

بناء نطاق المخاطر والفرص. استخدام سلسلة القيمة، وإدارة المخاطر المؤسسية (ERM)، والاستراتيجية، والاعتماديات والآثار، وموضوعات SASB، وتحليل المناخ، والأدلة الخارجية.

تقييم المعلومات الجوهرية. تطبيق اختبار قرار المستخدم الأساسي، والطبيعة والحجم، والعوامل النوعية والكمية، والآثار المجمعة، واختبار الحجب.

استكمال التحليل الخاص بالمناخ. تطوير بيانات غازات الدفيئة، وتحليل السيناريوهات، والقدرة على الصمود، وإفصاحات خطة الانتقال، ومقاييس المناخ، والأهداف، والآثار المالية.

بناء نظام الإفصاح والأدلة. تحديد المتطلبات والمالكين والمصادر والأساليب والضوابط والأحكام والتقديرات والقيود والموافقات وربطها.

صياغة إفصاحات مترابطة. تنظيم التقرير وفق مجالات المحتوى الأساسية الأربعة، مع إظهار الروابط بين المخاطر والاستراتيجية والمقاييس والآثار المالية والقوائم المالية.

إجراء بوابة الامتثال. معالجة الفجوات، والتحقق من إعفاءات الانتقال، واختبار الموقع والتوقيت، واعتماد البيان، والاحتفاظ بسجل مراجعة كامل.

المستخدمون الأساسيون هم المستثمرون والمقرضون والدائنون الآخرون الحاليون والمحتملون. ويستخدمون الإفصاحات عند اتخاذ قرارات بشأن شراء أو بيع أو الاحتفاظ بحقوق الملكية أو الدين، أو تقديم الائتمان أو بيعه، أو ممارسة حقوق التصويت وغيرها من الحقوق المتعلقة باستخدام الإدارة للموارد الاقتصادية.

لا ينشئ IFRS S1 وIFRS S2 التزاماً قانونياً عالمياً بإعداد التقارير لمجرد انقضاء تاريخ سريانهما. فهما ساريان على الفترات السنوية التي تبدأ في 1 January 2024 أو بعده، لكن كل ولاية قضائية تقرر ما إذا كانت ستفرضهما على المنشآت المحلية ومتى.

لا يتطلب IFRS S1 كل مقياس من مقاييس SASB. وتشير المنشأة إلى موضوعات ومقاييس SASB ذات الصلة وتأخذها في الاعتبار، ثم تطبق حكماً خاصاً بالمنشأة وتوثق المقاييس التي جرى اختيارها أو تكييفها أو اعتبارها غير منطبقة.