الآثار المالية الحالية والمتوقعة بموجب IFRS S1 وS2: دليل عملي

لا يُعد إفصاح الآثار المالية توقعًا لقائمة الدخل بأكملها، كما لا يستوفي الغرض منه تكرار أن مسائل المناخ أو الاستدامة «قد تؤثر في الربحية». ويتمثل الهدف العملي في إظهار سلسلة قابلة للتتبع تبدأ من المخاطر أو الفرص المحددة، وتمر عبر قنوات انتقال الأعمال والقنوات المالية، وصولًا إلى الآثار الحالية المعترف بها والتغيرات المتوقعة في المركز المالي والأداء والتدفقات النقدية. وتساعد هذه السلسلة أيضًا المستخدمين على فهم الآثار المحتملة في توقيت التدفقات النقدية وعدم اليقين، والوصول إلى التمويل وتكلفة رأس المال—أي الأبعاد الأوسع لآفاق الجهة بموجب IFRS S1.

غالبًا ما تعمل مسائل الاستدامة عبر عدة قنوات في الوقت نفسه. فقد يتسبب فيضان في إتلاف أصل، وتعطيل الإنتاج، وتغيير شروط التأمين، وتسريع النفقات الرأسمالية. وقد يؤثر تحول تنظيمي في الطلب، والتسعير، وتكاليف التشغيل، والعمر الاقتصادي للأصول القائمة. وقد تتطلب فرصة متعلقة بمنتج استثمارًا قبل ظهور الإيرادات. وإذا انتقل الإفصاح مباشرة من «مخاطر المناخ» إلى رقم واحد غير مفسر، فلن يتمكن المستخدمون من فهم الآلية أو اختبار الاتساق مع القوائم المالية والخطط.

وتتضمن المعلومات أيضًا عدم اليقين بحكم طبيعتها. فالآثار المتوقعة ليست مبالغ معترفًا بها في القوائم المالية، وليس مطلوبًا أن تكون دقيقة تمامًا. ومع ذلك، لا يُعد عدم اليقين سببًا لاستخدام صياغة عامة. وينبغي للجهة استخدام معلومات معقولة وقابلة للدعم ومتاحة دون تكلفة أو جهد لا مبرر لهما، ونهج يتناسب مع مهاراتها وقدراتها ومواردها. وينبغي أن توضح النتيجة اتجاه الآثار المتوقعة وتوقيتها وحجمها أو نطاقها، بالقدر المفيد لاتخاذ القرارات.

يبدأ التحليل المنضبط بالمسألة المحددة المتعلقة بالاستدامة، ويتتبع القنوات التي يمكن أن تؤثر من خلالها في الجهة المُعدّة للتقرير. وينبغي أن تكون السلسلة محددة بما يكفي لربطها ببنود القوائم، وافتراضات التخطيط، وقرارات الإدارة.

يربط التحليل المسألة المتعلقة بالاستدامة بالآثار المالية، والتخطيط المالي، والآفاق الأوسع للجهة.

تصف الآثار المالية الحالية كيفية تأثير المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة في المركز المالي للمنشأة وأدائها المالي وتدفقاتها النقدية خلال فترة التقرير. وينبغي ربطها بالقوائم المالية ذات الصلة، لكن الإفصاح عن الاستدامة لا يقتصر على المبالغ المعروضة أو المثبتة بشكل منفصل بموجب المعايير المحاسبية. وقد يوضح الإفصاح كيفية تأثير مسألة ما في عدة بنود أو تقديرات إدارية، شريطة أن يكون التوضيح متسقًا مع الأساس المحاسبي وألا يوحي بإثبات لم يحدث.

يُدرج الوصول إلى التمويل وتكلفة رأس المال أعلاه باعتبارهما من اعتبارات قنوات الانتقال والآفاق. وينبغي ألا يُعرضا كما لو أن IFRS S1 يتطلب دائمًا أثرًا كميًا منفصلًا لـ “تكلفة رأس المال”. وينبغي أن يعكس الإفصاح المعلومات الجوهرية المتاحة وكيف تؤثر مخاطر المنشأة وفرصها في آفاقها.

توضح الآثار المالية المتوقعة كيف تتوقع المنشأة أن يتغير المركز المالي والأداء والتدفقات النقدية على المدى القصير والمتوسط والطويل. ويتطلب IFRS S1 النظر في كيفية إدراج المسائل في التخطيط المالي. ولذلك ينبغي أن يستخدم التحليل الآفاق الزمنية نفسها والافتراضات الأساسية والإجراءات الاستراتيجية المعتمدة نفسها التي تستخدمها ميزانيات المنشأة وخططها، ما لم يُشرح اختلافها.

التغيرات المتوقعة في المركز المالي للمنشأة وأدائها، مثل الاستثمار والتخارج المخطط لهما، والآثار المستقبلية على الأصول أو الالتزامات، والتغيرات في الإيرادات والتكاليف، والآثار المترتبة على التمويل.

الآفاق الزمنية التي يمكن أن تحدث خلالها الآثار بصورة معقولة، وكيف ترتبط تلك الآفاق باتخاذ القرارات الاستراتيجية وتخصيص رأس المال.

مصادر التمويل المخطط لها للاستراتيجية والاستجابة للمخاطر، حيثما كانت جوهرية.

الآثار المجمعة للمخاطر والفرص والاستجابات الاستراتيجية والعوامل الأخرى، بدلاً من إظهار دقة مصطنعة لمحرك واحد معزول.

الافتراضات والسيناريوهات وحالات الاعتماد وعدم اليقين والقيود المهمة التي يحتاج المستخدمون إلى فهمها لاستيعاب التقدير أو النطاق.

توفر فقرات IFRS S1 38–40 وفقرات IFRS S2 19–21 مسارًا منضبطًا لاتخاذ القرار، وليس إعفاءً شاملًا من الإفصاح عن الآثار المالية. وتسأل المنشأة أولًا عما إذا كان يمكن تقديم معلومات كمية مفيدة. وإذا لم تتمكن من تقديم معلومات كمية منفصلة، فإنها تختبر الأسس المحددة ثم تقدم الشرح والمعلومات النوعية المطلوبين.

تخضع آليات المعلومات الكمية لشروط، وتحافظ على الإفصاح النوعي، وكذلك على الآثار الكمية المجمعة حيثما كانت مفيدة.

عند تقديم معلومات كمية، يجيز IFRS S1 استخدام مبلغ واحد أو نطاق. وغالبًا ما يكون النطاق أكثر تعبيرًا عن الواقع عندما تكون حالة عدم اليقين جوهرية وتظل نتائج متعددة ممكنة على نحو معقول. وينبغي للجهة تجنب نطاق ضيق يوحي بدقة لا يدعمها النموذج، وتجنب نطاق واسع إلى حد لا يوفر معلومات مفيدة لاتخاذ القرارات. وينبغي أن يوضح الإفصاح الأفق الزمني، والوحدات، والنطاق، وأساس السيناريو أو الاحتمال، والافتراضات الرئيسية التي تؤدي إلى تغير النتيجة.

يمكن أيضًا عرض المعلومات الكمية من خلال التغيرات في بنود القوائم، أو مخصصات الاستثمار، أو نطاقات التكاليف أو الإيرادات، أو التعرض للأصول، أو نطاقات توقيت التدفقات النقدية، أو مقاييس أخرى تمثل بأمانة الأثر المتوقع. ولا يلزم أن تكون في صورة «أثر مالي إجمالي واحد للاستدامة». ومع ذلك، ينبغي ألا يحجب التجميع الفروق الجوهرية بين المخاطر أو الفرص أو الآفاق الزمنية.

يُتوقع وجود عدم يقين في القياس، ولا سيما بالنسبة إلى الآثار طويلة الأجل المتعلقة بالمناخ والطبيعة والتكنولوجيا والأسواق. والحل هو التقدير الشفاف، وليس اليقين غير المدعوم. وينبغي للجهة تحديد الافتراضات المهمة ومصادر عدم اليقين، وشرح النهج المتبع، والتأكد من أن المعلومات المستقبلية تعكس المعلومات المتاحة في تاريخ التقرير دون تكلفة أو جهد غير مبررين. وقد تظل التقديرات مفيدة حتى عندما تكون أقل دقة من المبالغ الواردة في القوائم المالية.

لا يُعد الإفصاح القوي فريق الاستدامة بمعزل عن الآخرين. وينبغي أن تتفق فرق المالية والتخطيط والتحليل المالي (FP&A) والاستراتيجية والخزينة والمخاطر والضرائب والتأمين ومالكو الأعمال على قناة الانتقال وكيفية ظهورها في التخطيط الفعلي للجهة. وقد يستخدم الإفصاح مستوى تجميع مختلفًا عن الخطط الداخلية، لكنه ينبغي ألا يستخدم افتراضات تتعارض معها دون تفسير.

تحدد شبكة بيع بالتجزئة خطرًا مناخيًا ماديًا فعليًا يؤثر في عشرة مواقع للتوزيع. وخلال فترة التقرير، تسبب فيضان واحد في تكاليف إصلاح ومخزون قدرها £4 مليون، واسترداد تأميني قدره £2 مليون. وتتضمن الخطة المالية للمجموعة استثمارًا في القدرة على الصمود بقيمة £35–£45 مليون على مدى أربع سنوات، ونقل موقعين على مراحل، وتحملات تأمينية أعلى. ويعتمد التوقيت والمنفعة من الخسائر المتفاداة على إذن التخطيط، وشروط شركة التأمين، وتواتر الأحداث الشديدة.

يربط الإفصاح عن الآثار الحالية تكلفة الإصلاح المعترف بها والاسترداد التأميني ببنود القوائم المالية ذات الصلة والتدفقات النقدية. ويستخدم الإفصاح عن الآثار المتوقعة نطاقًا للاستثمار المخطط له، ويصف الأثر المتوقع في الإهلاك والتدفقات النقدية التشغيلية، ويوضح سبب تعذر تحديد الخسائر المستقبلية المتفاداة بصورة منفصلة ومفيدة. ويحدد بنود الأصول والمصروفات المتأثرة، ويشرح الأثر النوعي للتحملات الأعلى واحتمال حدوث انقطاع. وتتوافق الافتراضات مع خطة رأس المال المعتمدة وتحليل السيناريوهات.