كيان الإبلاغ وحدوده وفق IFRS S1: القوائم المالية وسلسلة القيمة وبيانات غازات الدفيئة

تنشأ مشكلات الحدود عادةً لأن الفرق تستخدم كلمات «المجموعة» و«سلسلة القيمة» و«حدود غازات الدفيئة» كما لو كانت تعني الشيء نفسه. لكنها لا تعني ذلك. يجيب الكيان المُبلِّغ عن سؤال: آفاق مَن تشرحها الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة؟ وتحدد سلسلة القيمة مواضع حدوث التفاعلات والموارد وحالات الاعتماد والمخاطر والفرص ذات الصلة. ويحدد حدّ المقياس الكيانات أو العمليات أو الأنشطة التي تدخل في حساب معين. ويحافظ التقرير المُعدّ جيدًا على ترابط هذه المستويات مع إبقائها متميزة.

يرتبط كيان الإبلاغ وسلسلة القيمة وحدّ المقياس، لكن كل واحد منها يجيب عن سؤال مختلف من أسئلة الإبلاغ.

تتطلب الفقرة 20 من IFRS S1 الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة للمنشأة المُعدّة للتقرير نفسها الواردة في القوائم المالية ذات الصلة. ويجب أن تحدد الإفصاحات أيضًا القوائم المالية التي تتعلق بها. وتمنع القاعدة تقرير الاستدامة من استخدام منشأة أضيق نطاقًا أو أوسع نطاقًا من المنشأة الواردة في التقرير المالي، دون إظهار ذلك، مع عرض النتائج على أنها مجموعة مترابطة من التقارير المالية للأغراض العامة.

وبالنسبة إلى القوائم المالية الموحدة، يوضح IFRS S1 B38 أن المنشأة المُعدّة للتقرير تتألف من المنشأة الأم ومنشآتها التابعة باعتبارها منشأة مُعدّة للتقرير واحدة. ولذلك ينبغي أن تمكّن إفصاحات الاستدامة المستخدمين من فهم كيفية تأثير المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة في آفاق تلك المجموعة. ويمكن استخدام قطاعات التشغيل الداخلية والكيانات القانونية والمواقع لجمع البيانات وتصنيفها، لكنها لا تحل محل المنشأة المُعدّة للتقرير على مستوى المجموعة.

غالبًا ما تتم محاسبة الشركات الزميلة والمشروعات المشتركة بطريقة مختلفة عن المنشآت التابعة الموحدة. ولذلك قد تقع خارج المجموعة المحاسبية الموحدة، مع بقائها مهمة اقتصاديًا للمنشأة المُعدّة للتقرير. ولا يحسم IFRS S1 مسألة الحدود بالقول «أدرج كل منشأة مستثمر فيها» أو «استبعد كل ما يقع خارج التوحيد». وبدلًا من ذلك، تقيّم المنشأة كيف تؤدي العلاقة إلى نشوء مخاطر أو فرص متعلقة بالاستدامة يمكن أن تؤثر في آفاقها، وأي معلومات جوهرية لشرحها.

والجدول توجيهي عملي، وليس مشورة محاسبية. ويجب أخذ التصنيف الدقيق ومعالجة التوحيد من القوائم المالية ذات الصلة والإطار المحاسبي المنطبق.

يعرّف IFRS S1 سلسلة القيمة بأنها النطاق الكامل للتفاعلات والموارد والعلاقات المرتبطة بنموذج أعمال المنشأة المُبلِّغة وبيئتها الخارجية. وتشمل العمليات، فضلًا عن قنوات التوريد والتسويق والتوزيع، واستخدام المنتجات ونهاية عمرها التشغيلي، والتمويل، والبيئة الجغرافية والجيوسياسية والتنظيمية. ولذلك، لا يقتصر منظور سلسلة القيمة على الموردين والعملاء المتعاقد معهم أو على المنشآت التي تسيطر عليها المنشأة المُبلِّغة.

تتعلق معلومات سلسلة القيمة بالمسألة المعنية. فقد يتركز خطر ممارسات العمل بين وكالات العمالة والموردين مرتفعي المخاطر؛ وقد يمتد خطر سلامة المنتجات إلى الموزعين والمستخدمين النهائيين؛ وقد يتركز تعرض البنك للمناخ بين المقترضين والجهات المستثمر فيها. وينبغي إعادة تقييم النطاق عند وقوع حدث مهم أو تغير مهم في الظروف، بما في ذلك حدوث تغير جوهري في نموذج الأعمال أو الهيكل المؤسسي أو سلسلة القيمة.

ارسم خريطة للأنشطة الأولية والنهائية التي تُنشئ كل خطر أو فرصة جوهرية أو تنقلها أو تركزها.

حدّد نوع العلاقة والموقع الجغرافي والنشاط والاعتماد، بدلًا من الاعتماد فقط على الملكية القانونية.

ميّز بين المعلومات اللازمة لتحديد المسألة والمعلومات اللازمة لقياس مقياس معين.

استخدم المعلومات المعقولة والقابلة للدعم المتاحة دون تكلفة أو جهد غير مفرطين حيث يوفر المعيار تلك الآلية.

وثّق الفجوات الجوهرية وطرق التقدير بدلًا من اعتبار بيانات الأطراف من خارج المجموعة غير متاحة تلقائيًا.

قد يستخدم المقياس حدًا يختلف عن حدود المنشأة المُبلِّغة لأن المعيار المنطبق أو منهجية القياس يحددان المجتمع بطريقة مختلفة. فقد تشمل مقاييس الموظفين الموظفين فقط أو العاملين من غير الموظفين أيضًا؛ وقد تركز مقاييس المياه على المرافق الواقعة في مناطق تعاني إجهادًا مائيًا؛ وقد يستخدم مقياس قطاعي حدًا للإنتاج أو الإيرادات؛ بينما تستخدم انبعاثات غازات الدفيئة مفاهيم الحدود التنظيمية وسلسلة القيمة. ولذلك، ينبغي أن يتضمن كل مقياس منشور سجلًا خاصًا بحدوده، حتى عندما تستخدم مقاييس عديدة النطاق نفسه للمجموعة.

يتطلب IFRS S2 الإفصاح عن إجمالي الانبعاثات المطلقة الإجمالية من غازات الدفيئة ضمن النطاق 1 والنطاق 2 والنطاق 3، مع مراعاة المتطلبات التفصيلية والإعفاءات الواردة في المعيار. وبالنسبة إلى النطاق 1 والنطاق 2، تتطلب الفقرة 29(a)(iv) التفصيل بين مجموعة المحاسبة الموحّدة والجهات المستثمر فيها الأخرى المشمولة في القياس، مثل الشركات الزميلة أو المشاريع المشتركة أو الشركات التابعة غير الموحّدة. ويجعل هذا التفصيل العلاقة بين نطاق القوائم المالية وحدود قياس غازات الدفيئة ظاهرة.

يتطلب IFRS S2 أيضًا الإفصاح عن نهج قياس غازات الدفيئة ومدخلاته وافتراضاته. وعند استخدام GHG Protocol Corporate Standard، تحدد المنشأة ما إذا كانت تطبق نهج حصة الملكية أو نهج السيطرة، وتشرح الاختيار وعلاقته بهدف الإفصاح. ولذلك، قد تختلف حدود قياس غازات الدفيئة عن حدود التوحيد المحاسبي. وينبغي ألا يوحي التقرير بأن «السيطرة التشغيلية» و«السيطرة المالية» متكافئتان لمجرد أن كلتيهما تُسمّيان سيطرة.

ويختلف النطاق 3 مرة أخرى. فهو يغطي الانبعاثات غير المباشرة في سلسلة القيمة الأولية والنهائية، ويتطلب النظر في جميع فئات النطاق 3 البالغ عددها 15. ويتطلب IFRS S2 الإفصاح عن الفئات المشمولة والمعلومات المتعلقة بمدخلات القياس وافتراضاته. ولذلك، لا يُنشأ حد النطاق 3 بإضافة جميع المنشآت الواقعة خارج نطاق التوحيد؛ بل يُطوَّر فئةً فئةً استنادًا إلى أنشطة سلسلة القيمة والمنهجية ومتطلبات المعيار.

يوضح المثال الافتراضي التالي كيف يمكن لمنشأة مُبلِّغة واحدة استخدام عدة حدود للقياس دون إرباك المستخدمين. ويجب تكييف الوقائع والاستنتاجات مع الأساس المحاسبي للمنشأة، ومنهج غازات الدفيئة، ومتطلبات ISSB المنطبقة.

تمنع التسوية مقياسًا بمقياس عرض الحدود المحاسبية وحدود غازات الدفيئة وحدود سلسلة القيمة على أنها قابلة للتبادل.

تمتلك مجموعة صناعية موحّدة 50% من مشروع مشترك يدير منشأة للمعالجة عالية الانبعاثات. ويُحاسَب عن المشروع المشترك بطريقة حقوق الملكية، ولا يُعد جزءاً من المجموعة المحاسبية الموحّدة للمجموعة. وتستخدم المجموعة نهج السيطرة التشغيلية في جردها لغازات الدفيئة، ولا تسيطر على عمليات المشروع المشترك. ولذلك تُستبعد انبعاثات المشروع المشترك من الحدود التنظيمية للنطاق 1 والنطاق 2 للمجموعة، لكنها تُدرج في المعالجة ذات الصلة للنطاق 3 استناداً إلى المنهجية المنطبقة. ويتضمن مقياس منفصل للقدرة حصة المجموعة من إنتاج المشروع المشترك لأن الإدارة تستخدمه لتقييم التعرض للتحول.

يحدد الإفصاح المجموعة باعتبارها الكيان المُبلِّغ بموجب IFRS S1، ويشرح المعالجة المحاسبية للمشروع المشترك والتعرض الجوهري للتحول، ويبيّن النهج التنظيمي لغازات الدفيئة، ويفصح عن فئات غازات الدفيئة المطلوبة، ويشرح سبب اختلاف حدود مقياس الإنتاج. والنتيجة ليست حداً واحداً شاملاً؛ بل هي تسوية شفافة لثلاثة أغراض مختلفة للقياس.