تقييم الأهمية النسبية وفق IFRS S1

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

تدخل العديد من فرق الاستدامة في مشروع ISSB ومعها مصفوفة موضوعات مألوفة، أو استبيان لأصحاب المصلحة، أو خريطة حرارية لمخاطر المنشأة. وقد توفر تلك الأدوات أدلة مفيدة، لكن لا يُعد أيٌّ منها اختبار الأهمية النسبية في IFRS S1. ويركز المعيار على المعلومات الجوهرية في الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة، ويسأل عما إذا كان يمكن بصورة معقولة توقع أن تؤثر تلك المعلومات في قرارات المستخدمين الأساسيين' المتعلقة بتخصيص الموارد.

وينشأ عن ذلك قراران مترابطان لكن متميزان. تحدد المنشأة أولاً المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة التي يمكن بصورة معقولة توقع أن تؤثر في آفاقها. ثم تحدد المعلومات الجوهرية التي يجب الإفصاح عنها بشأن تلك المخاطر والفرص. وقد يؤدي اختزال كلا القرارين في درجة واحدة لموضوع ما إلى إخفاء أحكام مهمة على مستوى الإفصاح: فقد يكون جزء من موضوع ما جوهرياً، في حين لا يكون جزء آخر كذلك؛ وقد تصبح عدة حالات تعرض صغيرة جوهرية عند جمعها؛ وقد تكون المعلومات جوهرية بسبب طبيعتها حتى من دون وجود مبلغ رقمي كبير.

الشكل 1. مسار تقييم الأهمية النسبية وفق IFRS S1. حدّد أولًا المخاطر والفرص التي يمكن أن تؤثر في الآفاق؛ ثم حدّد المعلومات الجوهرية عنها وقدّمها.

المستخدمون الأساسيون هم المستثمرون الحاليون والمحتملون، والمقرضون، والدائنون الآخرون. وتشمل قراراتهم شراء أدوات حقوق الملكية أو أدوات الدين أو بيعها أو الاحتفاظ بها؛ وتقديم القروض وأشكال الائتمان الأخرى أو بيعها؛ وممارسة حقوق التصويت أو الحقوق الأخرى التي تؤثر في استخدام الإدارة للموارد الاقتصادية للمنشأة. وتعتمد هذه القرارات على التوقعات المتعلقة بالعوائد، وصافي التدفقات النقدية المستقبلية، واضطلاع الإدارة بمسؤولياتها.

تُنظر في الآفاق من خلال الآثار المترتبة على التدفقات النقدية للمنشأة، أو وصولها إلى التمويل، أو تكلفة رأس مالها على المدى القصير أو المتوسط أو الطويل. وقد يبدأ المسار بتبعية، أو أثر، أو تنظيم، أو تكنولوجيا، أو تحول في السوق، أو حدث مادي، أو مسألة تتعلق بالقوى العاملة، أو حالة في سلسلة التوريد، أو عامل آخر ذي صلة بالاستدامة. وينبغي أن يوضح التحليل كيف يمكن للمسألة أن تؤثر في المنشأة، بدلاً من افتراض أن كل مسألة بيئية أو اجتماعية تندرج ضمن الإفصاحات الموجهة إلى المستثمرين.

تكون المعلومات جوهرية إذا كان من المتوقع بصورة معقولة أن يؤثر حذفها أو عرضها بصورة خاطئة أو حجبها في قرارات المستخدمين الأساسيين. ويُجرى الحكم في سياق الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة للمنشأة ككل. ولا يحدد IFRS S1 عتبة عالمية أو يقرر مسبقاً ما إذا كانت المعلومات جوهرية في حالة معينة.

ينبغي النظر في طبيعة البند الذي تتعلق به المعلومات أو حجمه أو كليهما. وقد يشمل الحجم الآثار المالية الفعلية أو المحتملة، وحجم التعرض، والتركيز، والمدة، والحساسية أو الأهمية الاستراتيجية. وقد تجعل الطبيعةُ المعلوماتِ جوهريةً بغض النظر عن حجمها؛ فعلى سبيل المثال، قد تكون المعلومات المتعلقة بتغيير رئيسي في الاستراتيجية، أو بالتعرض لمخاطر تخضع لتدقيق مكثف، أو بإخفاق جوهري في الحوكمة، أو التي تغيّر فهم المستخدمين لاستجابة الإدارة، جوهرية.

يمكن للتحليل الكمي أن يدعم الاتساق، لكن العوامل النوعية يمكن أن تغيّر الاستنتاج. وقد يكون مبلغ حالي صغير جوهرياً لأنه يشير إلى تحول استراتيجي مستقبلي أو تعرض ذي أثر كبير. وقد يظل المبلغ الكبير بحاجة إلى سياق وتفصيل وشرح قبل أن يتمكن المستخدمون من فهمه. وينبغي أن يسجل التقييم كلا الشكلين من الأدلة بدلاً من استخدام رقم بوصفه المعيار الوحيد للقبول.

قيّم المعلومات بصورة منفردة وبالاقتران مع المعلومات الأخرى. فقد تؤدي عدة اضطرابات في الإمدادات، لكل منها احتمال منخفض بصورة منفردة، إلى نشوء خطر إجمالي جوهري. وقد تصبح سلسلة من حالات التعرض المتفرقة في المواقع جوهرية عندما تؤثر في المنتج أو المنطقة أو افتراض التمويل نفسه. وينبغي أن يكون اختبار الجمع صريحاً في سجل التقييم.

بالنسبة إلى الأحداث المستقبلية المحتملة، ينبغي النظر في الآثار المحتملة على مبلغ التدفقات النقدية المستقبلية وتوقيتها وعدم اليقين بشأنها على المدى القصير والمتوسط والطويل، ونطاق النتائج المحتملة واحتمال وقوعها. وقد تكون النتائج ذات الاحتمال المنخفض والأثر الكبير جوهرية، بصورة منفردة أو مجتمعة. وغالباً ما تكون الآثار البعيدة أقل احتمالاً لأن تكون جوهرية من الآثار المماثلة القريبة الأجل، لكن الطبيعة أو التدقيق أو الأهمية الاستراتيجية قد تجعلها مع ذلك مفيدة في اتخاذ القرارات.

لا يلزم على المنشأة الإفصاح عن المعلومات المطلوبة بخلاف ذلك بموجب معيار من معايير IFRS للإفصاح عن الاستدامة إذا لم تكن المعلومات جوهرية، حتى عندما يسرد المعيار متطلبات محددة أو دنيا. وينطبق العكس أيضاً: يجب على المنشأة الإفصاح عن معلومات إضافية عندما تكون المتطلبات المنطبقة تحديداً غير كافية ليفهم المستخدمون الآثار في التدفقات النقدية وإمكانية الحصول على التمويل وتكلفة رأس المال. ويتطلب كلا القرارين حكماً موثقاً.

لا تنتهي الأهمية النسبية عند اعتماد قائمة المعلومات. فقد يجعل العرضُ المعلوماتِ محذوفةً فعلياً. ويجب أن تكون المعلومات الجوهرية قابلة للتحديد بوضوح وألا تُحجب بسبب لغة غامضة أو تفاصيل مفرطة غير جوهرية أو تجميع غير ملائم أو تفصيل غير ضروري. اجمع البنود التي تتشارك في الخصائص؛ وفصّل البنود التي لا تتشارك فيها، بما في ذلك بحسب المنطقة الجغرافية أو أي بُعد آخر عند الحاجة إلى الحفاظ على الفروق الجوهرية.

الشكل 2. مصفوفة عملية لتقييم المعلومات الجوهرية. هذه أداة لمساعدة LRA على التوثيق، وليست نموذجاً للتسجيل مطلوباً بموجب IFRS S1.

أكد المنشأة المُبلِّغة، وفترة التقرير، ومعايير ISSB المنطبقة، والتعديلات المحلية، والمستخدمين الأساسيين الذين يجري النظر في احتياجاتهم المشتركة من المعلومات. وحدد القرارات التي يتخذها هؤلاء المستخدمون والظروف الخاصة بالمنشأة ذات الصلة بهذه القرارات.

حدد المخاطر والفرص المرتبطة بالاستدامة التي يمكن توقع تأثيرها بشكل معقول على الآفاق المستقبلية. طبّق معايير ISSB ذات الصلة. وفي غياب معيار ISSB محدد، استخدم الحكم المهني ومصادر الإرشادات الواردة في IFRS S1، بما في ذلك الرجوع إلى موضوعات الإفصاح في SASB والنظر في مدى انطباقها. وثّق نطاق سلسلة القيمة، واستخدم المعلومات المعقولة والقابلة للدعم المتاحة دون تكلفة أو جهد لا مبرر لهما.

لكل خطر أو فرصة مرشحة، اشرح المسار المؤدي إلى التدفقات النقدية، أو الوصول إلى التمويل، أو تكلفة رأس المال على مدى الآفاق الزمنية ذات الصلة. افصل الأدلة عن الافتراضات. فالعبارة العامة مثل ‘التنوع البيولوجي مهم’ لا تمثل مساراً؛ في حين يمكن أن يمثل ذلك اعتماد خاص بموقع يؤثر في الإنتاج، والتصاريح، والتأمين، والإنفاق الرأسمالي.

استخدم المتطلبات المنطبقة كنقطة بداية. وقسّم كل هدف إفصاح إلى بنود معلومات: مسؤوليات وأنشطة الحوكمة؛ وآثار الاستراتيجية ونموذج الأعمال وسلسلة القيمة؛ والآثار المالية الحالية والمتوقعة؛ والقدرة على الصمود؛ وعمليات إدارة المخاطر؛ والمقاييس والأهداف والتقدم والأساليب والافتراضات والتغييرات. أضف المعلومات غير المحددة في معيار عندما يكون ذلك ضرورياً لتحقيق هدف الإفصاح.

اختبر ما إذا كان الحذف أو التحريف أو الحجب يمكن أن يؤثر في قرارات مستخدمي المعلومات الأساسيين'. ضع في الاعتبار الطبيعة، والحجم، والعوامل النوعية والكمية، والأفق الزمني، وعدم اليقين، والتدقيق. وسجّل استنتاجاً واضحاً والأدلة المستخدمة.

جمّع المعلومات ذات الصلة حسب مسار المخاطر، أو الموقع، أو فئة الأصول، أو المنتج، أو المورد، أو العميل، أو الافتراض المالي. وأعد تقييم البنود التي تبدو غير جوهرية بمفردها، لكنها قد تصبح جوهرية عند تجميعها أو عند اقترانها بنتائج أخرى منخفضة الاحتمال ومرتفعة الأثر.

حدد ما إذا كان ينبغي عرض المعلومات الجوهرية على مستوى المجموعة، أو القطاع، أو الموقع، أو المنطقة الجغرافية، أو المنتج، أو سلسلة القيمة. ولا تختر الإحالات المتبادلة إلا عندما تظل متاحة ودقيقة ومفهومة. واحرص على أن تكون المعلومات الجوهرية وفق ISSB محددة بوضوح عندما يتضمن التقرير أيضاً معلومات عن الأثر، أو معلومات تنظيمية، أو معلومات أوسع نطاقاً عن أصحاب المصلحة.

استخدم مراجعًا لم يُعدّ الاستنتاج الأولي. تحدَّ المعلومات الإلزامية المحذوفة، واحتياجات المعلومات الإضافية، والعوامل النوعية، وآثار الجمع، والعتبات غير المتسقة، وجودة الأدلة. صعّد الأحكام المهمة إلى هيئة الحوكمة المناسبة.

يتطلب IFRS S1 إعادة تقييم أحكام الأهمية النسبية في كل تاريخ تقرير. حدّث الاستنتاجات استنادًا إلى الظروف والافتراضات المتغيرة، بما في ذلك الحوادث، والمعاملات، وعمليات الاستحواذ، وعمليات التصرف، والتغييرات في الاستراتيجية، والتنظيم، وتطورات السوق، والأدلة العلمية أو التشغيلية الجديدة، والتغييرات في توقعات المستخدمين الأساسيين.

لا يقول المثال إن المعلومات المتعلقة بالمياه تكون دائمًا ذات أهمية نسبية أو إن معلومات إعادة التدوير لا تكون أبدًا ذات أهمية نسبية. يعتمد الاستنتاج على وقائع المنشأة، والمسار إلى الآفاق، واحتياجات المعلومات لدى المستخدمين الأساسيين، وسياق الإفصاح.

لماذا ينجح: تميز الصياغة بين تحديد المخاطر والفرص وتحديد المعلومات ذات الأهمية النسبية؛ وتسمّي منظور المستخدم الأساسي؛ وتشرح الأبعاد الرئيسية للأحكام؛ وتحدد الحوكمة وإعادة التقييم. ولا تختلق عتبة عالمية أو تدّعي أن مسحًا استقصائيًا حدد الإفصاحات آليًا.

المستخدمون الأساسيون هم المستثمرون الحاليون والمحتملون، والمقرضون، والدائنون الآخرون. وتشمل قراراتهم شراء حقوق الملكية أو الديون أو بيعها أو الاحتفاظ بها، وتقديم القروض وغيرها من أشكال الائتمان أو بيعها، وممارسة حقوق التصويت أو غيرها من الحقوق التي تؤثر في استخدام الإدارة للموارد الاقتصادية.