إحاطة مجلس الإدارة بشأن IFRS S1 وS2: عشرة أسئلة ينبغي على أعضاء مجلس الإدارة طرحها قبل الموافقة

ملاحظة فنية. تميز هذه المقالة بين متطلبات IFRS وممارسات التنفيذ لدى London Reporting Academy. يجب تكييف الأمثلة والأدوات التوضيحية مع وقائع الكيان وفترة التقرير والاختصاص القضائي ومتطلبات التبني المنطبقة.

ملاحظة بشأن الاستقلالية. London Reporting Academy جهة مستقلة للتعليم والاستشارات. يُشار إلى IFRS® وISSB® وIFRS S1 وIFRS S2 لأغراض تعليمية؛ ولم تصدر مؤسسة IFRS هذه المادة ولم تعتمدها.

صُمم IFRS S1 وIFRS S2 ليشكلا جزءاً من التقارير المالية ذات الغرض العام. وهذا يجعل الموافقة قراراً من قرارات الحوكمة يتعلق باكتمال المعلومات وترابطها وقابليتها للدعم، والتي قد تؤثر في تقييمات المستثمرين لآفاق الكيان. ولا يوافق مجلس الإدارة على سرد للاستدامة فحسب؛ بل يوافق على حزمة ينبغي أن تكون متسقة مع الكيان المُبلِّغ والفترة والاستراتيجية والتخطيط المالي والقوائم المالية ذات الصلة.

تتطلب المعايير الإفصاح عن عمليات الحوكمة والضوابط والإجراءات المستخدمة لرصد المخاطر والفرص المرتبطة بالاستدامة. كما تتطلب بياناً صريحاً وغير متحفظ بالامتثال عندما يكون الكيان قد امتثل لجميع المتطلبات المنطبقة، وفقط عندئذ. وعلى الرغم من أن المعايير لا تفرض صيغة موحدة لاجتماع مجلس الإدارة، فإن أعضاء مجلس الإدارة يحتاجون إلى أسلوب منضبط لتحدي الإدارة قبل اعتماد ذلك الاستنتاج.

لذلك صيغت الأسئلة العشرة أدناه باعتبارها بوابة للموافقة. ويربط كل سؤال الإفصاح المقترح بسجل الأدلة والأحكام والضوابط الذي ينبغي أن يستند إليه. وقد يفوض مجلس الإدارة المراجعة التفصيلية إلى لجنة التدقيق أو المخاطر أو الاستدامة، لكن ينبغي ألا يؤدي التفويض إلى إزالة الوضوح بشأن الجهة المسؤولة عن القرار النهائي والمسائل غير المحسومة المتبقية.

الشكل 1. بوابة موافقة مجلس الإدارة على IFRS S1/S2: عشرة أسئلة ينبغي حسمها قبل موافقة أعضاء مجلس الإدارة على الإفصاحات. ممارسة التنفيذ لدى London Reporting Academy.

1. هل حددنا المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة التي يمكن توقع تأثيرها بشكل معقول في آفاقنا - والمعلومات الجوهرية عنها؟

يتعلق سؤال مجلس الإدارة الأول بمجموعة العناصر التي أُعدّ التقرير انطلاقاً منها. يركز IFRS S1 على المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة التي يمكن توقع تأثيرها بشكل معقول في التدفقات النقدية للمنشأة أو قدرتها على الوصول إلى التمويل أو تكلفة رأس المال على المدى القصير أو المتوسط أو الطويل. ثم تُطبَّق الأهمية النسبية على المعلومات المتعلقة بتلك المخاطر والفرص. ولا تشكل قائمة عامة بموضوعات ESG، أو مسحاً لتقارير الجهات النظيرة، أو استطلاعاً لأصحاب المصلحة، بمفردها أساساً كاملاً للاستنتاج.

ينبغي لأعضاء مجلس الإدارة أن يطلبوا من الإدارة شرح عملية البحث: ما الصناعات، وعلاقات سلسلة القيمة، والمناطق الجغرافية، والآفاق الزمنية، والأنشطة التجارية التي جرى فحصها؛ وكيف أُخذت معايير SASB Standards والمصادر الأخرى المسموح بها في الاعتبار؛ وكيف عولجت المسائل الناشئة أو منخفضة الاحتمال ولكن التي قد تكون مهمة؛ ولماذا تعذر توقع تأثير المسائل المستبعدة بشكل معقول في الآفاق. ولا ينبغي توقع أن يتضمن التقرير كل عنصر جرى تقييمه، لكن ينبغي لمسار القرار أن يبيّن أن مجموعة العناصر لم تُضيَّق قبل الأوان.

2. هل يتوافق الإفصاح عن الحوكمة مع ما نفذه مجلس الإدارة والإدارة فعلياً خلال الفترة؟

يتطلب IFRS S1 وIFRS S2 معلومات تمكّن المستخدمين من فهم عمليات الحوكمة والضوابط والإجراءات المستخدمة لرصد المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة. وينبغي أن يحدد الإفصاح هيئة الحوكمة أو الفرد المسؤول عن الإشراف، وأن يشرح أموراً مثل المسؤوليات، والمهارات والكفاءات، وكيفية تلقي المعلومات ومدى تكراره، وكيف تُؤخذ المخاطر والفرص ذات الصلة في الاعتبار في الاستراتيجية والمعاملات الرئيسية، وكيف يُشرف على الأهداف. كما يلزم وصف دور الإدارة والضوابط المستخدمة لدعم الإشراف.

ينبغي لمجلس الإدارة اختبار الصياغة المقترحة مقابل أدلته الخاصة. فإذا ذكر التقرير أن مسائل المناخ أُخذت في الاعتبار في القرارات الاستراتيجية، فينبغي أن تُظهر المحاضر والأوراق أين حدث ذلك. وإذا وصف التقرير مسؤولية لجنة ما، فينبغي أن تدعمها اختصاصات اللجنة. وإذا افتقر مجلس الإدارة إلى المهارات ذات الصلة، فلا يمكن لإفصاح مصاغ بعناية أن يحول تطلعاً إلى عملية تشغيلية؛ بل ينبغي معالجة الفجوة أو وصفها بصدق.

3. هل تستطيع الإدارة أن تبيّن كيف تؤثر المخاطر والفرص الجوهرية في الاستراتيجية ونموذج الأعمال وسلسلة القيمة؟

ينبغي ألا يقتصر قسم الاستراتيجية على تكرار سجل المخاطر. فينبغي أن يتمكن أعضاء مجلس الإدارة من رؤية كيفية ارتباط المخاطر والفرص المحددة بالمنتجات، والعمليات، والعملاء، والموردين، وتخصيص رأس المال، والتعرض الجغرافي، ومرونة نموذج الأعمال. ويطلب IFRS S2 تحديداً معلومات عن الآثار الحالية والمتوقعة للمخاطر والفرص المتعلقة بالمناخ في نموذج الأعمال وسلسلة القيمة، بما في ذلك الأماكن التي تتركز فيها تلك المخاطر والفرص.

ينبغي للمجلس أن يتحدى ما إذا كان الإفصاح خاصاً بالمنشأة بالقدر الكافي. فالإفادة بأن «تغير المناخ قد يؤثر في العمليات» لا تقول الكثير عن التركّز، أو قنوات انتقال الأثر، أو استجابة الإدارة. وتحدد المعلومات الأقوى الأنشطة ذات الصلة أو أجزاء سلسلة القيمة، والآفاق الزمنية المستخدمة، والخيارات الاستراتيجية المتخذة أو المخطط لها، والقيود والمفاضلات التي تتعامل معها الإدارة. وحيث لم تتم الموافقة بعد على أي تغيير جوهري، ينبغي ألا يوحي الإفصاح بعكس ذلك.

4. هل ترتبط الآثار المالية الحالية والمتوقعة بالموازنات والتنبؤات والقوائم المالية ذات الصلة؟

يتطلب IFRS S1 وIFRS S2 معلومات عن الآثار الحالية والمتوقعة في المركز المالي والأداء المالي والتدفقات النقدية، مع مراعاة المتطلبات والإعفاءات ذات الصلة. وينبغي لأعضاء مجلس الإدارة أن يتوقعوا استخدام سردَي الاستدامة والمالية مجموعة مشتركة من الافتراضات إلى أقصى حد ممكن. ولا يتمثل السؤال في ما إذا كان يمكن قياس كل أثر طويل الأجل بدقة؛ بل في ما إذا كانت الإدارة قد حددت قنوات الانتقال المالي ذات الصلة، واستخدمت معلومات معقولة وقابلة للدعم متاحة دون تكلفة أو جهد لا مبرر لهما، وشرحت الحالات التي لا تُقدَّم فيها معلومات كمية.

ينبغي للمجلس أن يسأل أين تظهر الآثار في الموازنات، والتنبؤات، واختبارات انخفاض القيمة، والأعمار الإنتاجية، والمخصصات، وخسائر الائتمان المتوقعة، وخطط الإنفاق الرأسمالي، وافتراضات التمويل، أو تحليل السيولة. وقد تكون الاختلافات مشروعة - فعلى سبيل المثال، قد يستخدم تحليل السيناريوهات نطاقاً أوسع من النتائج مقارنة بالتنبؤ المركزي - لكن ينبغي شرحها بدلاً من إخفائها. ويشكل الإفصاح الذي يصف استثماراً كبيراً في التحول، في حين لا تتضمن خطة رأس المال المعتمدة أي استثمار من هذا القبيل، نقطة واضحة تستدعي التحدي.

5. هل يُعد تقييم المرونة المناخية مفيداً لاتخاذ القرارات، وموثقاً، وواضحاً بشأن السيناريوهات وعدم اليقين؟

يتطلب IFRS S2 إفصاحاً يمكّن المستخدمين من فهم مرونة استراتيجية المنشأة ونموذج أعمالها في مواجهة التغيرات والتطورات وحالات عدم اليقين المتعلقة بالمناخ. ويلزم استخدام تحليل السيناريوهات المتعلقة بالمناخ لإثراء ذلك التقييم، من خلال نهج يتناسب مع ظروف المنشأة. ولذلك ينبغي لمجلس الإدارة أن يفهم السيناريوهات المختارة، والآفاق الزمنية، والافتراضات الرئيسية، والمدخلات الرئيسية، والقيود، والآثار المترتبة على الاستراتيجية والقدرة على التكيف.

ينبغي لأعضاء مجلس الإدارة تجنب خطأين متعاكسين. أولهما نموذج تقني بالغ التعقيد بحيث لا يُستخلص منه أي استنتاج متعلق بالحوكمة. وثانيهما سرد سطحي تُذكر فيه السيناريوهات دون استخدامها لاختبار الخيارات الاستراتيجية. وتشرح ورقة مفيدة لمجلس الإدارة ما الذي تغير عبر السيناريوهات، وأي مواطن ضعف أو فرص ظهرت، وأي قرارات تأثرت، وأين لا يزال عدم اليقين قائماً. وينبغي أن يكون الإفصاح متناسباً، لكن ينبغي أن يكون مسار القرار متيناً بما يكفي لدعم الاستنتاج المنشور.

6. هل جرد انبعاثات غازات الدفيئة كامل بالنسبة إلى حدود التقرير، وشفاف بشأن الأساليب، وخاضع للضوابط؟

يتطلب IFRS S2 الإفصاح عن انبعاثات غازات الدفيئة من النطاق 1 والنطاق 2 والنطاق 3، وعن المعلومات المنهجية ذات الصلة. ولا يحتاج أعضاء مجلس الإدارة إلى إعادة حساب الجرد، لكن ينبغي أن يفهموا الحدود التنظيمية، ومعالجة الشركات التابعة والاستثمارات، وتغطية سلسلة القيمة، وتسلسل التقدير، وفجوات البيانات الجوهرية، واستخدام GHG Protocol أو أي طريقة مسموح بها في الولاية القضائية، والتغييرات عن الفترة السابقة. وينبغي لفحص النطاق 3 أن يغطي جميع الفئات ذات الصلة قبل اختيار الفئات الجوهرية وتقديرها.

تُدخل تعديلات ديسمبر 2025 على IFRS S2 تغييرات محددة في متطلبات الإفصاح عن غازات الدفيئة، مع تطبيق إلزامي على الفترات السنوية التي تبدأ في 1 January 2027 أو بعده، والسماح بالتطبيق المبكر. وينبغي للمجلس أن يؤكد أي إصدار ينطبق على فترة التقرير، وما إذا كان يجري استخدام التطبيق المبكر، وكيف يؤثر أي تغيير في المنهجية أو التصنيف في أرقام المقارنة والأنظمة والضوابط.

7. هل تعكس المقاييس والأهداف الأداء الجوهري، وسياق الصناعة، وعمليات الإدارة الفعلية؟

يتطلب IFRS S1 مقاييس للمخاطر والفرص الجوهرية المتعلقة بالاستدامة، بما في ذلك المقاييس المطلوبة بموجب معايير الإفصاح عن الاستدامة الصادرة عن IFRS السارية والمقاييس التي تستخدمها المنشأة. ويضيف IFRS S2 مقاييس مناخية عابرة للصناعات، ومقاييس قائمة على الصناعة، وأهدافاً متعلقة بالمناخ. وينبغي لأعضاء مجلس الإدارة أن يسألوا ما إذا كانت المقاييس المختارة تُستخدم فعلاً لتقييم الأداء، وما إذا أُخذت الإرشادات القائمة على الصناعة، بما في ذلك SASB Standards، في الاعتبار حسبما هو مطلوب.

وتتطلب الأهداف عناية خاصة. وينبغي أن يشرح الإفصاح المقياس، والهدف، والنطاق، والفترة، والفترة الأساسية، والمحطات المرحلية، والمنهجية، والحوكمة، والأداء مقارنة بالهدف. وينبغي أن تكون التغييرات في الهدف أو المنهجية شفافة. وينبغي للمجلس أن يتحدى الأهداف التي لا تدعمها خطة معتمدة، أو موارد، أو خط أساس، أو نظام بيانات، وأن يتجنب اللغة التي توحي بأن التطلع التزام ملزم عندما لا يكون كذلك.

8. ما الإعفاءات والاستثناءات والأحكام المهنية وحالات عدم اليقين في التقدير التي استُخدمت - وهل يمكن أن تغير الاستنتاج العام؟

يتضمن IFRS S1 متطلبات للإفصاح عن الأحكام المهنية المهمة وعدم اليقين في القياس، ويتضمن إعفاءات أو استثناءات في ظروف محددة. وقد تتاح لمعدّي التقارير لأول مرة أيضاً إعفاءات انتقالية، تبعاً لفترة التقرير وخيارات التطبيق. وينبغي لأعضاء مجلس الإدارة أن يتلقوا سجلاً موحداً يحدد كل إعفاء أو استثناء، والأساس المستند إلى الفقرة، والشرط، وفترة الاستخدام، والأثر في حزمة الإفصاح، والخطة لإغلاق أي فجوة مؤقتة.

ولا ينبغي التعامل مع الإعفاء باعتباره حذفاً صامتاً. وينبغي للمجلس أن يسأل ما إذا كان إثبات استيفاء الشرط متاحاً، وما إذا كان الإفصاح المرتبط شفافاً بما يكفي، وما إذا كان استخدام الإعفاء يؤثر في قابلية المقارنة أو بيان الامتثال. وينبغي له أيضاً أن يميز بين عدم اليقين في القياس، الذي قد يكون حتمياً ويمكن الإفصاح عنه، وبين ضعف العملية أو غياب الأدلة، الأمر الذي يتطلب المعالجة.

9. هل عملت ضوابط الإفصاح، وهل كان التحدي المستقل متناسباً مع المخاطر؟

تتطلب المعايير الإفصاح عن عمليات الحوكمة والضوابط، لكنها لا تفرض إطاراً واحداً للرقابة الداخلية ولا تتطلب التأكيد الخارجي على نحو عام. ومع ذلك، ينبغي للمجلس أن يتوقع بيئة ضوابط مماثلة في انضباطها لغيرها من مجالات التقارير المؤسسية المهمة: مسؤولون محددون، وتعريفات للبيانات، والاحتفاظ بالأدلة، والفصل بين الإعداد والمراجعة، والمطابقات، وحوكمة النماذج، وضبط التغييرات، والأحكام المهنية الموثقة، واختبار الاكتمال النهائي.

وقد يأتي التحدي المستقل من التدقيق الداخلي، أو المالية، أو الشؤون القانونية، أو المخاطر، أو مستشار خارجي، أو ممارس تأكيد. وينبغي أن تعكس طبيعته وعمقه نضج المعلومات ومخاطرها. ويمكن للتأكيد الخارجي أن يعزز الثقة، لكنه لا ينقل مسؤولية الإفصاح ولا يصحح ادعاءً إدارياً غير مدعوم. وحيثما يكون التأكيد مخططاً له، ينبغي للمجلس أن يفهم نطاقه، ومستواه، ومعاييره، واستثناءاته، والنتائج غير المحسومة.

10. هل بيان الامتثال المقترح مبرر بالنسبة إلى الحزمة بأكملها، ومنشور في المكان والوقت المناسبين؟

يسمح IFRS S1 ببيان صريح وغير متحفظ بالامتثال لمعايير الإفصاح عن الاستدامة الصادرة عن IFRS فقط عندما يكون قد تم الامتثال لجميع المتطلبات السارية. وهذا استنتاج على مستوى الحزمة، وليس وصفاً للنية أو للمواءمة الجوهرية. وينبغي للمجلس أن يطلع على مصفوفة الإفصاح النهائية، وحالة الأدلة، وسجل الإعفاءات، وورقة المسائل غير المحسومة، واعتماد المسؤولين التنفيذيين الخاضعين للمساءلة قبل التصريح بالبيان.

وينبغي لأعضاء مجلس الإدارة أيضاً أن يؤكدوا مكان إدراج الإفصاحات، وكيف تستوفي أي إحالات مشترطة الشروط الواردة في IFRS S1، وما إذا كان سيتم الإبلاغ عن الإفصاحات في الوقت نفسه مع القوائم المالية ذات الصلة وللفترة نفسها، مع مراعاة الإعفاء الانتقالي الساري. وقد تظل التقارير الجزئية أو التقارير «المستندة إلى» مفيدة، لكن ينبغي وصفها بشفافية دون استخدام بيان الامتثال.

الشكل 2. من الأدلة إلى موافقة مجلس الإدارة: مسار رقابي توضيحي لدورة إعداد تقارير IFRS S1/S2 النهائية.

جدول الأعمال التالي ممارسة تنفيذية، وليس متطلباً بموجب IFRS. وهو مخصص لمجلس إدارة أو لجنة تلقت أوراقاً مفصلة مسبقاً وترغب في تركيز وقت الاجتماع على الأحكام المهنية، والمسائل غير المحسومة، وشروط الموافقة.

لا يرفض مجلس الإدارة إعداد التقارير وفق IFRS S1/S2. وبدلاً من ذلك، يؤجل بيان الامتثال ويجعل الموافقة مشروطة بثلاثة إجراءات: تقوم الإدارة المالية بمطابقة السرد المتعلق بالتحول مع التوقعات المعتمدة أو تعيد صياغته باعتباره خياراً غير معتمد؛ ويستكمل فريق غازات الدفيئة تقييم الفئات ويوثقه ويحدد كمياً أثر الاستبعادات ذات الأهمية النسبية؛ ويعيد فريق الاستراتيجية صياغة إفصاح السيناريو للتمييز بين التحليل الاستكشافي والقرارات المتخذة فعلياً. وقد تظل الشركة تنشر في الموعد المحدد، ولكن فقط بعد مواءمة الأدلة والصياغة.

والدرس المستفاد هو أن مراجعة مجلس الإدارة ينبغي أن تختبر العلاقة بين الادعاءات والقرارات، لا أن تكافئ حجم الإفصاح. وقد يكون بيان أقصر ومؤهلاً أكثر فائدة لاتخاذ القرار وقابليةً للدفاع عنه من سرد واثق يبالغ في تقدير نضج العملية الأساسية.

هل يتطلب IFRS S1 وIFRS S2 من مجلس الإدارة نفسه اعتماد الإفصاحات؟

تتطلب المعايير الإفصاح عن هيئة الحوكمة أو الفرد المسؤول عن الرقابة، لكن عملية الاعتماد الدقيقة تعتمد على حوكمة المنشأة والاختصاص القضائي. وحيث يعتمد مجلس الإدارة النشر أو يوصي به، فإن جدول أعمال الأسئلة العشرة هو أداة عملية للتحدي، وليس إجراءً منفصلاً يحدده ISSB.

هل يحتاج مجلس الإدارة إلى الخبرة في محاسبة غازات الدفيئة ونمذجة المناخ؟

يحتاج أعضاء مجلس الإدارة إلى ما يكفي من الكفاءة والمعلومات والدعم المستقل للإشراف على العملية وتحدي الأحكام المهمة. ولا يحتاجون إلى إجراء الحسابات، لكن ينبغي لهم فهم الحدود والأساليب والقيود والضوابط وعواقب عدم اليقين.

هل يمكن لمجلس الإدارة اعتماد الإفصاحات رهناً بتعديلات متأخرة غير جوهرية؟

ذلك قرار من قرارات الحوكمة. وينبغي أن يكون أي تفويض دقيقاً، وأن تعود التغييرات التي تؤثر في المعلومات الجوهرية أو الامتثال أو التسهيلات أو المقاييس أو الأهداف أو الاستنتاج العام إلى صاحب الاعتماد المناسب. وينبغي إجراء اختبار نهائي للاكتمال بعد جميع التعديلات.

هل يلزم الحصول على تأكيد خارجي قبل إصدار بيان امتثال لـ IFRS S1/IFRS S2؟

لا يفرض IFRS S1 وIFRS S2 متطلباً عالمياً للتأكيد الخارجي. وقد تفرض الاختصاصات القضائية الحصول على التأكيد، كما يجوز للمنشأة الحصول عليه طوعاً. ويظل بيان الامتثال استنتاج المنشأة بشأن امتثالها للمعايير.

ما الذي ينبغي لمجلس الإدارة فعله عندما لا يكون أحد الإفصاحات الجوهرية جاهزاً؟

ينبغي للإدارة تقييم ما إذا كان ينطبق متطلب أو تسهيل أو استثناء أو استنتاج متعلق بالأهمية النسبية، وعرض الأدلة. ولا ينبغي لمجلس الإدارة استخدام بيان امتثال غير متحفظ إذا لم يُستوفَ متطلب منطبق. وقد يكون إعداد تقارير جزئية وشفافة أو تقارير تشير إلى إطار عمل ممكناً، لكن يجب أن يصف الادعاء بدقة ما جرى إعداده.