كيفية إعداد تقرير وفق IFRS S1 وIFRS S2

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

تبدأ عادةً أغلى مشاريع ISSB من المكان الخطأ. يفتح الفريق IFRS S1 وIFRS S2، وينشئ قائمة طلبات طويلة، ويطلب من الإدارات المعلومات قبل الاتفاق على أساس إعداد التقارير، ومنظور الأهمية النسبية الموجّه للمستثمرين، أو الحدود التنظيمية. وبعد مرور أشهر، يكتشف الفريق أنه جمع معلومات غير جوهرية، وأغفل تعرضاً جوهرياً في سلسلة القيمة، واستخدم افتراضات مالية غير متسقة، أو لا يستطيع دعم بيان الامتثال المستهدف.

ينتقل المشروع الأقوى من القرار إلى الدليل: قابلية التطبيق والبيان؛ والحوكمة والنطاق؛ والمخاطر والفرص؛ والمعلومات الجوهرية؛ والتحليل المناخي والمالي؛ والمقاييس والضوابط؛ والصياغة والمراجعة. وتتداخل مسارات العمل هذه، لكن لكل منها مخرج واضح وبوابة اعتماد.

الشكل 1. بنية الإفصاح والبيانات والضوابط. يجب أن يكون كل بيان منشور قابلاً للتتبع من خلال مواءمة المتطلبات، والتحليل، وأدلة المصدر، ومراجعة الحوكمة.

ينبغي أن تحافظ البنية على قابلية التتبع في الاتجاهين. يجب أن يتمكن المراجع من الانتقال من بيان منشور إلى المتطلب، واستنتاج الأهمية النسبية، وبيانات المصدر، والحساب، والضابط، والاعتماد. كما ينبغي أن يتمكن فريق إعداد التقارير من الانتقال من خطر أو فرصة جوهرية إلى جميع الإفصاحات ذات الصلة بالحوكمة، والاستراتيجية، وإدارة المخاطر، والمقاييس، والأهداف، والآثار المالية.

حدّد ما إذا كانت المنشأة مطالبة بتطبيق معايير ISSB أو مسموحاً لها بذلك، أو بتطبيق معيار محلي يستند إليها، أو متطلب يقتصر على المناخ. حدّد الإصدار المنطبق، والفترة الأولى، والإعفاءات الانتقالية، والتعديلات المحلية، وقواعد الموقع والتوقيت. وقرّر منذ البداية ما إذا كان الهدف هو تقديم بيان امتثال كامل وصريح وغير مشروط لمعايير ISSB، أو الامتثال لمعيار محلي، أو بيان شفاف بشأن الاستخدام الانتقائي أو الجاهزية.

تعيين مجلس الإدارة أو هيئة حوكمة للإشراف على المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة، وتحديد مسؤوليات الإدارة، وإرساء حقوق اتخاذ القرارات الخاصة بمشروع إعداد التقارير's. يتطلب IFRS S1 وIFRS S2 الإفصاح عن الحوكمة، لكن قيمة التنفيذ أوسع من ذلك: إذ يحتاج المشروع إلى راعٍ مسؤول، وتصعيد واضح، وتوثيق الموافقة على الأحكام ذات الأهمية النسبية، وفصل الإعداد عن المراجعة.

يجب أن تكون الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة لنفس كيان إعداد التقارير الوارد في القوائم المالية ذات الصلة. حدّد النطاق الموحد، ومعالجة عمليات الاستحواذ والتصرفات، ونطاق سلسلة القيمة للمخاطر والفرص الفردية، وفترة إعداد التقارير، ومكان النشر، وسياسة الإحالات المرجعية. تُقدَّم الإفصاحات عادةً في الوقت نفسه وللفترة نفسها التي تُقدَّم عنها القوائم المالية ذات الصلة، مع مراعاة الإعفاءات السارية في السنة الأولى أو التعديلات المحلية.

أنشئ خريطة للكيانات القانونية والعمليات مرتبطة بنظام التوحيد المالي.

افصل بين حدود كيان إعداد التقارير وتحليل سلسلة القيمة: فالإفصاحات تخص كيان إعداد التقارير، إلا أن المخاطر والفرص والبيانات ذات الصلة قد تمتد عبر سلسلة القيمة.

حدّد مجموعة المنشورات الخاضعة للضبط: التقرير السنوي، وتقرير الإدارة، وبيان الاستدامة، ووثيقة الموقع الإلكتروني، والسياسات أو دفاتر البيانات المُحال إليها مرجعياً.

ثبّت الجدول الزمني لإعداد التقارير بالتنسيق مع الإدارة المالية، بحيث تؤدي التغييرات المتأخرة في القوائم المالية إلى إجراء مراجعة للإفصاحات المتعلقة بالاستدامة.

حدّد المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة التي يمكن أن يُتوقع بصورة معقولة أن تؤثر في آفاق الكيان. استخدم جميع المعلومات المعقولة والقابلة للدعم المتاحة في تاريخ إعداد التقارير دون تكلفة أو جهد غير مبررين. ابدأ بنموذج أعمال الكيان، واستراتيجيته، وإدارة المخاطر، والاعتماديات والتأثيرات، وسلسلة القيمة، وظروف القطاع، والتطورات التنظيمية، وأدلة إعداد التقارير السابقة. طبّق معايير ISSB وارجع إلى معايير SASB وراعِ مدى انطباقها؛ وبالنسبة إلى المناخ، طبّق IFRS S2 وارجع إلى إرشاداته القائمة على القطاعات وراعِ مدى انطباقها.

طبّق تعريف المعلومات الجوهرية في IFRS S1 الموجّه إلى المستثمرين. اختبر ما إذا كان من الممكن أن يُتوقع بصورة معقولة أن يؤثر حذف بند من المعلومات أو تحريفه أو حجب وضوحه في قرارات المستثمرين الحاليين والمحتملين والمقرضين والدائنين الآخرين. راعِ الطبيعة والحجم، والعوامل الكمية والنوعية، والمعلومات بصورة فردية ومجتمعة، والأحداث المستقبلية المحتملة، والتجميع، وخطر حجب المعلومات الجوهرية. لا يحدد المعيار حداً شاملاً للجوهرية.

افصل بين استنتاج المخاطر/الفرص واستنتاج جوهرية مستوى الإفصاح.

ارسم خريطة للمعلومات الجوهرية عبر الحوكمة والاستراتيجية وإدارة المخاطر والمقاييس والأهداف.

وثّق سبب حذف المعلومات المطلوبة باعتبارها غير جوهرية، وما إذا كانت هناك حاجة إلى معلومات إضافية لتحقيق هدف الإفصاح.

حدّد الأحكام ذات التأثير الأكبر في الإفصاح بموجب فقرات IFRS S1 74-76.

يتطلب IFRS S2 معلومات محددة عن المناخ بشأن المخاطر المادية ومخاطر الانتقال والفرص المتعلقة بالمناخ. ويشمل العمل عادةً تحديد المخاطر وتحليل تركزها؛ ومعلومات عن الاستراتيجية والاستجابة للانتقال؛ والتأثيرات المالية الحالية والمتوقعة؛ والمرونة المناخية التي تُقيَّم باستخدام تحليل السيناريوهات؛ وانبعاثات غازات الدفيئة؛ والمقاييس المشتركة بين القطاعات؛ والمقاييس القائمة على القطاعات؛ والأهداف المناخية.

اربط كل خطر أو فرصة جوهرية متعلقة بالاستدامة بالقوائم المالية والتخطيط المالي. حدّد الآثار الحالية المُثبتة أو المفصح عنها في فترة التقرير والآثار المتوقعة على المدى القصير والمتوسط والطويل. استخدم بيانات وافتراضات متسقة إلى أقصى حد ممكن، واشرح الفروق المهمة، وطبّق آليات التناسب المحددة في المعايير بدلًا من التعامل مع صعوبة البيانات باعتبارها إعفاءً شاملًا.

أنشئ قاموساً للبيانات وورقة عمل للإفصاح لكل بند معلومات جوهري. ينبغي أن تحدد ورقة العمل المتطلب، والمالك، والنظام المصدر، والفترة، والوحدة، والحدود، والمنهجية، والافتراضات، والتقديرات، والأدلة، والحساب، والمراجع، والمطابقة، والحالة، وموقع الاحتفاظ. ميّز بين بيانات المصدر وتعديلات الإدارة والقيم المنشورة.

أعدّ التقرير حول مجالات المحتوى الأساسية الأربعة والروابط بينها. وبالنسبة إلى كل خطر أو فرصة ذات أهمية نسبية، أتِح للمستخدم إمكانية فهم الإشراف، والآثار والاستجابات الاستراتيجية، وعمليات إدارة المخاطر، والمقاييس والأهداف، والآثار المالية. تجنّب السرديات المنفصلة الخاصة بالإدارات، التي تكرر السياسات لكنها لا تُشكّل قصة متماسكة للمستثمر.

استخدم مصفوفة إفصاحات توضّح مكان استيفاء كل متطلب منطبق وكيفية عمل الإحالات المتبادلة.

اذكر بوضوح المنشأة المُبلِّغة، والفترة، والأساس، والموقع، والأحكام المهمة.

اشرح المنهجية والقيود بالقرب من المعلومات ذات الصلة، وليس فقط في ملحق عام.

استخدم الجداول والرسوم البيانية فقط عندما تحافظ على الفروق المهمة وتظل مفهومة.

اجعل معلومات أصحاب المصلحة من غير المنتمين إلى ISSB محددة بوضوح حتى لا تحجب المعلومات المهمة الموجّهة إلى المستثمرين.

أجرِ استعراضات تفصيلية منظمة مع مسؤولي الحوكمة والاستراتيجية والمخاطر والمالية، واختصاصيي المناخ، ومالكي البيانات. ينبغي للمراجع أن يطرح التحديات ليس فقط بشأن وجود الإفصاح، بل أيضًا بشأن كونه مهمًا ومحددًا ومترابطًا وكاملًا ومحايدًا ومدعومًا. ينبغي تصعيد الأحكام المهمة والافتراضات والفجوات غير المحسومة بدلًا من حسمها من خلال صياغة غامضة.

لا يفرضان IFRS S1 وIFRS S2 بحد ذاتهما متطلباً عالمياً للتوكيد الخارجي. وقد تفرضه ولاية قضائية أو جهة تنظيمية أو بورصة أو جهة إقراض أو سياسة مجلس الإدارة. وحتى من دون توكيد خارجي، فإن اتباع نهج جاهز للتوكيد يحسن الموثوقية. اتفقوا على المعايير والنطاق في وقت مبكر، وقدموا لمقدم خدمة التوكيد خريطة المتطلبات والمنهجية، وأجروا جولات استعراض للبيانات والعمليات، وحافظوا على فهارس الأدلة، وعالجوا النتائج، واضبطوا التغييرات في التقرير النهائي.

تعاقدوا مع مقدم الخدمة في وقت مبكر بما يكفي للتأثير في تصميم الأدلة والضوابط، مع الحفاظ على متطلبات الاستقلالية.

حددوا الإفصاحات والمقاييس والكيانات والمواقع الداخلة في النطاق، وحددوا معيار التوكيد أو أساس المراجعة المنطبق.

تتبعوا النتائج حسب مستوى الخطورة، والمسؤول، وتاريخ الاستحقاق، وأدلة المعالجة، وتأثيرها في الصياغة المنشورة.

حافظوا على اتساق إقرارات الإدارة النهائية مع الأدلة والقيود غير المحلولة.

مباشرةً قبل النشر، أعد تنفيذ مراجعة الاكتمال على مستوى المتطلبات بالاستناد إلى الإصدارات السارية حاليًا والتعديلات المحلية. أكّد التوقيت، والمعلومات المقارنة، وإفصاحات الإعفاءات، والأحكام، وعدم اليقين في القياس، والإحالات المتبادلة، وإمكانية الوصول إلى الموقع الإلكتروني، والاتساق مع القوائم المالية. عندئذٍ فقط وافق على بيان إعداد التقارير.

الشكل 2. خطة تنفيذ إرشادية لمدة 12 شهرًا. تُنفّذ مسارات العمل بالتوازي وتتلاقى عند بوابات النطاق، والأهمية النسبية، والبيانات، وإعداد المسودة، والإصدار.

لماذا ينجح هذا الهيكل: إنه يحدد الأساس والفترة والكيان المُبلِّغ؛ ويربط منظور الأهمية النسبية بالمستخدمين الأساسيين؛ ويوجه المستخدمين إلى التيسيرات والأحكام وحالات عدم اليقين. ولا ينجح إلا إذا استوفى الكيان جميع المتطلبات المنطبقة. وإذا لم يستوفها، فيجب استبدال الجملة الأولى بصياغة أضيق ودقيقة من حيث الوقائع.

ابدأ بتأكيد أساس إعداد التقارير المعمول به، والادعاء المقصود، والحوكمة، والمنشأة المُعدّة للتقرير، بدلاً من البدء بقائمة مرجعية للإفصاحات. ثم حدّد المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة، وحدّد المعلومات الجوهرية، ونظّم مسارات العمل المتعلقة بالمناخ، والآثار المالية، والمقاييس، والبيانات، والأدلة، والمراجعة قبل إعداد المسودة.

يحدّد المشروع أولاً المخاطر والفرص المتعلقة بالاستدامة التي يمكن أن تؤثر بصورة معقولة في آفاق المنشأة، ثم يحدّد أي معلومات عنها تُعد جوهرية للمستخدمين الأساسيين. وينبغي أن يظل الاستنتاج المتعلق بالمخاطر أو الفرص منفصلاً عن حكم الأهمية النسبية على مستوى الإفصاح، مع وضع خريطة للمعلومات الجوهرية عبر مجالات المحتوى الأساسية.

لا يُلزم IFRS S2 المنشأة بامتلاك خطة انتقال. وإذا كانت لديها خطة انتقال أو استراتيجية انتقال، فإنها تفصح عن المعلومات الجوهرية المتعلقة بتلك الاستراتيجية وكيف تخطط لتحقيقها.

يجوز استخدام التقديرات والتقريبات والتنبؤات عندما تكون البيانات المباشرة أو الكاملة غير متاحة؛ ولا يجعل استخدامها الإفصاح أقل فائدة بحد ذاته. وينبغي للمنشأة أن تشرح الأساليب والمدخلات وحالة عدم اليقين، وأن تحافظ على خلو عملية التقدير من الأخطاء الجوهرية.