التطبيق لأول مرة للمعيارين IFRS S1 وIFRS S2

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

تحدد السنة الأولى منشأة إعداد التقارير، وبيئة الرقابة، والمصطلحات، وتعريفات المقاييس، وأساس المقارنة، والادعاءات العامة التي سترثها الفترات اللاحقة. وقد يخفف الإعفاء العبء الفوري، لكنه قد يؤدي أيضاً إلى فجوة حادة في البيانات في السنة الثانية، أو يضعف قابلية المقارنة، أو يتطلب إيضاحاً أكثر تعقيداً لأساس الإعداد. ولذلك، فإن الخيار الأسهل من الناحية الفنية في السنة الأولى ليس دائماً خيار التنفيذ الأفضل.

يُعد تاريخ سريان المعايير وتاريخ التطبيق الأولي للمنشأة مفهومين منفصلين. ويسري IFRS S1 وIFRS S2 على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 January 2024، لكن القانون المحلي أو اللوائح أو قواعد الإدراج أو التبني الطوعي تحدد متى تطبق منشأة معينة هذه المعايير لأول مرة. وقد يدمج الصك المحلي الإعفاءات الصادرة، أو يعدلها، أو يضيف مراحل تطبيق تدريجية مختلفة، أو يفرض النشر والتوكيد في وقت أبكر.

بالنسبة لأحكام الانتقال، يكون تاريخ التطبيق الأولي هو بداية فترة التقرير السنوية التي يطبّق فيها الكيان المعيار لأول مرة. ويشكّل هذا التاريخ أساس تيسيرات المعلومات المقارنة، وتيسير المناخ أولًا، وتيسيرات غازات الدفيئة بموجب IFRS S2. ينبغي للكيان تسجيل السنة المالية، والأساس القانوني المحلي، والكيان المُبلِّغ، وإصدار المعايير، وما إذا كان التطبيق إلزاميًا أو طوعيًا أو مبكرًا.

الشكل 1. لكل إعفاء يُستخدم لأول مرة أثر ضيق في السنة الأولى ونتيجة متميزة في السنة الثانية.

يعفي IFRS S1 E3 وIFRS S2 C3 المنشأة من تقديم معلومات مقارنة في فترة التقرير السنوية الأولى. هذا إذن وليس حظرًا. يجوز لمُعدّ تقارير متمرس أن يختار تقديم معلومات مقارنة محددة، لكن ينبغي له أن يفعل ذلك فقط عندما تجعل التعريفات والحدود والأساليب والضوابط المقارنة مفيدة ومتسقة.

في السنة الأولى، يسمح IFRS S1 E4 بالإبلاغ عن الإفصاحات المالية المتعلقة بالاستدامة بعد القوائم المالية ذات الصلة. ويعتمد الموعد النهائي الدقيق على ما إذا كان الكيان ملزماً بتقديم تقرير مرحلي للربع الثاني أو لنصف السنة، أو يقدمه طوعاً، أو لا يقدم مثل هذا التقرير المرحلي. ويقتصر المساران الأخيران على تسعة أشهر بعد نهاية السنة.

يمكن أن يتيح النشر اللاحق مجالاً زمنياً لبيانات وحوكمة تُقدمان للمرة الأولى، لكنه يضعف ترابط المعلومات في الوقت نفسه وقد يترك المستثمرين أمام القوائم المالية قبل معلومات الاستدامة ذات الصلة. وقبل اختيار الإعفاء، ينبغي للكيان أن يراعي متطلبات الإيداع المحلية، وتوقعات السوق، وتوقيت التأكيد، وجداول أعمال مجلس الإدارة، والإيداع الرقمي، وما إذا كان لا يزال من الممكن تحديث المعلومات لتعكس الظروف القائمة في نهاية السنة.

يسمح IFRS S1 E5 للكيان بالإفصاح فقط عن المخاطر والفرص المتعلقة بالمناخ في فترة التقرير السنوية الأولى، وبالتالي بتطبيق IFRS S1 فقط بالقدر الذي يتعلق بالمعلومات المناخية. ويقدم IFRS S2 المتطلبات الخاصة بالمناخ. ويفصح الكيان عن استخدامه للإعفاء.

يضيّق الإعفاء نطاق الموضوع؛ لكنه لا يلغي الهيكل العام المنطبق بموجب IFRS S1. وتظل الأهمية النسبية، والعرض العادل، والكيان المُبلِّغ، والمعلومات المترابطة، والتوقيت، والإحالات المرجعية، والأحكام، وعدم اليقين في القياس، والأخطاء، والانضباط في الامتثال، منطبقة على الإفصاحات المناخية. وتؤكد المواد التعليمية الرسمية الصادرة عن ISSB أنه يمكن إصدار بيان امتثال في السنة الأولى عند استيفاء جميع متطلبات S1 وS2 المنطبقة والإفصاح عن استخدام الإعفاء.

يتطلب IFRS S2 عادةً قياس انبعاثات غازات الدفيئة باستخدام معيار بروتوكول غازات الدفيئة للشركات، ما لم تفرض سلطة قضائية أو بورصة استخدام طريقة أخرى. ويسمح IFRS S2 C4(a) للمُعدّ للتقارير للمرة الأولى بالاستمرار في استخدام الطريقة المختلفة التي استخدمها في الفترة السنوية التي سبقت التطبيق الأول مباشرةً. ويحمي التخفيف الاستمرارية أثناء انتقال الكيان، ولكن لا ينبغي الخلط بينه وبين إذن دائم باستخدام طريقة بديلة.

يسمح IFRS S2 C4(b) بإغفال انبعاثات النطاق 3 في الفترة السنوية الأولى، بما في ذلك المعلومات الإضافية عن الانبعاثات الممولة لأنشطة إدارة الأصول والخدمات المصرفية التجارية وأنشطة التأمين. والإعفاء اختياري. ويجوز للكيان الذي لديه بيانات ناضجة بما يكفي عن النطاق 3 أن يفصح عنها في السنة الأولى، مما يتيح إنشاء خط أساس في وقت أبكر وتجنب بناء فترة حالية للسنة الثانية من الصفر.

الشكل 2. ينبغي تقييم قرار التطبيق الأول عبر سنة الإعداد والسنة الأولية ودورة إعداد التقارير الثانية.

ينبغي أن يتضمن سجل الانتقال طبقة محلية منفصلة بدلاً من تعديل فقرة IFRS الصادرة بحيث تُحجب معالمها. ويحافظ ذلك على وضوح خط الأساس العالمي ويُظهر الفرق المحلي الدقيق.