دورة إعداد التقارير الأولى وفق IFRS S1 وIFRS S2: خطة تنفيذ مدتها 12 شهراً

ملاحظة فنية. تميّز هذه المقالة بين متطلبات IFRS وممارسات التنفيذ في London Reporting Academy. ويجب تكييف الأمثلة والأدوات التوضيحية وفقاً لوقائع المنشأة، وفترة إعداد التقارير، والولاية القضائية، ومتطلبات الاعتماد السارية.

ملاحظة بشأن الاستقلالية. تُعد London Reporting Academy جهة مستقلة للتعليم والاستشارات. ويُشار إلى IFRS® وISSB® وIFRS S1 وIFRS S2 لأغراض تعليمية؛ ولم تصدر مؤسسة IFRS هذه المادة ولم تعتمدها.

لا يُعد تقرير IFRS S1/S2 الأول بكتابة أربعة أقسام سردية وإضافة جدول لانبعاثات غازات الدفيئة. إذ يعتمد النشر على سلسلة من القرارات: ما المعايير والإعفاءات الانتقالية المنطبقة؛ وما المخاطر والفرص المرتبطة بالاستدامة التي يمكن أن تؤثر على آفاق المنشأة؛ وما المعلومات الجوهرية؛ وكيف ترتبط الاستنتاجات بالاستراتيجية والتخطيط المالي؛ وما المقاييس والتقديرات والضوابط اللازمة؛ وما إذا كانت الحزمة النهائية تدعم ادعاء إعداد التقارير المقترح.

إن التسلسل الممتد على 12 شهراً أدناه مُحمّل بالأعمال في بدايته عن قصد. فتحديد النطاق، والحوكمة، ومراجعة المصادر، وهيكل البيانات تبدأ قبل الصياغة التفصيلية لأنها تحدد ما سيحتاج التقرير إلى قوله. وغالباً ما يتطلب تحليل سيناريوهات المناخ، والآثار المالية، وبيانات النطاق 3، ومقاييس الصناعة، فترات زمنية أطول من صياغة السرد. ويكشف التشغيل التجريبي قبل نهاية السنة عن التعريفات الضعيفة، والأدلة المفقودة، والافتراضات غير المتسقة، في حين لا يزال هناك وقت لمعالجتها.

تمثل مدة اثني عشر شهراً أفقاً تخطيطياً توضيحياً، وليست متطلباً في IFRS. وقد تتمكن منشأة ناضجة من اختصار بعض المراحل؛ في حين قد تحتاج مجموعة معقدة إلى وقت أطول. ويتمثل الانضباط المهم في ترتيب الاعتماديات ووجود مراحل للمراجعة. وإذا بدأ المشروع في وقت متأخر، ينبغي للإدارة أن تقرر صراحةً أي الأعمال يمكن تسريعها، وأي معلومات ستعتمد على التقديرات أو الإعفاءات، وأي ادعاء بشأن إعداد التقارير سيظل قابلاً للدعم.

الشكل 1. دورة إعداد التقارير الأولى وفق IFRS S1/S2: خارطة طريق توضيحية مدتها 12 شهراً، تتضمن مخرجات عملية ونقاط تحكم.

ابدأ بورقة موقعة لأساس الإعداد. وينبغي أن تحدد المنشأة المُعدة للتقرير، وفترة إعداد التقارير السنوية، والمكان المقترح، والتوقيت المستهدف للنشر، وإصداري IFRS S1 وIFRS S2 المنطبقين، وأساس الاعتماد في الولاية القضائية، والإعفاءات الانتقالية قيد النظر، وادعاء الامتثال أو المواءمة المستهدف، والعلاقة بالقوائم المالية. وينبغي ألا يعتمد المشروع على عنوان التقرير أو على هدف عام هو «المواءمة مع ISSB» للإجابة عن هذه الأسئلة لاحقاً.

أنشئ خريطة حوكمة تغطي مجلس الإدارة أو اللجنة المسؤولة عن الرقابة، والراعي التنفيذي، ومسؤولية المدير المالي، والمالكين الفنيين، ومالكي البيانات، والمراجع، والتدقيق الداخلي، وأي ممارس للتوكيد. واعتمد ميثاق البرنامج، ومصفوفة RACI، وحدود تصعيد المسائل، وتسلسل المصادر، ومعايير التوثيق، وحقوق اتخاذ القرار النهائي. واتفق على تعريفات الآفاق الزمنية أو على طريقة لربطها بآفاق الاستراتيجية وتخصيص رأس المال.

حدّد المخاطر والفرص المرتبطة بالاستدامة التي يمكن أن يُتوقع بصورة معقولة أن تؤثر على آفاق المنشأة. وينبغي أن يستخدم التمرين المعلومات المعقولة والقابلة للدعم المتاحة دون تكلفة أو جهد غير مبررين، وأن يطبق تسلسل مصادر IFRS S1. وحيث لا ينطبق معيار IFRS محدد للإفصاح عن الاستدامة، يتعين على المنشأة الرجوع إلى معايير SASB والنظر في مدى انطباقها. ويجوز النظر في مصادر أخرى مسموح بها دون تجاوز متطلبات IFRS.

اعمل عبر الصناعات، ووحدات الأعمال، والمناطق الجغرافية، والمنتجات، والعمليات، وعلاقات التمويل، وسلسلة القيمة. واربط التمرين بإدارة مخاطر المنشأة، لكن لا تفترض أن سجل المخاطر الحالي مكتمل لأغراض الإفصاح. وسجّل المصدر، والوصف، والجزء المتأثر من نموذج الأعمال أو سلسلة القيمة، وقناة الانتقال المالي المحتملة، والأفق الزمني، والمالك المسؤول لكل بند مرشح.

طبّق الأهمية النسبية على المعلومات المتعلقة بالمخاطر والفرص المحددة. ويكون القرار خاصاً بالمنشأة، ويركز على ما إذا كان من المتوقع بصورة معقولة أن يؤثر حذف المعلومات أو تحريفها أو حجبها في قرارات المستخدمين الأساسيين. وينبغي للفريق توثيق الأحكام المهمة، وقرارات التجميع والتفصيل، وسبب عدم اعتبار المعلومات المستبعدة جوهرية.

حوّل الاستنتاجات إلى هيكل للإفصاح. واربط البنود الجوهرية بالحوكمة، والاستراتيجية، وإدارة المخاطر، والمقاييس، والأهداف؛ وحدد المتطلبات المشتركة بين الموضوعات؛ وعيّن الاحتياجات الأولية من الأدلة والبيانات؛ وأنشئ النسخة الأولى من مصفوفة الإفصاح. وهذه أيضاً نقطة تأكيد المقاييس القائمة على الصناعة والأساليب الموضوعية التي تتطلب أعمالاً طويلة الأجل بشأن البيانات.

حدّد المخاطر والفرص المناخية المادية المرتبطة بالمخاطر الفيزيائية ومخاطر الانتقال، بما في ذلك مدى تركّزها في نموذج الأعمال وسلسلة القيمة. حدّد هدف تحليل السيناريوهات، والآفاق الزمنية، والسيناريوهات، والافتراضات والمدخلات والأساليب والحوكمة الرئيسية. وينبغي أن يتناسب النهج مع ظروف الكيان، مع مراعاة مدى التعرّض والمهارات والقدرات والموارد.

ينبغي أن يسترشد تقييم المرونة بتحليل السيناريوهات، لا أن يكون مجرد تزيين للتقرير. حدّد الأسئلة الاستراتيجية التي سيختبرها: مدى تعرض الأصول للخطر، وتحولات الطلب، وتكاليف المدخلات، وانقطاع الإمدادات، والتمويل، واختيارات التكنولوجيا، والتأمين أو تخصيص رأس المال. وثّق القيود والعلاقة بين السيناريوهات والتوقع المالي المركزي. وإذا استُخدمت نماذج خارجية، فاحتفظ بأدلة كافية لفهم المدخل والتحويل والاستنتاج.

اربط كل خطر وفرصة ماديين بالآثار المالية الحالية والمتوقعة. حدّد فئات المركز المالي والأداء والتدفقات النقدية المتأثرة؛ وخطط الاستثمار والتخارج؛ ومصادر التمويل؛ ومحركات التوقعات؛ والتقديرات والأحكام المحاسبية؛ وأوجه عدم اليقين المهمة. أنشئ جسراً للافتراضات بين تحليل الاستدامة، والسيناريوهات، والميزانيات، والتوقعات، والقوائم المالية ذات الصلة.

ينبغي للوظيفة المالية أن تفحص مجموعة المخاطر بحثاً عن الآثار المحتملة بموجب معايير المحاسبة المنطبقة. ولا تُنشئ إفصاحات الاستدامة قواعد جديدة للاعتراف أو القياس، لكن الافتراضات غير المتسقة أو الفروق غير المفسرة قد تقوّض المعلومات المترابطة. حدّد أين ستُستخدم المعلومات الكمية أو النطاقات أو الإفصاح النوعي، ووثّق أساس الفقرة والأدلة لأي إعفاء من القياس الكمي.

استكمل سجل المقاييس. أدرج المقاييس المناخية العابرة للصناعات، والمقاييس المستندة إلى الصناعة والمنطبقة، والمقاييس والأهداف الخاصة بالكيان. ولكل مقياس، سجّل تعريفه، والغرض منه، ووحدته، ونطاقه، وفترته، ومنهجيته، وافتراضاته، وتسلسل مستويات التقدير، والنظام المصدر، والمسؤول عنه، والمراجع، والضابط، وصلته بالهدف، ومعاملته للمعلومات المقارنة. أكّد أي صناعات SASB تنطبق على المجموعة المتنوعة ووثّق التعديلات أو المقاييس الإضافية.

أنشئ سجل الأدلة وقواعد الاحتفاظ بها في الوقت نفسه. تحتاج الإفصاحات السردية إلى أدلة بقدر حاجة المقاييس الكمية إليها: السياسات، وأوراق مجلس الإدارة، وقرارات الاستراتيجية، ومنهجيات المخاطر، ووثائق السيناريوهات، واعتمادات الأهداف، ومراجعات الأداء. أنشئ ضوابط الإصدارات وترتيبات الوصول بحيث يمكن تتبع التقرير النهائي دون الاعتماد على صناديق البريد الوارد الشخصية.

استكمل تجربة إقفال كاملة لبيانات النطاق 1 والنطاق 2 والنطاق 3 قبل إغلاق فترة التقرير. طابق الحدود التنظيمية مع الكيان المُبلِّغ واشرح الفروق الخاصة بكل مقياس. افحص جميع فئات النطاق 3 ذات الصلة، وحدّد أساليب التقدير، وقيّم جودة البيانات، وأعد إفصاحات المنهجية والقيود. وينبغي للمؤسسات المالية أن تتناول بصورة منفصلة الفئة 15 ومتطلبات الانبعاثات المموَّلة، حسب الاقتضاء.

اختبر تعديلات ديسمبر 2025 على IFRS S2 مقابل فترة التقرير. وتصبح التعديلات إلزامية التطبيق على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2027، مع السماح بالتطبيق المبكر. وقد يتطلب التبني المبكر أو الاستعداد المستقبلي تغييرات في نظم التصنيف، وقيم GWP، والأساليب الخاصة بالاختصاص القضائي، وعمليات الفئة 15، والبيانات المقارنة، والضوابط. سجّل القرار وحدّث إصدار مجموعة المصادر.

حوّل بنية الأدلة والمقاييس إلى ضوابط. حدّد، كحد أدنى، اعتماد المسؤول، واستخراج البيانات من النظام المصدر، وضبط الوصول، ومراجعة الحسابات، والمطابقات، وضبط التغيير، وحوكمة النماذج، والفصل بين الإعداد والمراجعة، واعتماد الأحكام، والاتساق بين التقارير، والمراجعة القانونية، واختبار الاكتمال، وإقرار الإدارة. وينبغي أن يتناسب تصميم الضوابط مع الأهمية النسبية والمخاطر، لكنه ينبغي أن يكون قابلاً للتشغيل في فترة التقرير الأولى.

أجرِ استعراضاً تفصيلياً للضوابط واحتفظ بالأدلة. فوصف السياسة أو الضابط ليس دليلاً على أن الضابط قد شُغّل. حدّد الاستثناءات، وقيّم أثرها على الإفصاح، وأعطِ الأولوية للمعالجة. وعندما يكون من المخطط إجراء تأكيد خارجي، اتفق مبكراً بما يكفي على المعايير والنطاق والمستوى والجدول الزمني وبروتوكول الأدلة ومعالجة النتائج، لتجنب اكتشاف في اللحظة الأخيرة أن السجلات الرئيسية لم يُحتفظ بها.

أعد مسودة الحزمة بأكملها، بما في ذلك أساس إعداد التقرير، والمتطلبات الشاملة، والركائز الأربع، والتفاصيل المناخية، وأساليب غازات الدفيئة، والمقاييس، والأهداف، والآثار المالية، والأحكام، وعدم اليقين، والإعفاءات، والمعلومات المقارنة، وبيان الامتثال المقترح. وينبغي اختبار الإحالات المرجعية مقابل شروط IFRS S1، وينبغي أن تكون المعلومات المشار إليها متاحة بالشروط نفسها وفي الوقت نفسه.

ينبغي أن تربط مصفوفة الإفصاح كل متطلب منطبق بموقعه في المسودة، ومرجع الدليل، والمسؤول عنه، والضابط، والإعفاء أو الحكم، وحالة المراجعة. أجرِ مراجعة هجومية بحثاً عن الادعاءات غير المدعومة، والدقة الزائفة، والافتراضات الخفية، والتناقضات مع القوائم المالية، والإحالات القديمة إلى الفقرات، والصياغة التي تتعامل مع الممارسة التوضيحية باعتبارها متطلباً من متطلبات IFRS.

جمّد المنهجيات وأغلق بيانات الفترة بموجب قواعد قطع خاضعة للضبط. استكمل حسابات غازات الدفيئة، وأداء المقاييس، والتقدم المحرز في الأهداف، والآثار المالية الحالية، وتحديثات الآثار المتوقعة، والمعلومات المقارنة حيثما كان ذلك مطلوباً. طابق الأرقام المنشورة مع الأنظمة المصدر والقوائم المالية ذات الصلة، ووثّق الفروق المشروعة في النطاق أو المنهجية أو الأفق الزمني أو السيناريو.

شغّل بروتوكول التعديلات المتأخرة. وينبغي لكل تغيير بعد الإقفال الفعلي أن يحدّد الإفصاح والحساب والدليل والضابط والمعلومة المقارنة والإحالة المرجعية والاعتماد المتأثرة. أعد تقييم الأهمية النسبية والاكتمال للمعلومات اللاحقة المهمة. ويمنع هذا الانضباط أن يؤدي تحسين سردي متأخر إلى إيجاد تناقض فني.

استكمل إجراءات التدقيق الداخلي والمراجعة الفنية والمراجعة القانونية والتأكيد الخارجي ضمن نطاقاتها المتفق عليها. عالج النتائج أو وثّق أثرها. أعد حزمة مجلس الإدارة: أساس إعداد التقرير، والمخاطر والفرص المادية، والترابط المالي، وتحليل السيناريوهات، وغازات الدفيئة والمقاييس، والإعفاءات، والأحكام، واستثناءات الضوابط، ونطاق التأكيد، والمسائل غير المحسومة، واستنتاج الامتثال المقترح.

ينبغي لمجلس الإدارة أو الجهة المعيّنة للاعتماد أن يأذن بالحزمة فقط بعد أن يفهم ما اكتمل، وما قُدّر، وما الإعفاءات المستخدمة، وما التغييرات التي لا تزال مفوّضة. وإذا لم يُستوفَ متطلب مادي واحد منطبق، فلا ينبغي للكيان استخدام بيان امتثال صريح وغير متحفظ. وقد يظل من الممكن تقديم ادعاء بديل شفاف، لكنه يجب أن يصف بدقة أساس الإعداد.

انشر الإفصاحات في المكان المطلوب وفي الوقت المطلوب. ويتطلب IFRS S1 عموماً النشر في الوقت نفسه الذي تُنشر فيه القوائم المالية ذات الصلة وللفترة نفسها، مع مراعاة الإعفاء الانتقالي للسنة الأولى الوارد في الفقرة E4. أكّد إمكانية الوصول إلى المعلومات المشار إليها بالإحالات المرجعية، وضبط الإصدار النهائي، والاعتمادات، وروابط المصادر، ومتطلبات الوسم الرقمي حيثما انطبقت، والعلاقة بالتقارير الأخرى.

أرشف الحزمة الخاضعة للضبط: الإفصاحات النهائية، وسجل الأدلة، وملفات الحسابات، وإصدار مجموعة المصادر، ومصفوفة الإفصاح، والاعتمادات، وأوراق مجلس الإدارة، وتقرير التأكيد، وسجل المسائل، وسجل التغييرات. أجرِ مراجعة ما بعد التنفيذ ما دامت القرارات حاضرة. حوّل القيود غير المحسومة إلى خارطة طريق للسنة التالية، وأنشئ محفزات التحديث، وابدأ الدورة الثانية قبل أن يصبح التقرير الأول منشوراً ثابتاً.

الشكل 2. المسار الحرج إلى أول نشر لـ IFRS S1/S2. وعادةً ما تنتقل التأخيرات في النطاق أو تحديد المخاطر أو الآثار المالية أو الضوابط إلى مرحلة إعداد المسودة والاعتماد.

لا يجب أن تنتظر كل مهمة انتهاء الشهر السابق. وينبغي أن تعمل بيانات غازات الدفيئة، ومقاييس الصناعة، وتحليل السيناريوهات، والتكامل المالي، وتصميم الضوابط بالتوازي بمجرد أن يصبح نطاقها مستقراً بما يكفي. ويتكون المسار الحرج من القرارات التي تغيّر محتوى الحزمة بأكملها أو الادعاء المتعلق بها. وتكون التأخيرات في هذه القرارات أكثر خطورة من التأخيرات في مهام إعداد المسودات الفردية.

تدابير الإعفاء الانتقالية اختيارية ومشروطة. وينبغي تقييمها في ضوء هدف الكيان من إعداد التقارير، والقواعد القضائية، وجاهزية البيانات، والعبء المقارن المستقبلي. وينبغي الإفصاح عن استخدام أي تدبير إعفاء حيثما كان ذلك مطلوبًا، وتتبع هذا الاستخدام حتى لا تتحول الترتيبات المؤقتة إلى فجوات دائمة مخفية.

يعيد راعي البرنامج ترتيب العمل. يثبت الشهر 1 حدود المجموعة، وادعاء إعداد التقارير، وقرارات الانتقال. ويحدد الشهران 2 و3 المخاطر عبر التصنيع والتغليف والمدخلات الزراعية وتجار التجزئة واستخدام المستهلك، ثم يحدد المعلومات الجوهرية. وتجد المجموعة أن إجهاد المياه وتوافر السلع وتنظيم التغليف تتطلب بيانات وتحليلًا ماليًا يتجاوز المناخ. ويُنظر في إعفاء السنة الأولى المقتصر على المناخ، لكنه يُرفض لأن الجدول الزمني للولاية القضائية وتوقعات المستثمرين ترجح تنفيذ تجربة كاملة، في حين يُؤجل ادعاء الامتثال إلى حين اكتمال المصفوفة.

ويبدأ العمل على النطاق 3 وسيناريوهات السلع بالتوازي. وبحلول الشهر 7، تكشف التجربة الجافة أن تقديرات السلع المشتراة تعتمد بدرجة كبيرة على تصنيف الموردين، وأن السرد المتعلق بالمناخ يبالغ في تقدير حالة تمويل استثمارات التغليف. وتُعالج هذه المسائل قبل الإقفال النهائي. ويكون التقرير الأول أقصر من المسودة الأصلية، لكن حدوده وتقديراته وروابطه المالية وقيوده أوضح، كما أن مسار أدلته أقوى بكثير.

هل تُعد 12 شهراً مطلوبة بموجب IFRS S1 أو IFRS S2؟

لا. تحدد المعايير متطلبات إعداد التقارير، وليس مدة التنفيذ. وخارطة الطريق هي نموذج تخطيط لـ LRA ينبغي تكييفه وفقاً للتعقيد والنضج وتاريخ التقرير والاختصاص القضائي.

هل يمكن لمُعدّ التقارير لأول مرة أن ينشر بعد القوائم المالية؟

يوفر IFRS S1 الفقرة E4 تيسيراً زمنياً محدداً للسنة الأولى. ويعتمد التاريخ الدقيق على ما إذا كان الكيان مطالباً بنشر تقرير مرحلي أو ينشره طوعاً. كما يجب التحقق من قواعد الاختصاص القضائي والادعاء المقصود.

هل يمكن أن تغطي السنة الأولى المناخ فقط؟

تسمح الفقرتان E5-E6 من IFRS S1 بنهج انتقالي يبدأ بالمناخ في فترة إعداد التقارير السنوية الأولى، مع تيسير مقارن ذي صلة. ويجب الإفصاح عن استخدام هذا النهج، وينبغي للكيان أن يخطط لكيفية إضافة المخاطر والفرص غير المناخية.

متى ينبغي إشراك التأكيد الخارجي؟

حيثما يكون التأكيد مطلوباً أو مخططاً له، ينبغي إشراك الممارس في وقت مبكر بما يكفي للاتفاق على المعايير والنطاق والأدلة والجدول الزمني. ولا يفرضان IFRS S1/S2 بنفسيهما متطلباً عالمياً للتأكيد.

ما أكثر مخاطر المسار الحرج شيوعاً؟

يختلف ذلك، لكن القرارات المتأخرة بشأن أساس إعداد التقارير ونطاق المخاطر والأهمية النسبية والآثار المالية ومنهجية النطاق 3 أو الضوابط غالباً ما تنتقل آثارها إلى الصياغة وموافقة مجلس الإدارة.