كيفية إعداد تقرير بموجب المعيار الطوعي للاتحاد الأوروبي: دليل خطوة بخطوة

من تحديد المستخدمين والطلبات إلى اختيار الوحدات، وملكية البيانات، والأدلة، والحسابات، والمراجعة والإصدار

صُمّم المعيار الطوعي ليكون متناسباً عمداً، لكنه لا يزال يجمع بين المعلومات المؤسسية، والمقاييس البيئية، وبيانات القوى العاملة، والسياسات، والمعلومات المناخية، والإفصاحات المتعلقة بسلوك الأعمال. وقد يجمع الفريق الذي يبدأ بالقالب بيانات أكثر من اللازم، أو يغفل شرطاً منطبقاً، أو يستخدم فترات إبلاغ غير متسقة، أو يدلي ببيان امتثال رسمي قبل مراجعة الأدلة الداعمة.

يبدأ المشروع المصمم جيداً بالقرارات التي يجب أن يدعمها التقرير. وقد تحتاج المنشأة نفسها إلى إجابة موجزة في الوحدة الأساسية لأحد العملاء، وحزمة أكثر شمولاً لأحد البنوك، ولوحة معلومات إدارية داخلية، وتقرير عام. ويمكن لهذه الاستخدامات أن تتشارك البيانات والأدلة، لكنها لا تتطلب تلقائياً المخرج نفسه أو المستوى نفسه من التفصيل أو مسار النشر نفسه.

تتمثل الوظيفة الأساسية للمعيار في إبلاغ الأطراف المقابلة التجارية الفعلية أو المحتملة. ويجوز للمنشأة أيضًا نشر التقرير علنًا، لكن النشر العام خيار وليس متطلبًا تلقائيًا بموجب المعيار الطوعي. ابدأ بتسجيل الجهة التي تطلب المعلومات، وسبب الحاجة إليها، وموعد الحاجة إليها، وما إذا كان الطلب متكررًا.

1. تأكيد ما إذا كانت المنشأة خاضعة لإعداد تقارير الاستدامة الإلزامية بموجب المادتين 19a أو 29a من توجيه المحاسبة. لا ينبغي لمُعدّ التقارير الإلزامية أن يستبدل المعيار الطوعي بـ ESRS.

2. تحديد الكيان القانوني المُجيب وتسجيل وضعه من حيث الموظفين. ينص الملحق I على أن المعيار مخصص للمنشآت التي لا يتجاوز متوسط عدد موظفيها 1,000 موظف خلال السنة المالية السابقة.

3. اختيار إعداد تقارير فردية أو موحدة. يُوصى بأن تُعد الشركة الأم تقارير على أساس موحد؛ وتُعفى الشركات التابعة المدرجة في ذلك التقرير الموحد من إعداد تقارير منفصلة بموجب المعيار الطوعي.

4. تحديد فترة إعداد التقارير. عندما تُعد المنشأة قوائم مالية، ينبغي أن تكون فترة الاستدامة متسقة معها. واعتبارًا من سنة إعداد التقارير الثانية، تُطلب المعلومات المقارنة باستثناء المقاييس المفصح عنها للمرة الأولى.

5. تحديد ما إذا كان التقرير سيكون سنويًا. يُطلب إعداده سنويًا عندما يُعد لتلبية احتياجات التحديث السنوي للمنشآت الكبيرة أو البنوك؛ وإلا ينبغي الاتفاق على وتيرة إعداد التقارير والإفصاح عنها.

تسمح الفقرة 25 من الملحق I للمنشأة التي أكملت B1-B11 بإضافة إفصاحات مختارة من الوحدة الشاملة. غير أن الفقرة 27 من B1 تنص على وجوب الامتثال للوحدة المختارة بأكملها. والقراءة القابلة للدفاع عنها هي أنه يجوز إضافة إفصاحات C المختارة باعتبارها معلومات طوعية، في حين ينبغي قصر بيان الخيار B الرسمي على الوحدة الشاملة المكتملة، مع مراعاة الشروط المنطبقة وحالات الحذف المسموح بها. وهذا تفسير فني من LRA ينبغي تأكيده أثناء المراجعة النهائية.

لا تستخدم عمودًا واحدًا بنعم/لا للمعيار بأكمله. صنّف كل نقطة بيانات بحسب وضعها والوقائع التي تفعّلها. ينبغي أن تميّز المصفوفة بين نقاط البيانات الأساسية، والمعلومات المطلوبة فقط إذا انطبقت ظروف محددة، والمعلومات الطوعية، والاعتبارات القطاعية، ونقاط البيانات الطوعية للمنشآت التي لديها 10 موظفين أو أقل.

لدى جهة تصنيع مكونات افتراضية 180 موظفًا. ويطلب عميلان بيانات عن الانبعاثات والمياه والقوى العاملة وحقوق الإنسان؛ كما يطلب مصرفها أهدافًا مناخية ومعلومات عن المخاطر. وتختار المنشأة الخيار B لأن الطلبات متكررة ولأن لديها بالفعل بيانات موثوقة عن المرافق والموارد البشرية والامتثال. وهي ترسم خريطة لكل إفصاح، وتحدد أن النطاق 3 يمثل اعتبارًا قطاعيًا وليس بندًا خاضعًا لسقف في الملحق II، وتفصل طلب البنك المتعلق بمخاطر الائتمان عن طلبات العملاء بموجب CSRD.

وتكشف المسودة الأولى عن عدم اتساق حدود المواقع بين بيانات الطاقة والمياه. وتتفق الإدارة المالية وإدارة البيئة والصحة والسلامة على سجل للمواقع، ويُعاد احتساب مصنف غازات الدفيئة، ويُزال القيد قبل الموافقة. وتنشر المنشأة تقريرًا عامًا ومستخرجًا مضبوطًا لبيانات الأطراف المقابلة، وكلاهما مرتبط بسجل الأدلة نفسه.

البدء باستبيان عام بشأن البيئة والمجتمع والحوكمة بدلًا من سجل مضبوط للمستخدمين والأغراض.

اختيار الخيار B لأنه يبدو أكثر مصداقية، من دون موارد لإكمال الوحدة ومراجعتها.

معاملة 'إذا كان منطبقًا' باعتبارها خيار عدم مشاركة غير موثق بدلًا من كونها استنتاجًا واقعيًا.

دمج الكيانات أو المواقع أو الفترات بطرق مختلفة عبر مقاييس الطاقة والمياه والموارد البشرية والإيرادات من دون تسوية.

استخدام أهداف أو سياسات أو ادعاءات بشأن المنافع غير معتمدة في السرد.

النشر قبل دخول اللائحة المفوضة حيز النفاذ من دون مذكرة بشأن أساس الإعداد مقيّدة بالحالة.

افتراض أن التقرير الطوعي يجب أن يكون متاحًا للعامة أو خاضعًا لتأكيد مستقل.

ينطبق الخيار A على الوحدة الأساسية، بينما ينطبق الخيار B على الوحدة الأساسية بالإضافة إلى الوحدة الشاملة. ويتعامل نهج هذا الدليل في نشر LRA مع إفصاحات C المحددة باعتبارها معلومات تكميلية، ويحتفظ ببيان الخيار B للوحدة الشاملة الكاملة، رهناً بالشروط المنطبقة وحالات الحذف المسموح بها.

لا يتطلب استخدام المعيار الطوعي بحد ذاته من المنشأة الحصول على تأكيد بشأن المعلومات التي تبلغ عنها. وتنص اللائحة المفوضة المعتمدة في 3 July 2026 على أن المنشآت التي تطبقها ليست ملزمة بالسعي إلى الحصول على تأكيد؛ وحتى 11 August 2026، لم يكن التشريع قد دخل حيز النفاذ بعد، ريثما يُنشر في الجريدة الرسمية.