البيانات المفقودة والتقديرات بموجب المعيار الطوعي للاتحاد الأوروبي: ما المسموح به؟

دليل عملي للتقديرات، والمعلومات غير المتاحة، وشروط عدم الانطباق، وعدم الاختيار الطوعي، والحذف المسموح به، وخطط التحسين، والمراجعة الداخلية.

نادرًا ما تبدأ المنشأة الصغيرة والمتوسطة ببيانات استدامة مثالية. فقد تتبع فواتير المرافق أشهرًا تقويمية بدلًا من السنة المالية، وقد لا يوفّر المؤجر تفصيل الطاقة المتجددة، وقد لا تسجّل إحدى الشركات التابعة ساعات التدريب بصورة متسقة، وغالبًا ما تتطلب الانبعاثات عوامل تحويل بدلًا من القياس المباشر. ولا يتمثل السؤال الفني ببساطة في ما إذا كانت الخلية فارغة. بل يتمثل في ما يتطلبه المعيار المحدد لذلك الفقرة أو لذلك الجزء الفرعي بالضبط، وما إذا كان يمكن تقدير المعلومات بأمانة، وما الذي تعنيه الحالة الناتجة لبيان الامتثال B1.

يتضمن المعيار عدة فئات مختلفة من نقاط البيانات: نقاط بيانات أساسية، ومعلومات مطلوبة فقط في ظروف محددة، ونقاط بيانات طوعية، واعتبارات خاصة بالقطاع، وبنودًا تكون طوعية للمنشآت التي لديها 10 موظفين أو أقل. كما يسمح بحذف المعلومات المحمية المحددة تحديدًا ضيقًا بموجب الفقرة 22. وتنشئ هذه الفئات أسبابًا مشروعة لعدم الإبلاغ عن المعلومات. أما عدم توافر المعلومات التشغيلية عمومًا فليس بحد ذاته إحدى هذه الفئات.

الشكل 1. تغيّر الحالة المسندة إلى نقطة بيانات صعبة الإفصاحَ والأدلةَ ونتيجةَ الامتثال.

انبعاثات غازات الدفيئة مقدّرة صراحةً

تتطلب الفقرة 33 من B3 من المنشأة - ما لم تكن نقطة البيانات طوعية لأنها تضم 10 موظفين أو أقل - الإفصاح عن انبعاثاتها الإجمالية المطلقة المقدّرة من غازات الدفيئة ضمن النطاق 1 وانبعاثات النطاق 2 القائمة على الموقع. وتقر هذه الصياغة بأن الانبعاثات تُحسب عادةً استناداً إلى بيانات النشاط وعوامل الانبعاث والافتراضات، بدلاً من قياسها مباشرةً عند نقطة الانبعاث. ومع ذلك، يجب أن يفي التقدير بخصائص الجودة الواردة في الفقرة 11: الملاءمة، والتمثيل الصادق، والقابلية للمقارنة، والقابلية للفهم، والقابلية للتحقق.

لا تُطلب بعض عمليات التفصيل إلا عند إمكانية الحصول على المعلومات اللازمة

تميّز الفقرة 32 من B3 بين إجمالي استهلاك الطاقة وتفصيله. وبالنسبة إلى المنشآت التي لديها أكثر من 10 موظفين، يُعد إجمالي استهلاك الطاقة بوحدة MWh نقطة بيانات أساسية. ولا يُطلب تفصيل الطاقة المتجددة/غير المتجددة والكهرباء/الوقود إلا إذا كان بإمكان المنشأة الحصول على المعلومات اللازمة. وإذا تعذر فعلاً الحصول على معلومات المورد أو المالك، فيمكن أن يظل التفصيل المشروط غير مُبلغ عنه، مع الاستمرار في الإبلاغ عن الإجمالي. وينبغي أن يبيّن سجل الأدلة طلب المعلومات والنتيجة والاستنتاج على مستوى الفقرة؛ ولا يجوز ترك الإجمالي فارغاً لمجرد صعوبة الحصول على التفصيل.

تتضمن الإرشادات العملية لـ EFRAG أمثلة على التقدير - لكن يجب استخدام الإصدار الصحيح

تسمح المادة Article 2(2) من التفويض للمنشآت التي تطبق المعيار الطوعي باستخدام الإرشادات العملية التي يوفرها EFRAG. وقد أُعدت الإرشادات العملية المتاحة حالياً عند تاريخ القطع للمصدر من أجل توصية VSME Recommendation لعام 2025، وتتضمن أمثلة مثل تقدير سحب المياه استناداً إلى فواتير المبنى وبيانات الإشغال والتجهيزات، وتقدير ساعات العمل عند حساب معدل الحوادث. وتوفر هذه الأمثلة دليلاً مفيداً على أن التقدير المتناسب يمكن أن يكون أسلوب تنفيذ مقبولاً. غير أن الإرشادات تسبق النص النهائي لعام 2026، ويجب التحقق من توافقها مع الفقرة والتعريف والخيار المحدد الحالي قبل التعامل معها باعتبارها مرجعية لتقرير لعام 2026.

المرجعية والغرض. حدّد الإفصاح، وسبب ملاءمة التقدير، وأي منهجية رسمية أو إرشادات عملية مستخدمة.

النطاق. حدّد المنشآت والمواقع والأنشطة ومجموعة القوى العاملة والفترة المشمولة بالتقرير التي يمثلها التقدير.

المدخلات. سجّل البيانات الأولية والثانوية المستخدمة، بما في ذلك تواريخ الاستخراج والوحدات وجودة المصدر.

المنهجية. احتفظ بالصيغة أو النموذج أو مفتاح التخصيص أو عامل الانبعاث أو البديل المستخدم، وبإصداره.

الافتراضات وعدم اليقين. اشرح الافتراضات المهمة، ومجموعات السكان المفقودة، والحساسية، والتحيز المعروف.

المراجعة. أعد الحساب، وقارن بالفترات السابقة أو بالسجلات المالية، وتحقق من القيم الشاذة، ووافق على عدم اليقين المتبقي.

الإفصاح والتحسين. صِف المنهجية والقيود بما يتناسب مع الحالة، وحدد خطة لتحسين البيانات عندما يكون لذلك أثر على المستخدمين.

تُعد كلمة غير متاح مفيدة في سجل داخلي للفجوات، لكنها ليست سبباً عاماً لترك نقطة بيانات أساسية ومنطبقة خارج تقرير يدّعي الامتثال لوحدة مختارة. يتطلب B1 من المنشأة اختيار الخيار A أو الخيار B وإصدار بيان امتثال صريح. ويجب الامتثال للوحدة بأكملها، مع مراعاة مبدأ الانطباق، والفئات الأخرى المنصوص عليها في المعيار.

لذلك، يتعين على المنشأة قبل النشر أن تقرر ما إذا كان بإمكانها معالجة الفجوة، أو استخدام تقدير يمكن دعمه، أو توثيق حالة حقيقية لعدم الانطباق، أو الاعتماد على فئة طوعية صريحة، أو تطبيق الفقرة 22، أو تغيير خيار الإبلاغ والادعاء. فعلى سبيل المثال، لا ينبغي لمنشأة لا تستطيع استكمال الوحدة الشاملة أن تدّعي الخيار B. ويجوز لها اختيار الخيار A بمجرد اكتمال الوحدة الأساسية، وأن تضيف، بموجب الفقرة 25، إفصاحات شاملة مختارة دون وصف التقرير بأنه تقرير كامل وفق الخيار B. ولا يتاح الحل نفسه لنقطة بيانات أساسية غير معالجة ضمن الوحدة الأساسية.

تأكيد النطاق. هل الفقرة أو النقطة الفرعية جزء من الخيار A أو الخيار B أو إفصاح إضافي مختار أو طلب منفصل من عميل؟

تحديد الفئة. هل هي أساسية أو مشروطة أو طوعية صراحةً أو خاصة بقطاع معين أو طوعية لمنشأة لديها 10 موظفين أو أقل؟

اختبار قابلية التطبيق. هل ينطبق الشرط المحدد في الإفصاح على وقائع المنشأة؟

اختبار التقدير. هل يمكن لمنهجية ما أن تنتج معلومات وفية وقابلة للتحقق، وهل تتسق المنهجية مع الإفصاح والإرشادات الحالية؟

اختبار الفقرة 22. هل تستوفي المعلومات أحد أسس المعلومات المحمية، وهل يمكن إجراء التعريف المطلوب بموجب B1 وإعادة التقييم السنوية؟

تقييم الادعاء. إذا ظل البند غير متاح، فماذا يعني ذلك للوحدة المختارة وأي صياغة تتعلق بالامتثال؟

المعالجة. سجّل المسؤول والإجراء والموارد والتاريخ المستهدف والضابط المؤقت وقرار الموافقة.

الشكل 2. اختبر النطاق والشروط والتقدير والفقرة 22 قبل اعتبار نقطة البيانات المفقودة شيئاً آخر غير فجوة.

السياق. Northbridge Components مُصنّع افتراضي لديه 68 موظفًا وثلاثة مواقع. وتنوي نشر تقرير وفق Option A. تتوفر سجلات الكهرباء والوقود، لكن فاتورة الكهرباء لشهر ديسمبر لأحد المواقع متأخرة، ولا يستطيع المؤجر تقديم تفصيل للطاقة المتجددة، ولدى إحدى الشركات التابعة سجلات تدريب غير مكتملة.

القرار. يقدّر فريق إعداد التقارير استهلاك الكهرباء المتأخر باستخدام الشهر السابق بعد تعديله وفق ساعات الإنتاج، ويستبدله بالفاتورة في مراجعة ما بعد الإقفال. ويستخدم مدخل الطاقة المقدّر في حساب غازات الدفيئة وفق B3، ويفصح عن طريقة التقدير وحجمه. ويُبلغ عن إجمالي الطاقة، لكنه لا يُبلغ عن التفصيل المشروط للطاقة المتجددة/غير المتجددة، مع الاحتفاظ بأدلة على طلب المعلومات اللازمة من المؤجر وعدم الحصول عليها.

فجوة ساعات التدريب. تُعد B10(d) نقطة بيانات Basic أساسية لهذه المنشأة. ولا يستطيع الفريق تصنيف سجلات الشركة التابعة المفقودة على أنها غير منطبقة. وتؤجل الإدارة بيان الامتثال النهائي، وتعيد بناء السجلات من كشوف الرواتب وفواتير الدورات التدريبية وكشوف الحضور، وتستحدث سجلًا مركزيًا للتعلّم. ولو ظلت غير قادرة على إنتاج رقم أمين وقابل للتحقق، لكان يتعين عليها النشر دون ادعاء امتثال وفق Option A أو تأجيل النشر بدلًا من تصنيف الفجوة تصنيفًا خاطئًا.

الأدلة المحتفظ بها. ملفات مصدر المرافق، وورقة عمل التقدير، وجدول العوامل، وطلب المؤجر، وتسوية الحدود، وإعادة بناء سجلات التدريب، وتعليقات المراجع، وموافقة الإدارة، وإصدار مجموعة البيانات النهائي.

خطة التحسين الموثوقة هي أكثر من مجرد وعد بـ«جمع بيانات أفضل في العام المقبل». وينبغي أن تعالج السبب الجذري وأن تنشئ ضابطًا قابلًا للاختبار. وتُعد الخطة سجلًا للحوكمة الداخلية، وحيثما تكون الفجوة جوهرية بالنسبة إلى المستخدمين، قد تُشرح عناصرها الرئيسية أيضًا في المخرج.

المعيار الطوعي متناسب، لكن التناسب لا يعني إمكانية تجاهل كل قيمة مفقودة ببساطة. تجعل عملية إعداد التقارير القابلة للدفاع عنها حالة كل نقطة بيانات صريحة. والتقديرات هي معلومات مُبلّغ عنها خاضعة للضبط؛ وتنشأ الاستنتاجات المتعلقة بعدم الانطباق من شروط معلنة؛ وينشأ عدم الاختيار الطوعي من بنية المعيار؛ وتحمي حالات الحذف بموجب الفقرة 22 معلومات محددة؛ بينما يظل عدم التوافر الحقيقي فجوة. وتحمي المنشأة مصداقيتها من خلال توثيق الفرق، والإفصاح عن القيود الجوهرية، ومواءمة تأكيد B1 مع ما أُنجز فعلياً.