كيفية هيكلة بيان الاستدامة وفق ESRS: الأقسام والإحالات المرجعية والمعلومات المترابطة

دليل عملي لتنظيم بيان الاستدامة المخصص بحيث يتمكن المستخدمون من التنقل بين الآثار والمخاطر والفرص (IROs) الجوهرية، واستجابة الإدارة، والمقاييس، والآثار المالية دون تكرار.

غالباً ما تقول الفرق إن لدى ESRS «أربعة أقسام» من دون توضيح المقصود. ويؤدي ذلك إلى مشكلات هيكلية يمكن تجنبها. وتستخدم ESRS المنقحة فكرتين مترابطتين لكن متميزتين للتنظيم.

أولاً، يُقسَّم بيان الاستدامة عادةً إلى أربعة أجزاء للعرض: المعلومات العامة، والبيئية، والاجتماعية، ومعلومات الحوكمة. وتساعد هذه الأجزاء المستخدمين على التنقل في البيان وفهم مواضع وجود الإفصاحات الموضوعية. وثانياً، يغطي مضمون إفصاحات ESRS أربعة مجالات للإبلاغ: الحوكمة؛ والاستراتيجية، بما في ذلك الآثار المالية؛ وإدارة IROs، بما في ذلك السياسات والإجراءات؛ والمقاييس والأهداف. وتتكرر مجالات الإبلاغ في الأجزاء العامة والموضوعية.

ولذلك، تتجنب الهيكلة المفيدة إنشاء أربعة فصول معزولة تسمى الحوكمة، والاستراتيجية، وإدارة IROs، والمقاييس. فمن شأن هذا النهج أن يجزئ كل موضوع جوهري ويجبر القراء على التنقل مراراً بين أجزاء التقرير. وبدلاً من ذلك، توفر الأجزاء الأربعة وسيلة التنقل الرئيسية، بينما تشكل مجالات الإبلاغ الأربعة البنية الداخلية لكل موضوع جوهري.

تتطلب ESRS من المنشأة عرض جميع إفصاحات ESRS في قسم مخصص من تقرير الإدارة، يُحدَّد باعتباره بيان الاستدامة. وينبغي تمييز هذا القسم بوضوح عن المعلومات الأخرى الواردة في تقرير الإدارة، وعرضه في شكل قابل للقراءة من جانب الإنسان والآلة على حد سواء. والترتيب المعياري المقرر هو المعلومات العامة، والمعلومات البيئية، والمعلومات الاجتماعية، والمعلومات المتعلقة بالحوكمة.

يجوز للمنشأة استخدام هيكل بديل إذا قدمت شرحًا مسببًا وامتثلت لمتطلبات العرض الأخرى. ويجوز أن يتضمن البيان ملاحق أو أجزاء فرعية منفصلة. ويجب إدراج إفصاحات المادة 8 من تصنيف الاتحاد الأوروبي في بيان الاستدامة، ويجوز وضعها في ملحق منفصل ضمن تقرير الإدارة. وقد يكون من المفيد تقديم ملخص تنفيذي، لكنه ينبغي ألا يحجب المعلومات الجوهرية أو يحل محلها.

الشكل 1. هيكل عملي لبيان الاستدامة: أربعة أجزاء لتيسير التنقل، مع تطبيق مجالات الإبلاغ الأربعة على الموضوعات الجوهرية.

الجزء 1. المعلومات العامة

ينبغي أن يوجه الجزء 1 القارئ قبل الدخول في التفاصيل الموضوعية. ويتضمن عادةً أساس الإعداد، ودور وإشراف الهيئات الإدارية والتنفيذية والرقابية، والاستراتيجية ونموذج الأعمال، وآراء أصحاب المصلحة، وعملية ونتيجة تقييم الأهمية النسبية المزدوجة (DMA)، وفهرس الإبلاغ، والإفصاحات العامة بشأن السياسات والإجراءات والمقاييس والأهداف التي تنطبق على الموضوعات الجوهرية.

ولا يتحول الجزء العام الأقوى إلى مستودع لجميع السرد المتعلق بالاستدامة. بل يقدم السياق المشترك مرة واحدة، ويشير بدقة إلى المعلومات الخاصة بالموضوع. فعلى سبيل المثال، يمكن شرح نظام حوكمة الإبلاغ عن الاستدامة ضمن ESRS 2، بينما تظل خطة الانتقال المناخي وأهداف المناخ ومقاييس المناخ ضمن الجزء البيئي. وينبغي أن تتيح الإحالات المتبادلة للمستخدمين فهم العلاقة من دون تكرار الفقرات.

الجزء 2. المعلومات البيئية

ينبغي أن يغطي الجزء 2 الموضوعات البيئية الجوهرية بموجب ESRS E1 إلى E5. ومن التسلسلات المفيدة وضع ESRS E1 أولًا عندما يكون تغير المناخ جوهريًا، يليه التلوث والمياه والتنوع البيولوجي واستخدام الموارد، حسب الاقتضاء. ويمكن لكل موضوع استخدام نمط داخلي متسق: الآثار والمخاطر والفرص الجوهرية والتفاعل مع الاستراتيجية؛ والسياسات؛ والإجراءات والموارد؛ والأهداف؛ والمقاييس؛ والآثار المالية الحالية أو المتوقعة حيثما كان ذلك مطلوبًا.

ويجوز أن تظهر إفصاحات تصنيف الاتحاد الأوروبي في ملحق منفصل ضمن بيان الاستدامة. وعندما تعتمد جداول التصنيف على مجموعات CapEx أو رقم الأعمال أو الأصول نفسها التي تعتمد عليها إفصاحات المناخ أو الآثار المالية، ينبغي أن تجعل الإحالات المتبادلة المباشرة وعمليات التسوية العلاقة واضحة، من دون الإيحاء بأن المواءمة مع التصنيف ومصداقية خطة الانتقال بموجب ESRS هما التقييم نفسه.

الجزء 3. المعلومات الاجتماعية

ينبغي أن يغطي الجزء 3 المعلومات الجوهرية المتعلقة بالقوى العاملة الخاصة بالمنشأة، والعاملين في سلسلة القيمة، والمجتمعات المتأثرة، والمستهلكين أو المستخدمين النهائيين. وينبغي أن ييسر الهيكل متابعة المجموعات المتأثرة والمواقع والعلاقات ضمن سلسلة القيمة والآثار الجوهرية واستجابة الإدارة. وينبغي أن تظل معلومات التظلمات الحساسة أو المعلومات الشخصية محمية، مع توفير البيان المنشور معلومات جوهرية ومتوازنة على مستوى مناسب من التجميع.

وعندما تغطي سياسة أو إجراء عدة موضوعات اجتماعية، ينبغي الإفصاح عنه مرة واحدة في الموقع الأكثر منطقية، واستخدام إحالات متبادلة داخلية دقيقة. وتجنب تكرار سياسة حقوق الإنسان على مستوى المجموعة ضمن كل معيار اجتماعي، ما لم تكن الآثار الخاصة بالموضوع مختلفة فعلًا.

الجزء 4. المعلومات المتعلقة بالحوكمة

يغطي الجزء 4 إفصاحات سلوك الأعمال الجوهرية بموجب ESRS G1. ولا ينبغي أن يكرر إفصاحات الحوكمة العامة الواردة في الجزء 1. ويتمثل التقسيم الواضح في استخدام الجزء 1 للحوكمة الشاملة لمسائل الاستدامة والإبلاغ عن الاستدامة، بينما يشرح الجزء 4 الآثار والمخاطر والفرص الجوهرية المتعلقة بسلوك الأعمال، والسياسات، والإجراءات، والمقاييس، والأهداف. وأحِل عند الضرورة إلى اللجان ذات الصلة، أو إطار الرقابة، أو الروابط المتعلقة بالمكافآت.

تشير الإحالة المتبادلة الداخلية من موضع في بيان الاستدامة إلى موضع آخر. وبموجب ESRS المنقحة، لا تُعد هذه الإحالات الداخلية إدراجاً بالإحالة. وهي أداة لصياغة التقرير تساعد على تجنب التكرار وإظهار الروابط.

تحدد الإحالة الداخلية المفيدة الموضوع أو متطلب الإفصاح أو القسم الفرعي والموضع الدقيق. وتُعد عبارة «انظر قسم المناخ» ضعيفة. أما عبارة «انظر الجزء 2، القسم 2.1.4، E1-5 إجراءات وموارد المناخ، الصفحة 46» فهي أقوى. وينبغي أن تستخدم المنشورات الرقمية أيضاً رابطاً أو مرساة مستقرة. ويجب أن تظل المعلومات المُحال إليها جزءاً من بيان الاستدامة نفسه، وينبغي أن يظل الرابط يعمل في النسخة المودعة أو الموسومة.

يعني الإدراج بالإحالة أن معلومات ESRS الجوهرية موجودة في وثيقة مؤسسية مؤهلة أخرى، لكنها تُعامل باعتبارها جزءًا من بيان الاستدامة من خلال إحالة دقيقة. وتسمح ESRS المنقحة بالإدراج من مواقع محددة، بما في ذلك قسم آخر من تقرير الإدارة، والبيانات المالية، وبيان حوكمة الشركات، وتقرير المكافآت، ووثيقة التسجيل الشاملة، وبعض إفصاحات الركيزة 3، وتقرير EMAS.

وتتوقف هذه الآلية على شروط. يجب تحديد المعلومات المُحال إليها بصورة منفصلة، ونشرها في الوقت نفسه مع بيان الاستدامة أو قبله، وباللغة نفسها، وخضوعها على الأقل للمستوى نفسه من التأكيد، وإتاحتها بالقدرة نفسها على الرقمنة. وينبغي أن يحافظ استخدام الإدراج بالإحالة على قابلية القراءة والتماسك. وإذا لم تُستوفَ الشروط، فينبغي إدراج المعلومات الجوهرية في بيان الاستدامة بدلًا من إحالتها إلى وثيقة لاحقة أو أقل سهولة في الوصول.

الشكل 2. قرر ما إذا كنت ستستخدم إحالة مرجعية داخلية، أو الإدراج بالإحالة، أو إفصاحًا كاملًا في بيان الاستدامة.

تمكّن المعلومات المترابطة المستخدمين من فهم العلاقات بين الآثار والمخاطر والفرص الجوهرية، والاستراتيجية، والسياسات، والإجراءات، والأهداف، والمقاييس، والآثار المالية. ينبغي لفريق الصياغة تجنب وصف كل إفصاح على أنه إجابة معزولة. فعلى سبيل المثال، ينبغي ربط مخاطر التحول المناخي بنموذج الأعمال المتأثر، وخطة التحول، وإجراءات إزالة الكربون، والنفقات الرأسمالية (CapEx)، وهدف غازات الدفيئة (GHG)، والانبعاثات المبلغ عنها، والآثار المالية المتوقعة.

استخدم معرّفات مستقرة للآثار والمخاطر والفرص (IRO) ومصفوفة للروابط خلف التقرير. لا يحتاج البيان العام إلى إظهار كل معرّف داخلي، لكنه ينبغي أن يحافظ على المنطق. فالسياسة التي لا ترتبط بأثر أو خطر أو فرصة جوهري، أو الإجراء الذي لا يرتبط بسياسة أو هدف، أو الهدف الذي لا يرتبط بخط أساس، أو الأثر المالي الذي لا يرتبط بالمخاطر الكامنة، ينشئ سلسلة غير مكتملة.

تطلب ESRS المنقحة معلومات تمكّن المستخدمين من فهم الروابط مع التقارير المؤسسية الأخرى، بما في ذلك القوائم المالية. وينشأ الترابط المباشر عندما يظهر مبلغ نقدي أو كمي أيضًا في القوائم المالية. وفي هذه الحالة، ينبغي أن يستخدم بيان الاستدامة إحالة مرجعية دقيقة، وأن يقدم، حيث يختلف التجميع، تسوية أو شرحًا.

ينشأ الترابط غير المباشر عندما تكون العلاقة مفاهيمية وليست مبلغًا متطابقًا واحدًا لواحد. فعلى سبيل المثال، قد يؤثر سيناريو مناخي في أحكام انخفاض القيمة أو العمر النافع دون أن ينتج عنه مبلغ مُفصح عنه بصورة منفصلة في القوائم المالية. وينبغي أن يشرح بيان الاستدامة العلاقة، والافتراضات المتأثرة، وأسباب أي اختلاف مهم في النطاق أو التوقيت أو هدف القياس.

ينبغي أن تكون البيانات والافتراضات متسقة مع القوائم المالية حيثما أمكن. ولا تكون الافتراضات المختلفة خاطئة تلقائيًا: فقد تكون لمقاييس الاستدامة والمحاسبة المالية أهداف قياس مختلفة. وينشأ الخطر عندما تكون الاختلافات مهمة وغير مفسرة وقادرة على تقديم صور متناقضة للمستخدمين عن التعرض نفسه.

ثبّت أساس إعداد التقرير: الإصدار المنطبق، والجهة، والفترة، ومخاطر وآثار وفرص الجوهرية، وأجزاء البيان، وخيارات الإدراج بالإحالة.

أنشئ مصفوفة إفصاح تربط كل خطر أو أثر أو فرصة جوهري بمتطلبات ESRS 2، ومتطلبات الإفصاح الموضوعية، والمعلومات الخاصة بالجهة، والمسؤولين، والأدلة، والموقع المقترح.

صمّم مسار القارئ ونموذجًا للمحتويات قبل الصياغة، بما في ذلك موضع ملحق تصنيف الاتحاد الأوروبي والمنهجيات التفصيلية.

صُغ السياق المشترك مرة واحدة في الجزء 1 والمحتوى الخاص بكل موضوع في الأجزاء 2-4، باستخدام مراجع داخلية دقيقة بدلًا من التكرار.

أنشئ سجلًا للإحالات المرجعية يتضمن موقع المصدر والوجهة والصياغة والرابط والأهلية وحالة التأكيد.

أجرِ مراجعة لترابط المعلومات عبر المخاطر والآثار والفرص، والاستراتيجية، والسياسات والإجراءات والأهداف، والمقاييس، والآثار المالية، والقوائم المالية.

أجرِ مراجعة للاكتمال مقابل IRO-2 ومصفوفة الإفصاح وقرارات الجوهرية، بما في ذلك المعلومات الخاصة بالجهة.

اختبر البيان بصيغة PDF، وبصيغة رقمية موسومة، وبإيداع قابل للقراءة آليًا، مع التحقق من سلامة الروابط، وسهولة القراءة، وإتاحة الجداول، وإمكانية تتبع الأدلة.

احصل على مراجعة فنية وقانونية ومالية ومراجعة للحوكمة والتأكيد قبل الإصدار النهائي.

إن بيان الاستدامة القوي وفق ESRS هو في الوقت نفسه قسم قانوني للإبلاغ وشرح يمكن التنقل فيه لقصة الاستدامة الجوهرية للمنشأة. وتوفر أجزاء العرض الأربعة ترتيبًا، بينما توفر مجالات الإبلاغ الأربعة مضمونًا. وتحد الإحالات التبادلية الدقيقة من الازدواجية، ويمنع الإدراج الصحيح بالإحالة التكرار غير الضروري عبر تقارير الشركات، وتجعل المعلومات المترابطة العلاقة بالاستراتيجية والبيانات المالية واضحة. وينبغي تصميم الهيكل في وقت مبكر، وإدارته من خلال مصفوفة الإفصاحات، واختباره في النشر الرقمي النهائي - لا ارتجاله بعد صياغة الإفصاحات بصورة مستقلة.