إفصاحات خاصة بالمنشأة وفق ESRS: عندما لا تغطي المعايير IRO جوهرياً

أُعدّ هذا المحتوى باللغة الإنكليزية البريطانية بوصفه حزمة بطاقات معرفية للممارسين: إجابة، وشرح، وتطبيق، وأدلة، وروابط، وطبقة نشر.

لا تستطيع المعايير المحايدة قطاعياً أن تتوقع كل نموذج أعمال أو تقنية أو منطقة جغرافية أو منتج أو مسألة استدامة ناشئة. قد تكون لدى مزود خدمات سحابية آثار جوهرية ناتجة عن قيود الطاقة المحلية واستخدام المياه. وقد تكون لدى سوق رقمية آثار جوهرية على سلامة المستهلكين ناشئة عن البائعين من الأطراف الثالثة. وقد يواجه بنك آثاراً اجتماعية جوهرية ناجمة عن قرارات ائتمانية مؤتمتة. وقد تواجه شركة مصنِّعة مخاطرة جوهرية تتعلق بسلامة العمليات، ذات تبعات خاصة بالقطاع، لا يغطيها إفصاح موضوعي واسع النطاق على نحو كافٍ.

إذا حدد تقييم الأهمية النسبية هذا النوع من IRO، فإن غياب مقياس مثالي في ESRS ليس سبباً لحذفه. وتتطلب ESRS المنقحة إفصاحات خاصة بالمنشأة عندما لا يكون الموضوع مغطى، أو لا يكون مغطى بدرجة كافية من التفصيل. كما تجعل المعلومات الخاصة بالمنشأة جزءاً من العرض العادل عندما لا يكون تطبيق ESRS وحده كافياً لتمكين المستخدمين من فهم IROs الجوهرية وكيفية إدارتها.

تقدم ESRS المنقحة اختبارين مترابطين.

1. اختبار التغطية: هل يغطي أحد معايير ESRS الموضوع المرتبط بـ IRO الجوهري؟

2. اختبار التفصيل: إذا كان الموضوع مغطى، فهل يوفر ESRS معلومات كافية لتمكين المستخدمين من فهم IRO المحدد وكيفية إدارته من جانب المنشأة؟

يمكن أن تتطلب الإجابة بـ «لا» على أي من الاختبارين معلومات خاصة بالمنشأة. وينبغي تطبيق الاختبار على المسألة ككل وعلى المعلومات اللازمة لمجالات التقرير ذات الصلة: الحوكمة، والاستراتيجية، وإدارة الأثر/المخاطر/الفرص، والمقاييس والأهداف.

لا تعني المعلومات الخاصة بالمنشأة معلومات تروّج للمنشأة

يشير المصطلح إلى المعلومات المصممة بما يلائم وقائع المنشأة. ولا يجيز للمنظمة اختيار مؤشرات أداء رئيسية مواتية فقط، أو استخدام مقاييس تسويقية غير متحقق منها، أو تجنب مقياس صعب من مقاييس ESRS. ويجب أن يكون المستوى الخاص بالمنشأة متوازناً وجوهرياً. وينبغي أن يشرح النتائج السلبية، وحدود البيانات، والتغييرات المنهجية عندما تكون هذه الأمور ضرورية للفهم.

لا تعني المعلومات الخاصة بالمنشأة «معلومات إضافية» بلا حدود

تميز ESRS المنقحة بين الإفصاحات الخاصة بالمنشأة اللازمة لتحقيق العرض العادل والمعلومات التكميلية غير الجوهرية التي قد تُدرج في ظل ظروف خاضعة للضبط. وتستند الإفصاحات الخاصة بالمنشأة إلى IROs الجوهرية وأهمية المعلومات النسبية. ويجب تحديد المعلومات التكميلية بوضوح، ويجب ألا تحجب المعلومات الجوهرية.

تشمل المحفزات الشائعة ما يلي:

• مسألة ناشئة غير ممثلة في قائمة موضوعات ESRS؛

• أثر خاص بقطاع معين، ذي مسار مميز أو فئة سكانية متأثرة أو نتيجة مميزة؛

• IRO جوهري مغطى فقط على مستوى عالٍ، حيث لا تشرح المعلومات المنصوص عليها تعرض المنشأة أو استجابتها الإدارية؛

• موضوع اجتماعي جوهري ينص ESRS الموضوعي بشأنه على إفصاحات سردية، لكنه لا يحدد مقياساً مفيداً بما يكفي لوقائع المنشأة؛

• سمة في نموذج الأعمال تنشئ أثراً جوهرياً من خلال منتج أو منصة أو امتياز أو ترتيب لتقديم خدمة؛

• أثر بيئي محلي، حيث تحجب المعلومات على مستوى المجموعة تفاوتاً كبيراً؛

• مخاطرة أو فرصة جوهرية تتابعها الإدارة من خلال مقياس داخلي ذي صلة بالمستخدمين، لكنه غير منصوص عليه في ESRS؛

• تغيير كبير في نموذج الأعمال أو التكنولوجيا يجعل الإفصاحات السابقة غير مكتملة.

ينبغي لفريق إعداد التقارير ألا يفترض أن كل مؤشر أداء رئيسي داخلي للبيئة والمجتمع والحوكمة ينتمي إلى بيان الاستدامة. والسؤال هو ما إذا كانت المعلومات لازمة لفهم IRO جوهري، وتستوفي أهمية المعلومات النسبية، وتسهم في تحقيق العرض العادل.

المرحلة 1 - تحديد الأثر أو المخاطر أو الفرصة الجوهرية بدقة

ابدأ بالأثر أو المخاطر أو الفرصة، وليس بالمقياس. ينبغي أن يحدد السجل ما يلي:

• الأشخاص المتأثرين، أو المورد البيئي، أو التعرض المالي؛

• ما إذا كان الأثر فعلياً أو محتملاً، وإيجابياً أو سلبياً؛

• النشاط أو المنتج أو الخدمة أو علاقة الأعمال التي تنشئ الصلة؛

• الموقع الجغرافي وموقع سلسلة القيمة؛

• الأفق الزمني؛

• اعتبارات الشدة والاحتمالية والتأثير المالي؛

• الأدلة الداعمة للأهمية النسبية.

لا تُعد تسمية غامضة مثل «المسؤولية الرقمية» أساساً كافياً للتصميم. أما «النتائج التمييزية المحتملة لمقدمي الطلبات منخفضي الدخل الناشئة عن نماذج ائتمانية مؤتمتة في ثلاثة أسواق» فهي محددة بما يكفي لاختبار احتياجات المعلومات.

المرحلة 2 - إجراء تحليل فجوات منظم لتغطية ESRS

اربط الأثر أو المخاطر أو الفرصة بما يلي:

1. الإفصاحات العامة في ESRS 2؛

2. المعيار الموضوعي والموضوع الفرعي الأكثر صلة؛

3. متطلبات السياسات/الإجراءات/المقاييس/الأهداف المنطبقة؛

4. أي حدود أو منهجية خاصة بالمقياس؛

5. الإفصاحات الحالية الخاصة بالمنشأة في الفترات السابقة.

صنّف كل احتياج للمعلومات على أنه:

• مغطى بالكامل بإفصاح من متطلبات الإفصاح في ESRS؛

• مغطى جزئياً لكنه يحتاج إلى مزيد من التفصيل؛

• غير مغطى؛

• مغطى بإفصاح قانوني إلزامي آخر قد يتم دمجه أو الإحالة المرجعية إليه؛

• غير جوهري ومستبعد؛

• غير محسوم ويحتاج إلى مراجعة فنية.

ينبغي الاحتفاظ بتحليل الفجوات كدليل. فهو يوضح سبب إضافة المنظمة للمعلومات، ويساعد المراجعين على التمييز بين الإفصاح الخاص بالمنشأة والضروري والسرد الطوعي.

المرحلة 3 - تحديد احتياج المستخدم وهدف الإفصاح

اكتب هدفاً من جملة واحدة قبل اختيار مؤشر أداء رئيسي. على سبيل المثال:

يوجّه هذا الهدف اختيار المعلومات السردية والمقاييس. كما يمنع الفريق من الإبلاغ عن مقياس نشاط، مثل عدد جلسات تدريب البائعين، عندما يحتاج المستخدمون إلى معلومات عن النتائج المتعلقة بالمنتجات غير الآمنة وفعالية الاستجابة.

المرحلة 4 - اختيار المصادر دون الادعاء بالتكافؤ

تسمح ESRS المنقحة للمنشآت باستخدام أفضل الممارسات أو الأطر أو معايير إعداد التقارير المتاحة، بما في ذلك الإرشادات القطاعية القائمة على IFRS ومعايير GRI، عند وضع إفصاحات خاصة بالمنشأة. وهذا إذن باختيار المصدر، وليس بياناً بأن الإطار الخارجي مكافئ قانونياً لـ ESRS.

يتمثل التسلسل الهرمي العملي للمصادر في ما يلي:

لكل مصدر خارجي، سجّل الإصدار والغرض والاختلافات عن ESRS والتعديلات التي أُجريت وسبب فائدة المقياس الناتج للأثر أو المخاطر أو الفرصة الجوهرية.

ينبغي أن يتضمن توصيف المقياس معلومات كافية لتمكين مُعدّ مختلف من إعادة إنتاج النتيجة وتمكين مقدم خدمات التأكيد من اختبارها.

تحدد ESRS المنقحة أن المقياس الخاص بالمنشأة ينبغي أن يوفر معلومات ذات صلة، وأن يُقاس بطريقة تمثل المسألة تمثيلاً صادقاً باستخدام معلومات وافتراضات معقولة وقابلة للدعم والتحقق، وأن يتضمن سياقاً كافياً.

الشكل 2. تصميم المقياس الخاص بالمنشأة وحلقة التأكيد. مادة تعليمية مرئية تحمل علامة London Reporting Academy.

ملاحظة منهجية

ينبغي للإفصاح العام أن يوضح عادةً ما يلي:

• ما الذي يُقاس ولماذا؛

• النطاق والاستثناءات؛

• مصادر البيانات وتواتر جمعها؛

• طريقة الحساب أو التصنيف؛

• الافتراضات والتقديرات المهمة؛

• قيود الجودة؛

• التغييرات عن الفترة السابقة؛

• ما إذا كان المقياس خاضعاً لتأكيد خارجي، وما نطاق ذلك.

ينبغي أن تكون المنهجية الداخلية أكثر تفصيلاً وأن تتضمن أمثلة تطبيقية، وقواعد لاتخاذ القرارات، وحقول النظام، وخطوات الرقابة، وتصعيد المسائل.

قابلية المقارنة عبر الزمن

تتطلب ESRS المنقحة النظر في قابلية المقارنة عبر الزمن ومع المنشآت الأخرى في القطاع نفسه. ولا تحظر قابلية المقارنة التحسين. بل تتطلب الشفافية عند تغيير التعريفات أو النطاقات أو الأنظمة أو التقديرات.

استخدموا سياسة للتغيير تميز بين ما يلي:

• تحسين الطريقة - الظاهرة الأساسية نفسها، مع قياس أفضل؛

• تغيير النطاق - عمليات الاستحواذ أو التصرف، أو المنتجات الجديدة، أو قرارات تحديد النطاق؛

• تصحيح الخطأ - كانت المعلومات السابقة غير صحيحة؛

• تغيير التصنيف - فئات أو معايير شدة منقحة؛

• مقياس جديد - لم تكن المعلومات تُبلغ سابقاً؛

• مقياس متقاعد - لم يعد ذا صلة، أو استُبدل، أو لم يعد جوهرياً.

حيثما كان ذلك عملياً، أعد عرض المعلومات المقارنة. وحيث لا يكون إعادة العرض عملياً أو لا يكون ذا معنى، اشرح الأثر وقدّم جسراً توفيقياً.

قابلية المقارنة القطاعية

قد تحسن المقاييس الخارجية قابلية المقارنة فقط إذا كانت التعريفات والنطاقات متوافقة فعلياً. وقد يؤدي نسخ عنوان مقياس من SASB أو GRI مع تغيير الصيغة إلى تقليل قابلية المقارنة. سمِّ المصدر، وحدد التعديلات، وتجنب الادعاءات غير المؤهلة بأنه «متوافق مع».

المنشأة. يربط سوق إلكتروني أوروبي بين بائعين من أطراف ثالثة ومستهلكين. ويحدد تقييم الأهمية النسبية للمنشأة الآثار المحتملة والفعلية الجوهرية على المستهلكين الناجمة عن المنتجات الكهربائية غير الآمنة والتأخر في إزالة المخالفين المتكررين.

تقييم التغطية. توفر ESRS S4 إفصاحات ذات صلة بشأن آثار المستهلكين، والسياسات، والمشاركة، والإجراءات، والحوادث. ويخلص فريق إعداد التقارير إلى أن المعلومات المحددة لا توفر مستوى كافياً من التفصيل لتمكين المستخدمين من فهم حجم وفعالية نموذج السوق المحدد للكشف والاستجابة.

الهدف الخاص بالمنشأة. شرح التعرض للقوائم غير الآمنة، وسرعة الاستجابة وفعاليتها، والتكرار، والقيود في تحديد هوية البائعين.

المقاييس المختارة.

1. حالات المنتجات غير الآمنة المثبتة لكل 100,000 قائمة نشطة؛

2. متوسط الوقت من التنبيه الموثق إلى تقييد القائمة؛

3. النسبة المئوية للحالات المثبتة التي涉及 بائعاً سبق أن خضع لإجراء متعلق بالسلامة؛

4. النسبة المئوية للقوائم عالية المخاطر المشمولة بفحوصات وثائق المطابقة قبل الإدراج؛

5. عدد المستهلكين الذين أُخطروا بعد التعرض المؤكد، مع شرح سردي لقيود التغطية.

قرارات المنهجية. يرتبط مصطلح «المثبتة» بحالة قضية داخلية محددة، تدعمها إشعارات الجهة التنظيمية، أو الاختبارات المتحقق منها، أو التحقيق المكتمل. ويستخدم المقام متوسط القوائم النشطة الشهرية. وتبدأ مدة احتساب الاستجابة عند التحقق من صحة التنبيه، وليس عند استلامه لأول مرة. ويستخدم منطق البائع المتكرر طريقة مضبوطة لمطابقة هوية البائع، ويفصح عن القيود عندما ينشئ البائعون حسابات جديدة.

الأدلة. مستخرجات إدارة القضايا، وسجلات اختبار المنتجات، وإشعارات الجهات التنظيمية، والبيانات الرئيسية للبائعين، والطوابع الزمنية للنظام، والمطابقة مع إخطارات العملاء، واعتماد المنهجية، وسجلات التحكم في الوصول.

إفصاح توضيحي - يُكيَّف وفقاً للوقائع.

سبب فعاليته

يربط الإفصاح المقياس بأثر جوهري، ويحدد الوحدة والفترة، ويقدم معلومات مقارنة، ويبلغ عن اتجاه سلبي، ويشرح تقديراً، ويربط الأداء بالإجراءات. ولا يدعي أن الإزالة الأسرع تثبت منع جميع الأضرار التي لحقت بالمستهلكين.

لا ينبغي سد كل فجوة في المعلومات برقم. وبالنسبة إلى خطر ناشئ، قد يشرح إفصاح خاص بالمنشأة ومفيد لاتخاذ القرار ما يلي:

• طبيعة ومسار IRO؛

• التعرض والفئات المتأثرة؛

• الحوكمة وحقوق اتخاذ القرار؛

• تحليل السيناريوهات أو الحساسية؛

• خيارات الاستجابة وأوجه الاعتماد؛

• عدم اليقين وخطة تطوير البيانات.

قد ينشئ المقياس الضعيف دقة زائفة. وينبغي لفريق التصميم استخدام المعلومات النوعية عندما يكون القياس غير ناضج، مع شرح القيد وخطة التحسين.

تستحق الإفصاحات الخاصة بالمنشأة حوكمة معززة لأن المعيار لا يوفر طريقة مكتملة وجاهزة.

تشمل الضوابط الدنيا ما يلي:

1. اعتماد تقييم الفجوات - يوافق المراجع الفني على سبب عدم كفاية معلومات ESRS المحددة؛

2. مراجعة المصدر - توثيق مصادر المنهجية وإصداراتها وتعديلاتها؛

3. اعتماد مواصفات المقياس - يوقع المالك، وخبير الموضوع، ومراجع إعداد التقارير، ومراجع الجاهزية للتأكيد؛

4. تسلسل مصدر البيانات - يمكن تتبع كل قيمة إلى الأنظمة والتحويلات والأدلة؛

5. حوكمة النماذج - تخضع التقديرات والخوارزميات والبدائل للتحقق وضبط التغيير؛

6. الرقابة على المعلومات المقارنة - تُقيَّم التغييرات وإعادة العرض بصورة متسقة؛

7. مراجعة الإفصاح المتوازن - لا تُحجب النتائج السلبية والقيود؛

8. مراجعة مجلس الإدارة أو اللجنة المفوضة - تحظى المقاييس الجديدة الجوهرية والادعاءات العامة بالإشراف المناسب؛

9. المراجعة السنوية للملاءمة - التأكد مما إذا كان المقياس لا يزال جوهرياً ومفيداً ومتوافقاً مع تطور ESRS أو معايير القطاع.

من المرجح أن يطرح مقدم خدمات التأكيد الأسئلة التالية:

• لماذا كانت المعلومات الخاصة بالمنشأة ضرورية؟

• ما احتياج المستخدم الذي يعالجه الإفصاح؟

• كيف اختير المصدر أو المنهجية؟

• هل التعريفات مكتملة ومطبقة باستمرار؟

• هل النطاق متسق مع IRO الجوهري؟

• كيف جرى التحقق من صحة التقديرات؟

• كيف تُصنف الحوادث ويُمنع احتسابها المزدوج؟

• لماذا تُعد المعلومات المقارنة ذات معنى؟

• ما الضوابط التي عملت وما الأدلة المتبقية؟

• هل يشرح السرد بصورة منصفة القيود والأداء السلبي؟

ينبغي لفريق إعداد التقارير الإجابة عن هذه الأسئلة في ملف التصميم قبل صياغة النص العام.

1. اعتبار «عدم وجود مقياس في ESRS» بمثابة «عدم وجود إفصاح». أجرِ اختبار التغطية ومستوى التفصيل وصمّم المعلومات اللازمة.

2. البدء بمؤشر أداء رئيسي داخلي متاح. ابدأ بـ IRO الجوهري واحتياج المستخدم، ثم اختبر مدى صلة مؤشر الأداء الرئيسي بذلك.

3. استخدام معايير خارجية دون توثيق الاختلافات. سجّل المصدر والإصدار والتعديلات ومتطلبات ESRS المتبقية.

4. الإبلاغ عن النشاط بدلاً من النتيجة. اربط بين التدريب أو عمليات التدقيق أو الفحوصات وبين معلومات الأثر أو التغطية أو الفعالية.

5. تغيير التعريفات سنوياً دون سياسة للتغيير. حافظ على ضبط الإصدارات والمعلومات المقارنة وقرارات إعادة العرض.

6. إخفاء عدم اليقين وراء نسبة مئوية دقيقة. اشرح الافتراضات والبدائل والنطاقات وقيود جودة البيانات.

7. استخدام متوسطات المجموعة التي تحجب أثراً محلياً شديداً. فصّل البيانات عندما تنشأ اختلافات مهمة.

8. افتراض أن التأكيد سيكون أقل صرامة لأن المقياس صممته المنشأة. توقّع مزيداً من التدقيق في الصلة والمنهج والضوابط.

• الفقرات 11-12 وAR 2-5 من ESRS 1 المنقح: المحفزات ومجالات الإبلاغ وجودة المقاييس وخيارات المصادر للإفصاحات الخاصة بالمنشأة.

• الفقرات 19-21 وAR 6-7 من ESRS 1 المنقح: العرض العادل والتقييم على مستوى البيان.

• GDR-M وGDR-T من ESRS 2 المنقح: سياق المقياس والهدف للمعلومات الخاصة بالمنشأة.

• EFRAG IG 1: إرشادات غير ملزمة لتحديد المسائل الخاصة بالمنشأة بموجب ESRS لعام 2023.

• إرشادات IFRS القائمة على الصناعة ومعايير GRI: مصادر ممكنة، مع مراعاة التعديل وعدم التكافؤ التلقائي.

هل يجب أن يكون لكل IRO جوهري مقياس خاص بالمنشأة؟

لا. تحتاج المنشأة إلى معلومات جوهرية كافية لتحقيق العرض العادل. وبحسب IRO ونضج البيانات، قد تكون تلك المعلومات سردية أو مقياساً أو هدفاً أو تحليلاً للسيناريوهات أو مزيجاً منها.

هل يمكننا نسخ مقياس من SASB أو GRI مباشرة؟

قد يكون مصدراً مفيداً، لكن ينبغي للمنظمة أن تؤكد الصلة والحدود والمنهج وقابلية المقارنة، وأن توثق التعديلات وتستوفي متطلبات ESRS المتعلقة بالأهمية والعرض العادل.

هل تقع الإفصاحات الخاصة بالمنشأة خارج نطاق التأكيد؟

لا. إذا كانت تشكل جزءاً من بيان الاستدامة وفق ESRS، فهي جزء من معلومات الاستدامة المبلّغ عنها وينبغي إعدادها لنطاق التأكيد المنطبق.

هل يمكن لمقياس خاص بالمنشأة أن يحل محل مقياس مقرر في ESRS؟

ليس لمجرد أن المقياس الداخلي أسهل أو أكثر ملاءمة. فما زال يجب تناول المعلومات الجوهرية المقررة والمنطبقة ما لم ينطبق إعفاء محدد أو قاعدة أخرى. وتسد المعلومات الخاصة بالمنشأة الفجوات؛ وليست حقاً عاماً في الاستبدال.