IFRS S2 Alcance 3: Cómo evaluar las 15 categorías y mejorar la calidad de los datos

El Alcance 3 abarca proveedores, proveedores de servicios logísticos, empleados, clientes, activos arrendados, franquicias e inversiones. Normalmente, ningún sistema interno contiene todos los datos de actividad pertinentes. Por tanto, la tentación consiste en preguntar a las unidades de negocio qué categorías «parecen pertinentes», calcular algunas cifras fáciles y describir el resto como no disponible. Ese enfoque no establece un límite defendible de la cadena de valor ni una medición fiel.

IFRS S2 exige, en cambio, considerar de forma completa las 15 categorías, utilizar información razonable y sustentable disponible sin un coste o esfuerzo indebidos y aplicar un marco de medición que haga visibles las compensaciones relacionadas con la calidad de los datos. El objetivo práctico no es contar con datos primarios perfectos en el primer año. Es disponer de un inventario controlado que registre por qué una categoría está incluida o excluida, cómo se elaboró la estimación, qué proporción utiliza datos específicos y verificados y qué mejorará a continuación.

Figura 1. Las 15 categorías de Alcance 3 y una hoja de ruta controlada para la mejora de los datos. Recurso visual de aprendizaje de London Reporting Academy.

El registro de categorías es el registro central de decisiones. Evita que las decisiones sobre categorías queden ocultas en libros de trabajo separados y permite a los revisores rastrear la cifra total de Scope 3 hasta la evaluación de la cadena de valor. Un buen registro se mantiene por periodo de presentación de información y está conectado con los sistemas de la entidad, productos, proveedores, logística, propiedades e inversiones que respaldan cada categoría.

El límite de la cadena de valor incluye su amplitud y composición: las entidades, actividades y relaciones aguas arriba y aguas abajo que pueden afectar a la medición. IFRS S2 exige información razonable y sustentable disponible en la fecha de presentación sin un coste o esfuerzo indebidos. Esa información puede incluir datos de compras y ventas, flujos logísticos, patrones de uso de los clientes, registros de arrendamientos, sistemas de franquicias, libros de inversiones, investigación sectorial y colaboración con proveedores.

El límite organizativo se aplica primero. Las actividades fuera del Alcance 1 y del Alcance 2 pueden entonces incorporarse al Alcance 3 en la categoría adecuada. Esto es especialmente importante para los activos arrendados, las franquicias y las inversiones: la misma fuente física puede pasar de un alcance a otro en función de la propiedad y el control, pero no debe contabilizarse dos veces dentro del inventario de la entidad informante.

Se espera que el Alcance 3 incluya estimaciones. Una distinción útil es la que existe entre los datos de actividad que representan lo ocurrido y el factor de emisión que convierte la actividad en emisiones de gases de efecto invernadero. Ambos pueden ser primarios, secundarios, específicos, proxy, actuales, antiguos, verificados o no verificados. El método correcto es el que representa fielmente la categoría utilizando los mejores insumos razonables dadas las circunstancias de la entidad.

IFRS S2 enumera cuatro características identificativas sin un orden particular. No constituyen una puntuación mecánica en la que una característica siempre prevalezca. La dirección considera las compensaciones. Un promedio sectorial verificado puede ser más fiable que una cifra de un proveedor no verificada con un límite no coincidente. Un factor ligeramente más antiguo y específico de una tecnología puede ser más representativo que un promedio mundial genérico reciente.

Un inventario del primer año debería ser suficientemente completo para respaldar el objetivo de la información, incluso cuando gran parte de él utilice estimaciones. A continuación, los recursos destinados a mejorar los datos se dirigen a categorías y segmentos en los que una mejor información podría cambiar la comprensión de los inversores, las decisiones de la dirección, la evaluación de riesgos o el seguimiento de objetivos. El total de la categoría por sí solo no es el único factor de priorización.

IFRS S2 exige una reevaluación cuando un evento significativo o un cambio significativo en las circunstancias afecta a la cadena de valor. Entre los ejemplos se incluyen un cambio de proveedor que altera las emisiones, una adquisición que amplía la cadena de valor, un cambio en el modelo de negocio, la externalización o internalización, un nuevo perfil de uso del producto o una nueva regulación sobre emisiones que afecte a un proveedor. Se permite una reevaluación más frecuente y, en la práctica, a menudo resulta útil para los controles anuales.

Contexto. Meridian Manufacturing examina las 15 categorías. Las categorías 1, 3, 4, 6, 7, 9, 11 y 12 son aplicables; las categorías 8, 13 y 14 no son aplicables según los registros aprobados de arrendamientos y franquicias; la categoría 15 contiene una pequeña cartera de inversiones de tesorería evaluada por separado. La categoría 1 representa inicialmente el 62% del Alcance 3 estimado y se calcula casi en su totalidad a partir de factores basados en el gasto.

Decisión del primer año. Meridian publica una estimación completa utilizando datos basados en el gasto y datos medios, explica las inclusiones de las categorías y las características de los datos, y evita afirmar que la estimación es específica de los proveedores. Define el denominador de la categoría 1 como el gasto en compras, excluidos los impuestos y las transacciones intragrupo, y revela que el 8% de la categoría 1 utiliza datos de productos específicos de proveedores y que el 12% de los datos de entrada del Alcance 3 total ha sido verificado interna o externamente.

Plan de mejora. La entidad selecciona acero, aluminio, envases y fabricación por contrato para la primera actualización porque impulsan las emisiones, las decisiones de compras y la exposición a la transición. Captura datos de masa y especificaciones, obtiene huellas de producto de los proveedores con comprobaciones de límites, conserva datos secundarios para la cola larga y establece hitos anuales de cobertura y verificación. Se añaden como factores desencadenantes de reevaluación un cambio en el país de los proveedores y un rediseño del producto.

Contexto. Fabricante ilustrativo que utiliza una combinación de datos específicos de proveedores, datos basados en la actividad y datos secundarios.

Por qué es útil esta redacción

Evidencia necesaria

Registro aprobado de categorías para las 15 categorías.

Archivos de población de la cadena de valor y de denominadores.

Libros de trabajo de cálculo de categorías, fuentes de factores y supuestos.

Datos de proveedores y evaluaciones de límites/verificación.

Cálculos de cobertura de actividades específicas y datos de entrada verificados.

Registro de brechas de datos y mejoras, con responsables e hitos.

Análisis de variaciones que separa los cambios de actividad, factores, límites y métodos.

Registro de aprobación por la dirección y la gobernanza.

Consecuencia práctica. Por lo general, una estimación completa y explicada claramente es más útil que omitir categorías grandes mientras se esperan datos perfectos.

Requisito previo: GHG Protocol and IFRS S2: Organisational Boundaries, Methods and Required Disclosures

Métrica relacionada: IFRS S2 Scope 2 Disclosure: Location-Based Emissions and Contractual Instruments

Categoría 15 del sector financiero: IFRS S2 Category 15 and Financed Emissions: What Financial Institutions Must Report

Transición: IFRS S2 GHG Amendments 2025: What Changed and How to Prepare for 2027