Divulgación de Scope 2 conforme a IFRS S2: emisiones basadas en la ubicación e instrumentos contractuales

Scope 2 se sitúa en la intersección del consumo físico de electricidad, los factores de emisión de la red, los contratos de compra de energía y las declaraciones ambientales. Una empresa puede consumir electricidad de la misma red que sus vecinos y, al mismo tiempo, comprar un producto de un proveedor, celebrar un acuerdo de compra de energía o retirar certificados de atributos energéticos. Esos hechos responden a preguntas diferentes y no deben colapsarse en una única cifra de “renovable” sin explicación.

IFRS S2 resuelve el punto mínimo de presentación orientado a los inversores: divulgar el resultado de Scope 2 basado en la ubicación y añadir información sobre instrumentos contractuales cuando sea relevante para comprender las emisiones. GHG Protocol Scope 2 Guidance añade la arquitectura contable detallada para la información basada en el mercado. Una presentación de información sólida conecta ambos elementos sin dar a entender que las declaraciones contractuales modifican el promedio físico de la red o que la compra causa automáticamente emisiones evitadas.

Figura 1. Arquitectura de divulgación de Scope 2 conforme a IFRS S2: medida requerida basada en la ubicación y contexto de los instrumentos contractuales. Material visual didáctico de London Reporting Academy.

El método basado en la ubicación refleja la intensidad media de emisiones de las redes o áreas geográficas definidas donde se produce el consumo de energía. Comienza con los datos de actividad de la electricidad, el vapor, la calefacción y la refrigeración comprados o adquiridos por la entidad, y después aplica los factores de emisión que mejor representan la ubicación y el período. El resultado es un importe bruto absoluto de Scope 2 en toneladas de CO2 equivalente.

IFRS S2 define ampliamente los instrumentos contractuales. Incluyen contratos de energía combinada con atributos de generación y declaraciones sobre atributos energéticos no agrupados que se compran por separado de la energía física. Entre los ejemplos pueden incluirse contratos de compraventa de energía, productos específicos del proveedor, garantías de origen, certificados de energía renovable e instrumentos similares en distintos mercados.

La existencia de un contrato no es suficiente. El equipo encargado de la elaboración del informe debería decidir si la información sobre el instrumento ayuda a los usuarios a comprender las emisiones de Alcance 2, la exposición a la contratación, la diferencia entre los resultados basados en la ubicación y basados en el mercado, o la fiabilidad y las limitaciones de las declaraciones de la entidad. Los detalles no materiales o no informativos no deberían ocultar la métrica requerida.

Para un cálculo basado en el mercado preparado conforme a la GHG Protocol Scope 2 Guidance, los instrumentos contractuales deben satisfacer los Criterios de Calidad del Alcance 2. Estos criterios son pruebas de integridad contable, no un juicio de que el instrumento sea “verde”, adicional o socialmente beneficioso. Un instrumento puede respaldar una asignación precisa sin demostrar que la compra provocó nueva capacidad renovable.

Un resultado basado en el mercado asigna las emisiones de acuerdo con información contractual que cumple los requisitos. Puede ayudar a los usuarios a comprender las decisiones de adquisición y la relación entre los contratos de la entidad y su inventario. No describe las emisiones físicas medias de la red, por lo que la cifra basada en la ubicación sigue siendo importante.

Tampoco una cifra basada en el mercado más baja demuestra automáticamente la adicionalidad, la reducción causal de emisiones, la resiliencia o el logro de un plan de transición. Es posible que esas afirmaciones requieran información sobre el momento del proyecto, la financiación, el contexto normativo, los contrafactuales, los objetivos y la dependencia contractual. Las emisiones evitadas, cuando se revelan, se calculan por separado y no se compensan con Scope 2.

Contexto. Meridian Services consume electricidad en el Reino Unido, Polonia y Sudáfrica. Tiene una tarifa de proveedor del Reino Unido con garantías de origen, un PPA virtual polaco cuyos certificados se transfieren a la entidad y certificados desagregados adquiridos para parte del consumo sudafricano. El mercado sudafricano no proporciona una mezcla residual ajustada que la entidad considere disponible para su cálculo.

Método. Meridian calcula las emisiones de Scope 2 basadas en la ubicación para todos los países utilizando factores geográficos actuales. Comprueba por separado cada instrumento contractual. El proveedor del Reino Unido proporciona una metodología de factores y evidencia del retiro de los certificados. Los certificados del PPA polaco se concilian con la generación, el mercado, la antigüedad y el retiro. Los certificados sudafricanos cumplen las comprobaciones de titularidad y retiro, pero el equipo informa de la ausencia de una mezcla residual ajustada y utiliza los mejores datos de respaldo elegibles en su cálculo basado en el mercado conforme al GHG Protocol.

Resultado de la información a revelar. IFRS S2 presenta el total basado en la ubicación como la métrica de Scope 2 requerida. La nota complementaria explica los tipos de instrumentos, el total basado en el mercado, el porcentaje del consumo cubierto por instrumentos que cumplen los requisitos, la limitación relativa a la mezcla residual y el hecho de que las emisiones evitadas no se han deducido de ninguna de las dos medidas de Scope 2.

Contexto. Entidad ilustrativa con operaciones en varios mercados y evidencia contractual que cumple y no cumple los requisitos.

Por qué es útil la redacción

Evidencia necesaria

Registro de energía del sitio, facturas, medidores y archivos de estimación.

Registro de factores basados en la ubicación y libro de trabajo de cálculo.

Contratos, productos de proveedores, números de serie de certificados y titularidad en el registro.

Evidencia de retiro o cancelación y asignación del consumo.

Evaluación de los criterios de calidad, memorando sobre los límites del mercado y fuente de la mezcla residual.

Conciliación basada en la ubicación y basada en el mercado, incluido el porcentaje de cobertura.

Revisión de las afirmaciones por los responsables de adquisición de energía, metodología de GEI e información a revelar.

Consecuencia práctica. El informe debería presentar los dos métodos de forma transparente y evitar sustituir la información física del promedio de la red por una declaración de adquisición.

Una declaración sobre energía renovable debería estar respaldada por el contrato o producto del proveedor, la titularidad y el retiro del certificado, los criterios de mercado y año de emisión, la metodología de los factores, la cobertura del consumo y cualquier limitación relacionada con la mezcla residual. Mantenga visible el importe de Scope 2 basado en la ubicación y no dé a entender que la contratación por sí sola demuestra emisiones evitadas, adicionalidad o el logro de un plan de transición.

Las emisiones evitadas no forman parte de Scope 2 y no deberían compensarse con el resultado basado en la ubicación ni con el resultado basado en el mercado. Si se divulgan, calcúlelas por separado con un escenario contrafactual y una metodología declarados, y manténgalas diferenciadas de la información sobre inventarios, objetivos y créditos de carbono.

Requisito previo: GHG Protocol e IFRS S2: Límites organizativos, métodos y divulgaciones requeridas

Siguiente paso: IFRS S2 Scope 3: Cómo evaluar las 15 categorías y mejorar la calidad de los datos

Transición: Modificaciones de GHG de IFRS S2 2025: Qué cambió y cómo prepararse para 2027

Nota avanzada: Objetivos climáticos y créditos de carbono de IFRS S2: Declaraciones brutas, netas y creíbles