Emisiones de Alcance 1, Alcance 2 y Alcance 3 según IFRS S2: guía completa de medición

Un inventario de GEI para IFRS S2 no es simplemente un conjunto de datos operativos sobre el carbono. Es información centrada en los inversores sobre la exposición y el desempeño frente al riesgo de transición. El método de medición, la estructura organizativa, el límite de la cadena de valor, los instrumentos contractuales de energía, las estimaciones y la calidad de los datos afectan a la forma en que los usuarios interpretan la cifra de emisiones. Por tanto, el inventario necesita una conexión controlada con la entidad informante, la consolidación financiera, la evaluación de riesgos y oportunidades, los objetivos, la planificación financiera y la aprobación por la gobernanza.

Los mismos datos de actividad subyacentes pueden respaldar a menudo inventarios regulatorios, voluntarios y de gestión, pero la divulgación final conforme a IFRS S2 debe contrastarse con las definiciones de IFRS S2 y con sus requisitos de desglose y explicación. Una cifra calculada para otro propósito no debe incorporarse sin conciliar los límites y la metodología.

La entidad informante para las divulgaciones de sostenibilidad de IFRS es la misma entidad informante que para los estados financieros con propósito general relacionados. Esto no significa que cada emisión de GEI se clasifique únicamente mediante la consolidación financiera. El enfoque de medición del GHG Protocol puede incluir las emisiones de una asociada, una empresa conjunta u otra inversión en el Alcance 1 y el Alcance 2 conforme a un enfoque de participación en el capital o de control, o situar las emisiones pertinentes en el Alcance 3 cuando la participada se encuentre fuera del límite organizativo elegido.

Conforme a los requerimientos actuales de IFRS S2, una entidad normalmente mide las emisiones de GEI utilizando el GHG Protocol Corporate Standard. Ese estándar permite un enfoque basado en la participación en el capital o un enfoque de control. Un enfoque de control puede basarse en el control financiero o en el control operativo conforme al GHG Protocol. La información a revelar conforme a IFRS S2 explica el enfoque seleccionado, las razones de la elección y cómo se relaciona con el objetivo de información a revelar.

Una autoridad jurisdiccional o una bolsa pueden exigir un método diferente para la totalidad o parte de una entidad. Las modificaciones de diciembre de 2025 aclaran que la dispensa jurisdiccional puede aplicarse a la parte afectada, mientras la entidad sigue revelando el Alcance 1, el Alcance 2 y el Alcance 3 para la entidad en su conjunto. Por tanto, un inventario sujeto a control necesita un registro de métodos por entidad, en lugar de una única etiqueta no cualificada de “GHG Protocol”.

IFRS S2 exige emisiones brutas absolutas. Los créditos de carbono, las compensaciones, las emisiones evitadas y las absorciones utilizadas en un objetivo neto no reducen la información sobre las emisiones brutas de Alcance 1, Alcance 2 o Alcance 3. Se consideran por separado en la información sobre objetivos cuando es pertinente.

Cuando se dispone de medición directa, los gases constituyentes se convierten a CO2 equivalente utilizando los valores aplicables del potencial de calentamiento global a 100 años. Cuando los factores de emisión ya contienen la conversión a equivalente de CO2, no es necesario recalcular. De lo contrario, se utilizan los valores aplicables del potencial de calentamiento global. El factor seleccionado debe representar mejor la actividad, incluida la tecnología y la jurisdicción pertinentes. IFRS S2 no prescribe una única base de datos universal de factores de emisión.

El Alcance 1 abarca las emisiones directas de fuentes situadas dentro del límite organizativo seleccionado. Las fuentes habituales incluyen la combustión estacionaria, la combustión móvil, las emisiones de proceso y las emisiones fugitivas. El inventario debe estar completo para las entidades y operaciones pertinentes, pero la clasificación exacta del alcance depende del enfoque de medición. Una emisión de una asociada puede ser de Alcance 1 para la entidad informante con un enfoque y de Alcance 3 con otro.

Elabore un registro de fuentes por instalación, equipo, vehículo, proceso y sistema de refrigerante.

Concilie las compras de combustible, las lecturas de medidores, los registros de producción, los registros de mantenimiento y los movimientos de refrigerantes.

Separe las fuentes medidas, calculadas y estimadas, y documente el método para cada una.

Investigue las variaciones inusuales en relación con la producción, el clima, las interrupciones, las adquisiciones y los cambios en los activos.

Conserve evidencia sobre el tratamiento del CO2 biogénico, el metano, el óxido nitroso y otros gases pertinentes cuando corresponda.

Concilie el registro de fuentes con la conciliación del límite organizativo y la desagregación de Alcance 1/2.

IFRS S2 exige las emisiones de Alcance 2 basadas en la ubicación. Esto refleja la intensidad media de emisiones de las redes o sistemas energéticos donde se produce el consumo. Si la entidad tiene instrumentos contractuales que podrían ayudar a comprenderlos a los usuarios, proporciona información sobre dichos instrumentos. Los ejemplos pueden incluir contratos de energía agrupados con atributos de generación, certificados de energía renovable u otras declaraciones de atributos no agrupados. Una cifra de Alcance 2 basada en el mercado puede ser información adicional útil, pero no sustituye la cifra basada en la ubicación exigida.

IFRS S2 exige que la entidad considere toda su cadena de valor ascendente y descendente y las 15 categorías descritas en el Estándar de Alcance 3 del Protocolo de GEI. Esto no significa que cada categoría se incluya necesariamente en la divulgación final de importancia relativa. Significa que la entidad debe realizar una consideración completa de las categorías, aplicar los límites de categoría y la importancia relativa aplicables, y divulgar qué categorías se incluyen.

El archivo de selección de categorías debe documentar la existencia de actividad, el límite mínimo aplicable, la magnitud probable, la relevancia del riesgo de transición, la disponibilidad de datos, las exclusiones, los riesgos de solapamiento, el método y la conclusión de la revisión. Una categoría no es «no aplicable» simplemente porque no se disponga de datos específicos de proveedores: en muchos casos se espera realizar estimaciones utilizando información razonable y respaldable.

El Alcance 3 a menudo se basará en estimaciones. Por ello, IFRS S2 se centra no solo en la cantidad, sino también en la calidad y representatividad de los datos de entrada. La entidad utiliza toda la información razonable y respaldable disponible sin costes ni esfuerzos indebidos y prioriza los datos de entrada utilizando cuatro características, aplicando su juicio sobre las compensaciones.

La divulgación explica el enfoque de medición, los datos de entrada y los supuestos, incluido el grado en que el Alcance 3 utiliza datos de entrada procedentes de actividades específicas y el grado en que los datos de entrada se verifican. Esta es una divulgación sobre la calidad de los datos, no un requisito de afirmar que todos los datos del Alcance 3 son primarios o cuentan con aseguramiento externo.

Las entidades que participan en actividades de gestión de activos, banca comercial o seguros tienen requisitos adicionales relativos a las emisiones financiadas. Las modificaciones de diciembre de 2025 permiten que una entidad limite la medición y divulgación de la Categoría 15 a las emisiones financiadas y permiten un tratamiento especificado de los derivados, sujeto a explicación. Cuando una entidad incluye emisiones más amplias de la Categoría 15, divulga el importe total de la Categoría 15 y el subtotal de emisiones financiadas. La modificación y sus disposiciones transitorias deben aplicarse en la fecha de entrada en vigor y la versión correctas.

Escenario ilustrativo; no corresponde a datos de una empresa. Un fabricante controla dos subsidiarias de producción y posee el 35% de una asociada. Elige el enfoque de control operativo. La entidad dominante y las subsidiarias están bajo control operativo, y sus emisiones directas y de la energía adquirida se miden en el Alcance 1 y el Alcance 2. La asociada opera de forma independiente, por lo que sus emisiones pertinentes se evalúan en el Alcance 3, Categoría 15, en lugar de incluirse en la medición del Alcance 1 y el Alcance 2 del grupo. El grupo divulga el total del Alcance 2 basado en la ubicación y explica por separado los instrumentos de electricidad renovable. Examina las 15 categorías del Alcance 3, incluidas como categorías materiales los materiales adquiridos, la logística, el uso de productos vendidos y las inversiones.

El expediente de evidencia contiene la conciliación de los límites de la entidad, la evaluación del control operativo, las facturas de energía, el registro de factores, el examen de las categorías del Alcance 3, los supuestos relativos a proveedores y productos, la metodología de inversiones, el perfil de calidad de los datos, la revisión de los cálculos y la aprobación por la gobernanza. La conclusión podría cambiar si el grupo obtiene el control operativo de la asociada o cambia su enfoque de medición.

Por qué funciona: la redacción identifica el método, el enfoque, la unidad, los tres alcances, el desglose de las participadas, la base requerida para el Alcance 2, la capa de instrumentos contractuales, la consideración de las categorías del Alcance 3, las categorías incluidas y el enfoque de calidad de los datos. Aun así, requiere valores específicos de la entidad, supuestos, fuentes de los factores, limitaciones y divulgaciones sobre cambios comparativos.

Utilizar el perímetro financiero consolidado como límite organizativo de GEI sin seleccionar y documentar un enfoque del Protocolo de GEI.

No desglosar el Alcance 1 y el Alcance 2 entre el grupo contable consolidado y otras entidades participadas.

Publicar únicamente una cifra del Alcance 2 basada en el mercado o tratar los certificados de energía renovable como emisiones físicas cero.

Reducir las emisiones brutas absolutas mediante créditos de carbono, emisiones evitadas o compensaciones.

Examinar únicamente las categorías del Alcance 3 más conocidas, en lugar de considerar las 15 y toda la cadena de valor.

Excluir una categoría porque no se dispone de datos primarios, sin intentar una estimación razonable.

Utilizar factores basados en el gasto para categorías materiales sin probar alternativas específicas de la actividad o su representatividad.

Utilizar automáticamente el factor más reciente incluso cuando sea menos representativo de la actividad, la tecnología o la jurisdicción.

Mezclar periodos de información, monedas, unidades de energía, unidades de producción o límites de proveedores sin conciliación.

No reevaluar las categorías y entidades después de una adquisición, desinversión, cambio de proveedor o cambio del modelo de negocio.

Aplicar las exenciones de diciembre de 2025 antes de su fecha de entrada en vigor sin revelar la aplicación anticipada.

Describir todos los datos como verificados cuando solo se comprobaron determinados datos de entrada o cálculos.

El tratamiento de GEI de una asociada o un negocio conjunto depende del enfoque seleccionado de participación en el capital o de control, no únicamente de la consolidación financiera. Sus emisiones pueden incluirse en el Alcance 1 y el Alcance 2 conforme a ese enfoque, o evaluarse en el Alcance 3 cuando la entidad participada se encuentra fuera del límite organizativo; el tratamiento y el desglose deberían documentarse.

Las modificaciones de diciembre de 2025 introdujeron cambios específicos en los requisitos de GEI de IFRS S2's, incluidas las exenciones relativas al método jurisdiccional y al GWP, la presentación de la Categoría 15 y de las emisiones financiadas, los derivados y las actividades excluidas, y la clasificación industrial. Se aplican a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027, permitiéndose la aplicación anticipada.