Preparación para el aseguramiento de IFRS S1 y S2: evidencia, controles y hallazgos habituales de revisión

Una guía práctica para integrar evidencia y controles en el proceso de información de IFRS S1/S2, con una solicitud simulada de aseguramiento y hallazgos de revisión claramente etiquetados.

Los problemas de aseguramiento más costosos suelen comenzar mucho antes del trabajo de campo de aseguramiento. Se elaboró un registro de riesgos sin una población documentada; no puede reconstruirse una conclusión de materialidad; el modelo financiero y la narrativa de sostenibilidad utilizan supuestos diferentes; una estimación de Alcance 3 no tiene un archivo de datos de entrada conservado; o el consejo aprobó un informe sin ver la declaración de cumplimiento final. Cuando estas deficiencias aparecen en un borrador publicado, el equipo está intentando recrear evidencia en lugar de operar un sistema de información fiable.

IFRS S1 exige una presentación fiel de los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad que razonablemente podría esperarse que afecten a las perspectivas de la entidad. También exige que la información financiera relacionada con la sostenibilidad se refiera a la misma entidad informante y al mismo periodo de información que los estados financieros, que contenga información conectada y, cuando se cumplan todos los requerimientos, que incluya una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento. IFRS S2 añade requerimientos específicos sobre el clima, incluidas las emisiones de GEI, la resiliencia climática y el análisis de escenarios. Cada una de estas áreas contiene juicios que requieren más que una cifra final o un párrafo pulido.

Arquitectura de evidencia preparada para el aseguramiento

Un expediente fiable vincula el requisito y el juicio de materialidad con los datos, el método, los controles, la redacción de la divulgación y la aprobación de la gobernanza. La evidencia debe seguir siendo recuperable después de la publicación.

Un principio organizativo útil es una afirmación material, una cadena de evidencia. Una afirmación puede ser cuantitativa, como las emisiones brutas absolutas de Alcance 3, o narrativa, como la declaración de que el consejo de administración supervisa los objetivos relacionados con el clima. La cadena debe identificar por qué se requiere la afirmación o por qué es material, qué hechos la respaldan, cómo se preparó, qué controles funcionaron, quién la cuestionó y qué redacción final se aprobó.

1. Importancia relativa y exhaustividad de la información a revelar

La importancia relativa de IFRS S1 se evalúa desde la perspectiva de los usuarios principales de los informes financieros con propósito general. Es específica de la entidad y no depende de un umbral numérico universal. Un expediente de preparación debería mostrar la población de riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad considerados, las fuentes de información utilizadas, los criterios aplicados, cómo se evaluaron las omisiones o la ocultación de información, y cómo la conclusión se vincula con el conjunto final de información a revelar.

Conserve el universo de riesgos y oportunidades, no solo los elementos finales considerados materiales.

Muestre cómo se consultaron y consideraron los temas y las métricas de información a revelar de SASB cuando así se requiera.

Documente por qué se excluyeron, combinaron o trataron como inmateriales asuntos aparentemente relevantes.

Registre los cambios con respecto al período anterior y el evento que desencadenó la reevaluación.

Concilie el índice final de información a revelar con las conclusiones aprobadas sobre importancia relativa.

2. Identificación de riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad

El proceso de identificación de riesgos debería ser reproducible. Normalmente, los revisores necesitarán comprender el alcance de la cadena de valor, las fuentes de datos, los horizontes temporales, la interacción con la gestión de riesgos empresariales, las consideraciones sectoriales y la diferencia entre una cuestión amplia de sostenibilidad y un riesgo u oportunidad que razonablemente podría esperarse que afectara a las perspectivas de la entidad.

Cree un registro de riesgos y oportunidades con identificadores estables, descripción, modelo de negocio o ubicación en la cadena de valor afectados, horizonte temporal y responsable.

Registre la información razonable y sustentable utilizada y por qué la búsqueda fue proporcionada en lugar de exhaustiva.

Conserve las aportaciones de los talleres, los cuestionamientos de la dirección y la evidencia de opiniones contradictorias, no solo la calificación final del riesgo.

Vincule cada riesgo u oportunidad revelado con el contenido relativo a la gobernanza, la estrategia, la gestión de riesgos, las métricas y los efectos financieros.

3. Efectos financieros actuales y previstos

La información a revelar sobre efectos financieros es un punto de tensión habitual porque se sitúa entre el análisis narrativo de sostenibilidad y la planificación financiera. IFRS S1 requiere información sobre los efectos actuales y previstos en la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo, sujeta a exenciones específicas respecto de la información cuantitativa. La preparación requiere evidencia de que la entidad consideró los efectos, utilizó datos y supuestos coherentes en la medida de lo posible, y aplicó deliberadamente cualquier exención en lugar de omitir información.

4. Resiliencia climática y análisis de escenarios

IFRS S2 requiere un análisis de escenarios relacionados con el clima utilizando un enfoque acorde con las circunstancias de la entidad. La preparación para el aseguramiento no significa que toda entidad necesite el modelo más complejo. Significa que el enfoque seleccionado, los escenarios, los datos de entrada, los horizontes temporales, los supuestos, las limitaciones y las conclusiones están documentados y son proporcionales a la exposición, las capacidades y los recursos de la entidad.

Apruebe el objetivo del análisis de escenarios y las decisiones que se pretende fundamentar con él.

Conserve la fuente y la versión de los escenarios externos y explique cualquier ajuste interno.

Documente los límites del modelo, las variables de riesgo físico y de transición, los horizontes temporales y las opciones de sensibilidad.

Conserve evidencia de los cuestionamientos de la dirección, la participación de expertos y la conciliación con la estrategia o la planificación financiera.

Explique las incertidumbres significativas y evite presentar un escenario como una previsión o un resultado garantizado.

5. Emisiones de gases de efecto invernadero

La información a revelar sobre GEI requiere una trazabilidad de datos especialmente sólida porque combina límites organizativos, datos de actividad, factores de emisión, métodos de cálculo, estimaciones y datos de entrada de la cadena de valor. IFRS S2 requiere revelar las emisiones de Alcance 1, Alcance 2 y Alcance 3, con información sobre los enfoques de medición, los datos de entrada y los supuestos. El Alcance 3 requiere considerar toda la cadena de valor y las 15 categorías, sujeto a los requerimientos aplicables y a cualquier modificación o exención.

6. Otras métricas y objetivos

Un registro de métricas debería mostrar por qué una métrica es relevante, si la requiere una Norma IFRS o si se seleccionó mediante un juicio basado en el sector o específico de la entidad, cómo se define, su límite, responsable, fuente, cálculo, base comparativa y control. Los objetivos requieren evidencia adicional sobre la línea base, el alcance, el período, la aprobación de la gobernanza, el cálculo del progreso y cualquier cambio o hito no alcanzado.

No suponga que el nombre conocido de un KPI tiene una definición estable en todo el grupo.

Conserve la metodología exacta y la unidad utilizadas en cada período comparativo.

Concilie el progreso del objetivo con la métrica efectivamente revelada, no con un cuadro de mando de la dirección que tenga un límite diferente.

Cuestione las afirmaciones de eficacia: las acciones y los gastos no demuestran automáticamente los resultados.

7. Estimaciones, incertidumbre e información externa

Las estimaciones razonables son una parte esencial de la información sobre sostenibilidad y no menoscaban su utilidad cuando se describen y explican con exactitud. Por tanto, la preparación requiere una gobernanza transparente de los modelos, no una falsa promesa de precisión. Identifique los importes sujetos a un alto nivel de incertidumbre en la medición, revele las fuentes de esa incertidumbre y conserve los supuestos, las limitaciones de los datos, las aportaciones de expertos y el análisis de sensibilidad utilizados.

Separe los datos medidos directamente, modelizados, extrapolados y proxy en el registro de evidencia.

Documente los controles sobre el sesgo de la dirección y los supuestos alternativos considerados.

Evalúe la competencia, objetividad y relevancia de los expertos externos y de los proveedores de información.

Conserve los planes para las carencias de datos y su subsanación, de modo que las decisiones de estimación puedan reevaluarse en períodos futuros.

8. Gobernanza y supervisión de la dirección

La información a revelar sobre gobernanza debería estar respaldada por evidencia de gobernanza, no reconstruirse a partir de mandatos genéricos de los comités. El expediente debería mostrar quién ejerció la supervisión, qué información recibió, con qué frecuencia, qué decisiones se tomaron, cómo se evaluaron las competencias y cómo los controles de la dirección respaldaron la supervisión. Si la supervisión está integrada, la información a revelar y la evidencia deberían demostrar esa integración, en lugar de duplicar texto estándar entre temas.

Mandatos aprobados y descripciones de funciones del órgano o individuo responsable.

Documentos del consejo y de los comités que muestren información sustantiva relacionada con la sostenibilidad, no solo un título de agenda.

Actas o registros de decisiones sobre objetivos, riesgos materiales, estrategia, análisis de escenarios y aprobación del informe.

Evidencia de la revisión, los cuestionamientos, la escalada y la subsanación por la dirección de deficiencias significativas.

Una matriz final de aprobación de la información a revelar que muestre la responsabilidad y la revisión de cada afirmación sobre gobernanza.

9. Declaración de cumplimiento y controles de publicación

Solo puede formularse una declaración de cumplimiento explícita y sin reservas cuando la información a revelar cumple con todas las Normas IFRS de Información a Revelar sobre Sostenibilidad aplicables. Por tanto, es una conclusión sobre el paquete completo de información, no una frase insertada por el equipo de comunicaciones. El expediente de preparación debería incluir una lista de comprobación completa de los requerimientos, evidencia de cualquier exención, referencias cruzadas finales, comprobaciones de coherencia, autorización para su emisión y confirmación de que la información sobre sostenibilidad se publica al mismo tiempo y para el mismo período que los estados financieros relacionados, sujeta a cualquier exención transitoria aplicable.

La solicitud que figura a continuación es ilustrativa. Ayuda a un equipo de información corporativa a comprobar su preparación antes de que el profesional emita una lista formal de solicitudes. La solicitud real dependerá de los criterios de información, el nivel de aseguramiento, el alcance del encargo, la evaluación de riesgos y el juicio profesional.

Flujo de trabajo de la solicitud simulada de evidencia

Las solicitudes deben registrarse, asignarse, someterse a controles de calidad y vincularse a la afirmación publicada. Las respuestas deben conservar la versión, el responsable y el estado de revisión, en lugar de enviar por correo electrónico archivos sin indexar.

La prueba en seco selecciona la declaración divulgada de que el riesgo de transición está concentrado en los préstamos corporativos intensivos en carbono. La cadena de evidencia contiene una presentación de análisis de escenarios y una tabla de emisiones financiadas, pero ambas utilizan clasificaciones industriales y fechas de corte de la cartera diferentes. La narrativa sobre los efectos financieros se refiere a las pérdidas crediticias esperadas, pero ningún mapeo financiero muestra si el riesgo se consideró en el proceso de planificación financiera o cómo se hizo.

El equipo no resuelve el problema añadiendo más prosa. Crea una población común de exposiciones, documenta la correspondencia entre clasificaciones, alinea la fecha de corte, vincula el resultado del escenario con el análisis del riesgo de la cartera, involucra al área financiera en la evaluación de los efectos previstos y delimita la divulgación hasta que la evidencia la sustente. La narrativa resultante es más específica y menos ambiciosa, pero es trazable y está representada con mayor fidelidad.

La evidencia de un juicio de materialidad conforme a IFRS debería mostrar el universo de riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad considerados, las fuentes de información y los criterios utilizados, cómo se evaluó la omisión o la ocultación y cómo se conecta la conclusión con las divulgaciones finales. Consérvense el universo completo de riesgos y oportunidades, las decisiones de exclusión y agregación, los cambios con respecto al periodo anterior, la aprobación y la conciliación entre el índice final de divulgaciones y las conclusiones sobre materialidad.

Normalmente, los revisores solicitan el enfoque seleccionado para el análisis de escenarios, los escenarios, las entradas, los horizontes temporales, los supuestos, las limitaciones y las conclusiones, junto con evidencia de que el método es proporcional a la exposición y las capacidades de la entidad. También necesitan la evaluación resultante de la resiliencia, los vínculos con la estrategia y los efectos financieros, la aprobación de la gobernanza y la coherencia con los supuestos financieros.

La mejor preparación para el aseguramiento es un sistema de información que produzca evidencia fiable como parte del trabajo habitual. Comience con los juicios y las afirmaciones de alto riesgo, construya una arquitectura que vincule las afirmaciones con la evidencia, alinee los supuestos con las finanzas, conserve las limitaciones con el mismo cuidado que los resultados principales y pruebe la recuperación de información antes del encargo formal. Esto reduce las interrupciones del aseguramiento y, al mismo tiempo, mejora la calidad y la capacidad de fundamentación de las divulgaciones de IFRS S1/S2.