IFRS S1 Entidad que informa y límite: estados financieros, cadena de valor y datos de GEI

Los problemas relativos a los límites suelen surgir porque los equipos utilizan las palabras «grupo», «cadena de valor» y «límite de GEI» como si significaran lo mismo. No es así. La entidad que informa responde a la pregunta de las perspectivas de quién explican las informaciones financieras relacionadas con la sostenibilidad. La cadena de valor identifica dónde tienen lugar las interacciones, los recursos, las dependencias, los riesgos y las oportunidades relevantes. El límite de una métrica identifica qué entidades, operaciones o actividades entran en un cálculo concreto. Un informe bien preparado mantiene estas capas conectadas, pero diferenciadas.

La entidad que informa, la cadena de valor y el límite de la métrica están relacionados, pero cada uno responde a una pregunta de información diferente.

El párrafo 20 de IFRS S1 exige información financiera relacionada con la sostenibilidad para la misma entidad informante que los estados financieros relacionados. La información también debe identificar los estados financieros con los que está relacionada. La regla impide que un informe de sostenibilidad utilice silenciosamente una entidad más limitada o más amplia que el informe financiero al presentar los resultados como un conjunto conectado de informes financieros con propósito general.

Para los estados financieros consolidados, IFRS S1 B38 explica que la entidad informante comprende la matriz y sus subsidiarias como una sola entidad informante. Por lo tanto, la información sobre sostenibilidad debe permitir a los usuarios comprender cómo los riesgos y las oportunidades relacionados con la sostenibilidad afectan a las perspectivas de ese grupo. Los segmentos operativos internos, las entidades jurídicas y los emplazamientos pueden utilizarse para la recopilación y desagregación de datos, pero no sustituyen a la entidad informante a nivel de grupo.

Las asociadas y los negocios conjuntos suelen contabilizarse de forma diferente a las subsidiarias consolidadas. Por lo tanto, pueden quedar fuera del grupo contable consolidado y seguir siendo económicamente importantes para la entidad informante. IFRS S1 no resuelve la cuestión del límite diciendo «incluir todas las participadas» o «excluir todo lo que esté fuera de la consolidación». En su lugar, la entidad evalúa cómo la relación da lugar a riesgos u oportunidades relacionados con la sostenibilidad que podrían afectar a sus perspectivas y qué información es material para explicarlos.

La tabla es una orientación práctica, no asesoramiento contable. La clasificación exacta y el tratamiento de consolidación deben tomarse de los estados financieros relacionados y del marco contable aplicable.

IFRS S1 define la cadena de valor como el conjunto completo de interacciones, recursos y relaciones relacionados con el modelo de negocio de la entidad informante y su entorno externo. Incluye las operaciones, así como los canales de suministro, comercialización y distribución, el uso y el final de la vida útil de los productos, la financiación y el entorno geográfico, geopolítico y regulatorio. Por tanto, la perspectiva de la cadena de valor no se limita a los proveedores y clientes contractuales ni a las entidades sobre las que la entidad informante tiene control.

La información de la cadena de valor es específica de cada asunto. Un riesgo relacionado con las prácticas laborales puede concentrarse entre las agencias de empleo y los proveedores de alto riesgo; un riesgo de seguridad de los productos puede extenderse a los distribuidores y usuarios finales; la exposición climática de un banco puede concentrarse en los prestatarios y las entidades participadas. El alcance debería reevaluarse cuando se produzca un evento significativo o un cambio significativo en las circunstancias, incluido un cambio significativo en el modelo de negocio, la estructura corporativa o la cadena de valor.

Mapee las actividades ascendentes y descendentes que crean, transmiten o concentran cada riesgo u oportunidad material.

Identifique el tipo de relación, la geografía, la actividad y la dependencia, en lugar de basarse únicamente en la propiedad legal.

Diferencie la información necesaria para identificar el asunto de la información necesaria para medir una métrica determinada.

Utilice información razonable y justificable disponible sin un coste o esfuerzo desproporcionado cuando la Norma establezca ese mecanismo.

Documente las brechas materiales y los métodos de estimación, en lugar de tratar los datos de fuera del grupo como automáticamente no disponibles.

Una métrica puede utilizar un límite que difiera del de la entidad informante porque la Norma aplicable o la metodología de medición define la población de forma diferente. Las métricas de empleados pueden incluir únicamente a los empleados o también a trabajadores que no sean empleados; las métricas del agua pueden centrarse en instalaciones situadas en zonas con estrés hídrico; una métrica sectorial puede utilizar un límite de producción o de ingresos; las emisiones de GEI utilizan conceptos organizativos y de cadena de valor. Por tanto, cada métrica publicada debería incluir su propio registro de límites, incluso cuando muchas métricas utilicen el mismo perímetro del grupo.

IFRS S2 exige revelar las emisiones brutas absolutas de gases de efecto invernadero de Alcance 1, Alcance 2 y Alcance 3, sujetas a los requisitos detallados y las dispensas de la Norma. Para el Alcance 1 y el Alcance 2, el párrafo 29(a)(iv) exige la desagregación entre el grupo contable consolidado y otras entidades participadas incluidas en la medición, como asociadas, negocios conjuntos o filiales no consolidadas. Esta desagregación hace visible la relación entre el perímetro de los estados financieros y el límite de medición de GEI.

IFRS S2 también exige revelar el enfoque de medición de GEI, los datos de entrada y los supuestos. Cuando se utiliza el GHG Protocol Corporate Standard, la entidad identifica si aplica un enfoque basado en la participación accionarial o un enfoque de control, y explica la elección y su relación con el objetivo de la información a revelar. Por tanto, el límite de medición de GEI puede diferir del límite de consolidación contable. El informe no debería dar a entender que el «control operativo» y el «control financiero» son equivalentes simplemente porque ambos se denominan control.

El Alcance 3 es nuevamente diferente. Abarca las emisiones indirectas de la cadena de valor ascendente y descendente y exige considerar las 15 categorías de Alcance 3. IFRS S2 exige revelar las categorías incluidas y la información sobre los datos de entrada y los supuestos de medición. Por tanto, un límite de Alcance 3 no se crea sumando todas las entidades excluidas de la consolidación; se desarrolla categoría por categoría sobre la base de las actividades de la cadena de valor, la metodología y los requisitos de la Norma.

El siguiente ejemplo hipotético muestra cómo una entidad informante puede utilizar varios límites de medición sin confundir a los usuarios. Los hechos y las conclusiones deben adaptarse a la base contable de la entidad, al método de GEI y a los requisitos aplicables del ISSB.

Una conciliación métrica por métrica evita que los límites contable, de GEI y de la cadena de valor se presenten como intercambiables.

Un grupo industrial consolidado posee el 50% de una empresa conjunta que opera una instalación de procesamiento con altas emisiones. La empresa conjunta se contabiliza por el método de la participación y no forma parte del grupo contable consolidado del grupo. El grupo utiliza un enfoque de control operativo para su inventario de GEI y no controla las operaciones de la empresa conjunta. Por tanto, las emisiones de la empresa conjunta se excluyen del límite organizativo de Alcance 1 y Alcance 2 del grupo, pero se incluyen en el tratamiento pertinente del Alcance 3 con base en la metodología aplicable. Una métrica de capacidad separada incluye la parte del grupo en la producción de la empresa conjunta porque la dirección la utiliza para evaluar la exposición a la transición.

La información identifica al grupo como la entidad informante de IFRS S1, explica el tratamiento contable de la empresa conjunta y la exposición material a la transición, señala el enfoque organizativo de GEI, revela las categorías de GEI requeridas y explica por qué la métrica de producción tiene un límite diferente. El resultado no es un único límite universal, sino una conciliación transparente de tres fines de medición diferentes.