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The answer, before the reasoning
IFRS S1 e IFRS S2 utilizan dos mecanismos de proporcionalidad distintos en requisitos especificados. El primero limita la búsqueda de información a toda la información razonable y sustentable disponible en la fecha de presentación sin costo o esfuerzo indebido.
El segundo exige un enfoque acorde con las habilidades, capacidades y recursos disponibles de la entidad y, en una aplicación, puede permitir un ajuste a la información cuantitativa requerida. Ninguno de los dos mecanismos constituye una exención general, una autorización general para omitir información a revelar difícil o una concesión permanente para el primer año. Un uso defendible identifica el párrafo exacto, preserva el objetivo de la información a revelar, explica cualquier sustituto cualitativo permitido, registra la evidencia y se reevalúa a medida que mejoran los datos y las capacidades.
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Por qué importa la proporcionalidad
El ISSB diseñó las Normas para entidades con niveles muy diferentes de madurez en la elaboración de informes, disponibilidad de datos y recursos especializados. Algunos requisitos implican información extensa de la cadena de valor, análisis prospectivo o mediciones técnicamente exigentes. La proporcionalidad hace operativos esos requisitos especificados sin reducir el objetivo de proporcionar información útil para la toma de decisiones de inversores, prestamistas y otros acreedores.
El riesgo práctico es que los equipos traten las palabras «costo o esfuerzo indebido» como una cláusula universal de escape o que traten la capacidad interna limitada como evidencia suficiente para omitir información a revelar. Eso invierte la lógica de las Normas. La proporcionalidad se aplica únicamente cuando el texto la contempla explícitamente y modifica el límite de la información, la sofisticación del enfoque o —solo en circunstancias particulares— la forma de la información cuantitativa. No elimina la necesidad de informar sobre información material.
Orientación rápida
- Se aplica a
- Requisitos específicos de IFRS S1 e IFRS S2 que contienen explícitamente uno o ambos mecanismos de proporcionalidad.
- Decisión principal
- Qué información debe buscarse, cuán sofisticado debe ser el enfoque o si se aplica una alternativa cualitativa permitida.
- Fuentes principales
- IFRS S1 B6 y B8–B10, 37–40; IFRS S2 18–22, 30, B1–B18 y B39; compendio sobre proporcionalidad del ISSB y materiales de seminarios web.
- Confusión habitual
- Las limitaciones de recursos pueden configurar el enfoque especificado; no convierten automáticamente en opcional una información a revelar material.
1. Los dos mecanismos cumplen funciones diferentes
Figura 1. Los dos mecanismos de proporcionalidad tienen funciones diferentes y se aplican únicamente cuando las Normas así lo especifican.
En la práctica
| Mecanismo | Qué hace | Qué no hace — Evidencia típica |
|---|---|---|
| Información razonable y sustentable disponible sin costo o esfuerzo indebido | Establece el límite de la información y del esfuerzo de búsqueda para los requisitos especificados. La entidad utiliza la información interna y externa relevante razonablemente disponible en la fecha de presentación y no necesita realizar una búsqueda exhaustiva. | No permite que la entidad ignore información que ya utiliza en la elaboración de informes financieros, la estrategia, la operación del modelo de negocio o la gestión de riesgos, ni elimina el requisito de información a revelar. — Inventario de fuentes; búsquedas realizadas; información interna ya utilizada; fuentes externas consideradas; evaluación del costo/esfuerzo; beneficio para los usuarios principales; deficiencias y factores desencadenantes de actualización. |
| Enfoque acorde con las habilidades, capacidades y recursos | Adapta el método a las circunstancias de la entidad o, en requisitos especificados sobre efectos financieros, puede ajustar la información cuantitativa requerida cuando no se dispone de la capacidad necesaria. | No es una etiqueta permanente de madurez, una razón para evitar adquirir conocimientos especializados disponibles ni una autorización general para proporcionar únicamente información cualitativa. — Evaluación de capacidades; conocimientos especializados internos y externos; presupuesto y sistemas; alternativas consideradas; decisión sobre la sofisticación; sustituto cualitativo; información cuantitativa combinada; plan de mejora. |
2. Dónde se aplican los mecanismos
La siguiente matriz es el punto de partida esencial. El equipo no debería debatir la proporcionalidad en abstracto; primero debería identificar el requisito preciso que se está aplicando.
En la práctica
| Área del requisito | Referencia oficial | Sin costes ni esfuerzos desproporcionados — Enfoque proporcional — Efecto práctico |
|---|---|---|
| Identificar los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad | IFRS S1 B6(a); IFRS S2 11 | Sí — No existe un mecanismo general separado — Establece el límite de búsqueda de información para identificar los riesgos y oportunidades que razonablemente podrían afectar a las perspectivas. |
| Determinar el alcance de la cadena de valor | IFRS S1 B6(b); IFRS S2 B36 | Sí — No existe un mecanismo general separado — Determina la amplitud y composición de la cadena de valor en relación con cada riesgo u oportunidad relevante. |
| Efectos financieros previstos | IFRS S1 37 y 39–40; IFRS S2 18 y 20–21 | Sí — Sí — Configura el enfoque; la falta de conocimientos, capacidades o recursos puede permitir omitir los efectos financieros cuantitativos previstos, sujeta a las explicaciones y sustitutos requeridos. |
| Análisis de escenarios relacionados con el clima | IFRS S2 22 y B1–B18 | Sí — Sí—proporcional a las circunstancias — Ajusta la sofisticación del escenario tras considerar la exposición y los conocimientos, capacidades y recursos disponibles. |
| Medición del Scope 3 | IFRS S2 B38–B40 | Sí — No existe un mecanismo proporcional separado — Orienta la selección del enfoque de medición, los datos de entrada y los supuestos; cuando corresponde, se siguen esperando estimaciones y datos secundarios. |
| Métricas de transición, riesgo físico y oportunidades | IFRS S2 29(b)–(d) y 30 | Sí — No existe un mecanismo proporcional separado — Establece el límite de información para los importes y porcentajes de activos o actividades vulnerables o alineados. |
3. Cómo aplicar «sin costes ni esfuerzos desproporcionados»
La expresión combina cuatro ideas: la información debe ser razonable, sustentable, estar disponible en la fecha de presentación de información y poder obtenerse sin costes ni esfuerzos desproporcionados. Por tanto, constituye tanto un filtro de calidad como un límite al esfuerzo. No se exige a la entidad que busque indefinidamente, pero no puede definir «disponible» únicamente como la información que ya tiene el equipo de sostenibilidad.
En la práctica
| Pregunta | Una respuesta defendible | Atajo débil |
|---|---|---|
| ¿Qué información es razonable y sustentable? | Información que refleja factores específicos de la entidad y condiciones externas relevantes, incluidos eventos pasados, condiciones actuales y previsiones cuando el requisito tiene una perspectiva de futuro. | Utilizar cualquier estimación encontrada fácilmente sin comprobar su relevancia, representatividad o calidad de la fuente. |
| ¿Qué se considera disponible? | Información interna y externa razonablemente accesible. La información utilizada en los estados financieros, el modelo de negocio, la estrategia y la gestión de riesgos se considera disponible sin un coste o esfuerzo indebido. | Tratar la información que mantienen las áreas de finanzas, riesgos, compras u operaciones como no disponible porque no se encuentra en el sistema ESG. |
| ¿Cuánta búsqueda se requiere? | Una búsqueda específica y documentada, proporcional a la decisión y al beneficio para los usuarios; no una búsqueda exhaustiva. | Detenerse después de la primera base de datos o utilizar la ausencia de un sistema central como conclusión. |
| ¿Cuándo son indebidos el coste o el esfuerzo? | Cuando, dadas las circunstancias de la entidad, el coste o esfuerzo adicional no está justificado por el beneficio esperado que la información resultante aporta a los usuarios principales. El equilibrio es específico de la entidad y puede cambiar con el tiempo. | Aplicar un umbral presupuestario fijo o afirmar que cualquier trabajo nuevo es indebido. |
| ¿Con qué frecuencia se revisa la conclusión? | Al menos cuando cambien las circunstancias, los sistemas, la exposición, el acceso a los datos o la relevancia para los usuarios, y siempre que el requisito subyacente exija una reevaluación. | Mantener la conclusión del año anterior sin comprobar las mejoras o las nuevas fuentes. |
4. Cómo aplicar un enfoque proporcional
El mecanismo de proporcionalidad se centra en el método que la entidad puede aplicar. Reconoce que un preparador que informa por primera vez y una multinacional madura pueden utilizar razonablemente distintos niveles de sofisticación analítica, aunque ambos procuren cumplir el objetivo de divulgación. El mecanismo considera las competencias, capacidades y recursos internos y externos. Cuando hay recursos disponibles, la entidad puede invertir en obtener o desarrollar la capacidad requerida; el mecanismo no es una razón para ignorar el apoyo externo accesible.
En la práctica
| Aplicación | Cómo funciona | Disciplina requerida |
|---|---|---|
| Adaptar la escala del enfoque | Para el análisis de escenarios relacionados con el clima, la entidad determina un enfoque proporcional a sus circunstancias, considerando la exposición a los riesgos y oportunidades relacionados con el clima y las competencias, capacidades y recursos disponibles. Un enfoque cualitativo o cuantitativo más sencillo puede ser adecuado en algunas circunstancias; una mayor exposición generalmente refuerza la necesidad de sofisticación. | El análisis aún debe respaldar una evaluación anual de la resiliencia. Explicar los supuestos, los escenarios, los horizontes temporales, las limitaciones y por qué el enfoque es adecuado. |
| Ajustar la información requerida | Para los efectos financieros previstos, una entidad no necesita proporcionar información cuantitativa si carece de las competencias, capacidades o recursos para proporcionarla. Este permiso se aplica a los efectos previstos, no automáticamente a los efectos actuales. | Explicar por qué no se presenta información cuantitativa; proporcionar información cualitativa, incluidas las partidas de los estados financieros que probablemente se verán afectadas; y proporcionar los efectos cuantitativos combinados, salvo que estos no fueran útiles. |
| Mejorar con el tiempo | La experiencia, los sistemas y los conocimientos especializados disponibles normalmente se desarrollan a través de ciclos reiterados de información, lo que hace posible un enfoque más sólido. | Mantener un plan de mejora y reevaluar, en lugar de presentar una limitación del primer año como permanente. |
5. Un proceso de juicio en siete pasos
Localizar el requisito exacto y confirmar qué mecanismo de proporcionalidad contiene.
Definir la decisión: límite de la búsqueda de información, sofisticación analítica o ajuste permitido de la información cuantitativa.
Reunir la información ya utilizada en los estados financieros, la estrategia, la planificación empresarial, la gestión de riesgos y las operaciones, junto con las fuentes externas pertinentes.
Evaluar el coste y esfuerzo específicos de la entidad, la capacidad interna y externa disponible, la importancia de la exposición y el beneficio esperado de la información adicional para los usuarios principales.
Considerar alternativas razonables, incluidos métodos más sencillos, rangos, información cuantitativa combinada, conocimientos especializados externos, variables sustitutivas y una mejora gradual.
Documentar la conclusión, los supuestos, las limitaciones, la consecuencia para la divulgación, el responsable, el revisor y las medidas de mejora.
Obtener una aprobación de gobernanza proporcional al juicio y establecer un factor desencadenante de reevaluación para los cambios en los sistemas, la exposición, los datos o la capacidad.
Figura 2. Un juicio de proporcionalidad sujeto a gobernanza deja un registro trazable desde la aplicabilidad a nivel de párrafo hasta la reevaluación.
En la práctica
6. Registro del juicio de proporcionalidad
| Campo | Qué registrar | Prueba de revisión |
|---|---|---|
| Requisito y mecanismo | Norma, párrafo, periodo sobre el que se informa y si la decisión se refiere a la disponibilidad de información, la sofisticación del enfoque o una exención relativa a información cuantitativa. | ¿El párrafo citado contiene realmente el mecanismo utilizado? |
| Objetivo de la información a revelar | Lo que los usuarios deberían poder comprender después de aplicar el mecanismo. | ¿La entidad ha preservado el objetivo, en lugar de limitarse a reducir el esfuerzo? |
| Circunstancias de la entidad | Tamaño y complejidad, exposición, amplitud de la cadena de valor, sistemas, madurez, conocimientos especializados internos y externos disponibles y requisitos locales. | ¿Las circunstancias son actuales y específicas, en lugar de genéricas? |
| Información considerada | Sistemas internos, información sobre riesgos y estrategia, conjuntos de datos externos, evidencia de entidades pares o del sector y búsquedas realizadas. | ¿Se incluyó la información relevante que ya se utilizaba en otra parte de la entidad? |
| Análisis de costes/esfuerzo o capacidades | Trabajo incremental, coste, tiempo, requisitos de especialistas, alternativas y beneficio esperado para los usuarios. | ¿La evaluación está equilibrada o solo describe la carga para quien prepara la información? |
| Decisión y efecto en la información a revelar | Enfoque seleccionado, datos utilizados, alternativas excluidas, sustituto cualitativo, información cuantitativa combinada y limitaciones. | ¿La redacción publicada refleja fielmente la decisión? |
| Gobernanza y acciones futuras | Responsable, persona que prepara la información, revisor, fecha de aprobación, plan de subsanación y factor desencadenante para la reevaluación. | ¿Existe una vía realista hacia información más sólida cuando mejoren las capacidades? |
En la práctica
8. Redacción ilustrativa de la información a revelar
| Anotación | Por qué es importante | Evidencia requerida |
|---|---|---|
| Límite de la información y fecha | Muestra la base correspondiente a la fecha de información y evita una afirmación vaga de que los datos no estaban disponibles. | Registro de fuentes, extractos de la cartera, datos de planificación financiera y registro de búsquedas. |
| Criterio específico | Identifica la falta de una metodología y capacidad validadas, en lugar de tratar toda incertidumbre como si fuera la misma. | Evaluación de la capacidad, inventario de modelos, estado de validación y alternativas consideradas. |
| Sustituto cualitativo | Identifica las partidas de los estados financieros probablemente afectadas cuando se omite información cuantitativa, según lo requerido. | Revisión financiera y evaluación de la conectividad. |
| Información cuantitativa combinada | Muestra si se proporcionaron efectos combinados útiles. | Análisis de sensibilidad o agregado aprobado y conciliación. |
| Medida de mejora | Demuestra que la limitación se gestiona y se reevaluará. | Plan de desarrollo del modelo, responsable, hitos y actas de gobernanza. |
En la práctica
9. Redacción débil frente a redacción más sólida
| Redacción débil | Por qué falla | Patrón más sólido |
|---|---|---|
| “Los datos no estaban disponibles sin un coste o esfuerzo indebidos.” | No se identifica ningún requisito, límite de la búsqueda, evidencia, análisis de coste-beneficio ni limitación. | Indique el párrafo, la información considerada, las búsquedas realizadas, por qué un trabajo adicional resultaba indebido dadas las circunstancias de la entidad, la limitación resultante y el desencadenante de la mejora. |
| “La empresa es demasiado pequeña para realizar un análisis de escenarios.” | El tamaño por sí solo no es la prueba y el análisis de escenarios sigue siendo obligatorio. | Explique la exposición, la capacidad interna y externa disponible, el enfoque proporcional seleccionado, los escenarios utilizados, las limitaciones y cómo se desarrollará el enfoque. |
| “No fue posible realizar una cuantificación debido a la incertidumbre.” | Confunde la incertidumbre de medición, la separabilidad y la capacidad. | Identifique el criterio aplicable, explique por qué la información cuantitativa no sería útil o la capacidad no está disponible, proporcione la información cualitativa y combinada requerida y revele la incertidumbre significativa. |
| “La dispensa por proporcionalidad se utilizó en todo el informe.” | Sugiere una exención general que las Normas no contemplan. | Enumere por separado cada juicio a nivel de párrafo y vincúlelo con la información a revelar pertinente y el registro de evidencia. |
En la práctica
10. Errores comunes
| ERROR 1 | Tratar la proporcionalidad como una dispensa aplicable a todo el informe. |
|---|---|
| Por qué ocurre | Los equipos recuerdan la frase, pero no el alcance a nivel de párrafo. |
| Por qué importa | La información material puede omitirse sin una base válida, lo que menoscaba la presentación fiel y cualquier declaración de cumplimiento. |
| Corrección | Crear un mapa de proporcionalidad que enumere cada párrafo pertinente y la decisión precisa que permite. |
| Evidencia de la corrección | Mapa aprobado a nivel de párrafo, vinculado a las divulgaciones y a los registros de juicios. |
En la práctica
| ERROR 2 | Usar la falta de un sistema central como evidencia de que la información no está disponible. |
|---|---|
| Por qué ocurre | El equipo de elaboración de informes busca únicamente en sus propias herramientas. |
| Por qué importa | Se ignora la información que ya utilizan finanzas, estrategia, riesgos, adquisiciones u operaciones, aunque se considere disponible sin un coste o esfuerzo indebidos. |
| Corrección | Realizar un inventario interfuncional de las fuentes antes de evaluar esfuerzos adicionales de búsqueda. |
| Evidencia de la corrección | Registro de fuentes, confirmaciones de los responsables de los datos y registros de búsquedas internas. |
En la práctica
| ERROR 3 | Evaluar únicamente el coste del preparador y no el beneficio para los inversores. |
|---|---|
| Por qué ocurre | El ejercicio se convierte en una defensa del presupuesto en lugar de una evaluación equilibrada. |
| Por qué importa | La conclusión de que sería “indebido” carece de fundamento y puede dejar de ser razonable a medida que aumentan la exposición o la relevancia para los usuarios. |
| Corrección | Documentar el beneficio previsto de la información adicional para la toma de decisiones y comparar alternativas razonables. |
| Evidencia de la corrección | Nota de coste-beneficio y cuestionamiento por parte del revisor. |
En la práctica
| ERROR 4 | Suponer que una capacidad baja puede mantenerse indefinidamente. |
|---|---|
| Por qué sucede | Las limitaciones del primer año se institucionalizan. |
| Por qué importa | La entidad no mejora incluso cuando se dispone de sistemas, experiencia o recursos externos. |
| Corrección | Establecer medidas de remediación cuantificables y reevaluar anualmente y cuando se produzcan cambios significativos. |
| Evidencia de la corrección | Hoja de ruta de capacidades, presupuesto, hitos y registro de actualizaciones. |
En la práctica
| ERROR 5 | Omitir los efectos financieros cuantitativos sin la información sustitut |
|---|---|
| Por qué sucede | El equipo lee el permiso, pero no los requisitos de información posteriores. |
| Por qué importa | Los usuarios no pueden entender los probables efectos en los estados financieros ni la exposición combinada. |
| Corrección | Explicar por qué, identificar las partidas afectadas y proporcionar información cuantitativa combinada, salvo que esto no resultara útil. |
| Evidencia de la corrección | Lista de comprobación de información y aprobación del área financiera. |
En la práctica
11. Mito y realidad
| MITO | «Coste o esfuerzo indebido» significa que una entidad puede omitir cualquier información de sostenib |
|---|---|
| REALIDAD | El mecanismo se aplica únicamente a requisitos especificados y normalmente establece el límite de búsqueda de información. No elimina el objetivo de información subyacente. En otros requisitos especificados se aplica un mecanismo separado y proporcional, y únicamente determinadas disposiciones sobre efectos financieros permiten omitir información cuantitativa sujeta a información adicional. |
| Por qué surge la confusión | La misma expresión aparece en varias partes de las Normas y a menudo se resume como «alivio de proporcionalidad», lo que oculta las distintas funciones y condiciones. |
| Consecuencia práctica | Los equipos de información deberían sustituir un memorando genérico sobre el alivio por decisiones a nivel de párrafo, evidencia, consecuencias en la información y factores desencadenantes de reevaluación. |
En la práctica
14. Normas relacionadas y ruta de aprendizaje
| Función de enlace | Instrumento o artículo | Uso |
|---|---|---|
| Principal | IFRS S1 B6, B8–B10 y párrafos 37–40 | Límite de información y mecanismos relativos a los efectos financieros previstos. |
| Específico del clima | IFRS S2 párrafos 18–22 y B1–B18 | Efectos financieros y análisis de escenarios relacionados con el clima proporcional. |
| Medición | IFRS S2 B38–B57 | Estimación del Alcance 3, jerarquía de datos e impracticabilidad excepcional. |
| Siguiente paso | Estimaciones, brechas de datos e incertidumbre conforme a IFRS S1 y S2 | Crear el registro de estimaciones e incertidumbre que sustente los juicios de proporcionalidad. |
| Implementación | Cómo preparar un informe conforme a IFRS S1 e IFRS S2 | Integrar las decisiones en el programa de información y los controles. |
La entidad no está obligada a realizar una búsqueda exhaustiva o indefinida. Realiza una búsqueda específica y documentada de información interna y externa razonable y sustentable, disponible sin un coste o esfuerzo indebido, incluida la información que ya se utiliza en las áreas de finanzas, estrategia y gestión de riesgos.
Un enfoque proporcional adapta el método analítico a la exposición de la entidad al clima y a sus conocimientos, capacidades y recursos disponibles; no elimina el objetivo de información a revelar. Dependiendo del requerimiento, esto puede significar un enfoque cualitativo o un enfoque cuantitativo más sencillo basado en escenarios, o información cualitativa permitida sobre los efectos financieros previstos cuando la entidad carece de los conocimientos, capacidades o recursos para proporcionar información cuantitativa.
Registre la Norma y el párrafo exactos, el periodo sobre el que se informa, el mecanismo utilizado, el objetivo de información a revelar, las circunstancias de la entidad, la información considerada, el análisis de costes o capacidades, la decisión, las limitaciones, la aprobación y el factor desencadenante de la reevaluación. El expediente debería mostrar que el objetivo sigue cumpliéndose e incluir un plan de mejora realista a medida que se desarrollen las capacidades.
Preguntas
Preguntas que suelen hacerse
¿Es el coste o esfuerzo indebido una exención general?
El primero limita la búsqueda de información a toda la información razonable y sustentable disponible en la fecha de presentación de la información sin un coste o esfuerzo indebido. El segundo exige un enfoque proporcional a los conocimientos, capacidades y recursos disponibles de la entidad y, en una aplicación, puede permitir un ajuste de la información cuantitativa requerida. Ninguno de los dos mecanismos constituye una exención general, una autorización general para omitir información a revelar difícil o una concesión permanente para el primer año.
¿Qué información se considera disponible?
La expresión combina cuatro ideas: la información debe ser razonable, sustentable, estar disponible en la fecha de presentación de la información y poder obtenerse sin un coste o esfuerzo indebido. Por tanto, constituye tanto un filtro de calidad como un límite al esfuerzo. La entidad no está obligada a buscar indefinidamente, pero no puede definir «disponible» únicamente como la información que ya posee el equipo de sostenibilidad.
¿Necesita una entidad realizar una búsqueda exhaustiva?
La entidad no está obligada a realizar una búsqueda exhaustiva o indefinida. Realiza una búsqueda específica y documentada de información interna y externa razonable y sustentable, disponible sin un coste o esfuerzo indebido, incluida la información que ya se utiliza en las áreas de finanzas, estrategia y gestión de riesgos.
¿Qué cambia un enfoque proporcional?
Un enfoque proporcional adapta el método analítico a la exposición de la entidad al clima y a sus conocimientos, capacidades y recursos disponibles; no elimina el objetivo de información a revelar. Dependiendo del requerimiento, esto puede significar un enfoque cualitativo o un enfoque cuantitativo más sencillo basado en escenarios, o información cualitativa permitida sobre los efectos financieros previstos cuando la entidad carece de los conocimientos, capacidades o recursos para proporcionar información cuantitativa.
¿Puede la falta de capacidad justificar la ausencia de un análisis de escenarios?
El mecanismo considera los conocimientos, capacidades y recursos internos y externos. Cuando hay recursos disponibles, la entidad puede invertir en obtener o desarrollar la capacidad requerida; el mecanismo no es una razón para ignorar el apoyo externo accesible. Ninguno de los dos mecanismos constituye una exención general, una autorización general para omitir información a revelar difícil o una concesión permanente para el primer año.
¿Cómo debería documentarse el juicio?
Registre la Norma y el párrafo exactos, el periodo sobre el que se informa, el mecanismo utilizado, el objetivo de información a revelar, las circunstancias de la entidad, la información considerada, el análisis de costes o capacidades, la decisión, las limitaciones, la aprobación y el factor desencadenante de la reevaluación. El expediente debería mostrar que el objetivo sigue cumpliéndose e incluir un plan de mejora realista a medida que se desarrollen las capacidades.
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