Cómo preparar un informe conforme a IFRS S1 e IFRS S2

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Los proyectos ISSB más costosos suelen comenzar en el lugar equivocado. Un equipo abre IFRS S1 e IFRS S2, crea una larga lista de solicitudes y pide información a los departamentos antes de acordar la base de reporting, la perspectiva de materialidad centrada en los inversores o el límite organizativo. Meses después, el equipo descubre que recopiló información inmaterial, pasó por alto una exposición material en la cadena de valor, utilizó supuestos financieros incoherentes o no puede respaldar la declaración de cumplimiento prevista.

Un proyecto más sólido avanza de la decisión a la evidencia: aplicabilidad y declaración; gobernanza y alcance; riesgos y oportunidades; información material; análisis climático y financiero; métricas y controles; redacción y revisión. Estos flujos de trabajo se solapan, pero cada uno tiene un resultado y una puerta de aprobación claros.

Figura 1. Arquitectura de información a revelar, datos y controles. Cada declaración publicada debería poder rastrearse mediante el mapeo de requisitos, el análisis, la evidencia de origen y la revisión de la gobernanza.

La arquitectura debería preservar la trazabilidad bidireccional. Un revisor debería poder pasar de una declaración publicada al requisito, la conclusión de materialidad, los datos de origen, el cálculo, el control y la aprobación. El equipo de reporting también debería poder pasar de un riesgo u oportunidad material a toda la información a revelar pertinente sobre gobernanza, estrategia, gestión de riesgos, métricas, objetivos y efectos financieros.

Determine si la entidad está obligada o autorizada a aplicar las Normas ISSB, una norma local basada en ellas o un requisito exclusivamente climático. Identifique la edición aplicable, el primer periodo, las exenciones transitorias, las modificaciones locales y las reglas de ubicación y calendario. Decida desde el principio si el objetivo es una declaración de cumplimiento plena, explícita y sin reservas con las Normas ISSB, el cumplimiento de una norma local o una declaración transparente de uso seleccionado o de preparación.

Asignar a un consejo o a un órgano de gobernanza la supervisión de los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad, definir las responsabilidades de la dirección y establecer las facultades de decisión del proyecto de información's. IFRS S1 e IFRS S2 exigen información sobre la gobernanza, pero el valor de implementación es más amplio: el proyecto necesita un patrocinador responsable, una escalada clara, la aprobación documentada de los juicios materiales y la separación entre la preparación y la revisión.

La información financiera relacionada con la sostenibilidad debe corresponder a la misma entidad informante que los estados financieros relacionados. Establezca el perímetro de consolidación, el tratamiento de las adquisiciones y enajenaciones, el alcance de la cadena de valor para los riesgos y oportunidades individuales, el periodo de información, la ubicación de la publicación y la política de referencias cruzadas. La información se presenta normalmente al mismo tiempo y para el mismo periodo que los estados financieros relacionados, sujeta a las exenciones aplicables del primer año o a modificaciones locales.

Cree un mapa de las entidades jurídicas y las operaciones vinculado al sistema de consolidación financiera.

Separe los límites de la entidad informante del análisis de la cadena de valor: la información corresponde a la entidad informante, pero los riesgos, oportunidades y datos pertinentes pueden extenderse a través de la cadena de valor.

Defina el conjunto controlado de publicaciones: informe anual, informe de gestión, estado de sostenibilidad, documento del sitio web y políticas o libros de datos con referencias cruzadas.

Fije el calendario de información con el área financiera para que los cambios tardíos en los estados financieros activen una revisión de la información sobre sostenibilidad.

Identifique los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad que razonablemente podrían afectar las perspectivas de la entidad. Utilice toda la información razonable y sustentable disponible en la fecha de información sin incurrir en un coste o esfuerzo indebido. Comience con el modelo de negocio, la estrategia, la gestión de riesgos, las dependencias y los impactos, la cadena de valor, las condiciones del sector, la evolución normativa y la evidencia de información presentada anteriormente de la entidad. Aplique las Normas ISSB y consulte y considere la aplicabilidad de las Normas SASB; para el clima, aplique IFRS S2 y consulte y considere sus directrices basadas en el sector.

Aplique la definición de información material centrada en los inversores de IFRS S1. Evalúe si omitir, presentar incorrectamente u ocultar un elemento de información podría razonablemente influir en las decisiones de los inversores actuales y potenciales, prestamistas y otros acreedores. Considere la naturaleza y la magnitud, los factores cuantitativos y cualitativos, la información individualmente y en combinación, los posibles acontecimientos futuros, la agregación y el riesgo de ocultar información material. La Norma no prescribe un umbral universal de materialidad.

Separe la conclusión sobre el riesgo/oportunidad de la conclusión sobre la materialidad a nivel de información.

Cartografíe la información material en materia de gobernanza, estrategia, gestión de riesgos, métricas y objetivos.

Documente por qué se omite información requerida por ser inmaterial y si se necesita información adicional para cumplir el objetivo de información a revelar.

Identifique los juicios que tienen el efecto más significativo en la información a revelar conforme a IFRS S1, párrafos 74-76.

IFRS S2 exige información específica sobre el clima acerca de los riesgos físicos, los riesgos de transición y las oportunidades relacionadas con el clima. El trabajo normalmente incluye la identificación de riesgos y el análisis de concentraciones; información sobre la estrategia y la respuesta a la transición; efectos financieros actuales y previstos; resiliencia climática evaluada mediante análisis de escenarios; emisiones de GEI; métricas intersectoriales; métricas basadas en el sector; y objetivos climáticos.

Conecte cada riesgo u oportunidad relacionados con la sostenibilidad que sean materiales con los estados financieros y la planificación financiera. Identifique los efectos actuales reconocidos o divulgados en el periodo sobre el que se informa y los efectos previstos a corto, medio y largo plazo. Utilice datos y supuestos coherentes en la medida de lo posible, explique las diferencias importantes y aplique los mecanismos específicos de proporcionalidad de las Normas, en lugar de tratar la dificultad de los datos como una exención general.

Crear un diccionario de datos y un documento de trabajo de información a revelar para cada partida de información material. El documento de trabajo debe identificar el requisito, el responsable, el sistema de origen, el periodo, la unidad, el perímetro, la metodología, los supuestos, las estimaciones, la evidencia, el cálculo, el revisor, la conciliación, el estado y la ubicación de conservación. Distinguir los datos de origen de los ajustes de la dirección y de los valores publicados.

Redacte el informe en torno a las cuatro áreas de contenido fundamentales y las conexiones entre ellas. Para cada riesgo u oportunidad material, haga posible que un usuario comprenda la supervisión, los efectos y las respuestas estratégicos, los procesos de gestión de riesgos, las métricas y los objetivos, y los efectos financieros. Evite narrativas departamentales separadas que repitan políticas, pero no formen una historia coherente para los inversores.

Utilice una matriz de información a revelar que muestre dónde se cumple cada requisito aplicable y cómo funcionan las referencias cruzadas.

Indique claramente la entidad informante, el periodo, la base, la ubicación y los juicios significativos.

Explique la metodología y las limitaciones cerca de la información pertinente, no solo en un apéndice genérico.

Utilice tablas y diagramas únicamente cuando preserven las distinciones materiales y sigan siendo comprensibles.

Mantenga claramente identificable la información para las partes interesadas que no sea información para inversores conforme a las NIIF, de modo que no oculte la información material centrada en los inversores.

Realice recorridos estructurados con las funciones de gobernanza, estrategia, riesgos y finanzas, los especialistas en clima y los responsables de los datos. El revisor debe cuestionar no solo si existe una información a revelar, sino también si es material, específica, conectada, completa, neutral y está respaldada. Los juicios significativos, los supuestos y las lagunas no resueltas deben escalarse, en lugar de resolverse mediante una redacción vaga.

IFRS S1 y IFRS S2 no imponen por sí mismas un requisito universal de aseguramiento externo. Una jurisdicción, un regulador, una bolsa, un prestamista o una política del consejo pueden imponerlo. Incluso sin aseguramiento externo, un enfoque preparado para el aseguramiento mejora la fiabilidad. Acuerde los criterios y el alcance con antelación, proporcione al proveedor el mapa de requisitos y la metodología, realice recorridos de los datos y los procesos, mantenga índices de evidencia, subsane los hallazgos y controle los cambios del informe final.

Contrate al proveedor con suficiente antelación para influir en el diseño de la evidencia y de los controles, preservando al mismo tiempo los requisitos de independencia.

Defina qué información a revelar, métricas, entidades y ubicaciones están dentro del alcance y qué norma de aseguramiento o base de revisión es aplicable.

Haga un seguimiento de los hallazgos por gravedad, responsable, fecha de vencimiento, evidencia de subsanación y efecto en la redacción pública.

Mantenga las manifestaciones finales de la dirección coherentes con la evidencia y las limitaciones no resueltas.

Inmediatamente antes de la publicación, vuelva a realizar la revisión de integridad a nivel de requisito con respecto a las ediciones aplicables vigentes y a las modificaciones locales. Confirme el calendario, la información comparativa, la información a revelar sobre exenciones, los juicios, la incertidumbre de medición, las referencias cruzadas, el acceso al sitio web y la coherencia con los estados financieros. Solo entonces apruebe la declaración de información.

Figura 2. Plan de implementación ilustrativo de 12 meses. Las líneas de trabajo se ejecutan en paralelo y convergen en los puntos de control del alcance, la materialidad, los datos, la redacción y la publicación.

Por qué funciona esta estructura: identifica la base, el periodo y la entidad informante; vincula la perspectiva de materialidad con los usuarios principales; y dirige a los usuarios a las exenciones, los juicios y la incertidumbre. Solo funciona si la entidad ha cumplido todos los requisitos aplicables. Si no lo ha hecho, la primera oración debe sustituirse por una redacción más limitada y fácticamente exacta.

Comience por confirmar la base de información aplicable, la afirmación prevista, la gobernanza y la entidad informante, en lugar de comenzar con una lista de comprobación de información a revelar. A continuación, identifique los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad, determine la información material y organice las líneas de trabajo sobre clima, efectos financieros, métricas, datos, evidencia y revisión antes de redactar.

El proyecto identifica primero los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad que podrían afectar razonablemente a las perspectivas y, a continuación, determina qué información sobre ellos es material para los usuarios principales. La conclusión sobre el riesgo o la oportunidad debe mantenerse separada del juicio de materialidad a nivel de información a revelar, y la información material debe corresponderse con las áreas de contenido básico.

IFRS S2 no exige que una entidad tenga un plan de transición. Si tiene un plan de transición o una estrategia de transición, revela información material sobre esa estrategia y sobre cómo planea lograrla.

Se pueden utilizar estimaciones, aproximaciones y previsiones cuando no se disponga de datos directos o completos; su uso no hace por sí mismo que la información a revelar sea menos útil. La entidad debe explicar los métodos, los datos de entrada y la incertidumbre, y mantener el proceso de estimación libre de errores materiales.