Protocolo de GEI e IFRS S2: entidad informante, límites organizacionales, participación accionarial, control, métodos jurisdiccionales, valores de GWP y desagregación de Scope 1 y Scope 2

Un grupo puede tener un único conjunto de estados financieros consolidados y aun así necesitar varias decisiones sobre los límites de las emisiones. El perímetro de la información financiera indica a los usuarios qué entidad informa. Por sí solo, no determina si cada tonelada procedente de una empresa conjunta, un activo arrendado, una asociada o una inversión no consolidada se clasifica como Scope 1, Scope 2 o Scope 3.

El riesgo práctico no consiste únicamente en un total incorrecto. Una falta de correspondencia entre límites puede trasladar emisiones entre alcances, omitir parte de la cadena de valor, menoscabar la comparabilidad interanual, producir una desagregación incorrecta de Scope 1 y Scope 2 o hacer imposible asegurar la nota sobre el método. Por tanto, una información a revelar sólida comienza con una conciliación documentada, no con una única hoja de cálculo del inventario.

Figura 1. Cuatro decisiones conciliadas sobre los límites detrás de una información a revelar de GEI conforme a IFRS S2. Recurso didáctico de London Reporting Academy.

IFRS S1 exige que la información financiera relacionada con la sostenibilidad corresponda a la misma entidad informante que los estados financieros relacionados. En el caso de estados financieros consolidados, esto generalmente significa la dominante y sus subsidiarias. Esto vincula la información a revelar con la misma unidad económica de información utilizada por los inversores, pero no elimina las distintas opciones de medición de GEI descritas a continuación.

Un primer control útil es un registro de entidades jurídicas e inversiones que etiquete cada elemento como subsidiaria consolidada, operación conjunta, negocio conjunto, asociada, inversión no consolidada, activo gestionado, activo arrendado u otra relación de la cadena de valor. El registro debe vincularse al sistema de consolidación financiera y, a continuación, mostrar el tratamiento de GEI conforme al enfoque seleccionado.

El Estándar Corporativo del GHG Protocol proporciona enfoques basados en la participación en el capital y en el control. Un enfoque de control puede basarse en el control financiero o en el control operativo. IFRS S2 no designa una única opción universal. En cambio, cuando se utiliza el GHG Protocol, la entidad identifica el enfoque y explica por qué fue seleccionado y cómo sirve al objetivo de permitir que los usuarios comprendan los riesgos y oportunidades relacionados con el clima.

El texto de diciembre de 2025 de IFRS S2 aclara que una autoridad jurisdiccional o una bolsa de valores en la que cotiza la entidad puede exigir un método de medición de GEI diferente para toda la entidad o para una parte especificada. La entidad puede utilizar ese método obligatorio para la parte afectada mientras se aplique el requisito. El resto del grupo continúa utilizando el GHG Protocol salvo que se aplique otro requisito válido.

Esto constituye una adaptación del método, no una exención de la información a revelar correspondiente a toda la entidad. Incluso cuando la norma local abarque únicamente el Alcance 1 y el Alcance 2, IFRS S2 sigue exigiendo que la entidad en su conjunto revele el Alcance 1, el Alcance 2 y el Alcance 3. La información a revelar debe hacer comprensibles los distintos métodos, enfoques de medición y razones.

El inventario debe convertir los gases de efecto invernadero pertinentes en dióxido de carbono equivalente. En virtud de IFRS S2, la medición directa y los factores de emisión que aún no hayan convertido los gases a CO2e utilizan los valores más recientes disponibles del potencial de calentamiento global a 100 años del Grupo Intergubernamental de Expertos sobre el Cambio Climático en la fecha de presentación, salvo que una jurisdicción o una bolsa exija valores diferentes para la parte afectada de la entidad. Si un factor de emisión ya expresa la actividad en CO2e, la entidad no recalcula ese factor simplemente para sustituir un valor de GWP diferente.

La selección de los factores de emisión es un juicio relacionado, pero separado. IFRS S2 no prescribe una única base de datos de factores; exige factores que representen mejor las actividades de la entidad. Por tanto, el registro de factores debe incluir la fuente, la versión, la geografía, la tecnología, la unidad, el periodo, el tratamiento del GWP, el aprobador y el historial de cambios.

IFRS S2 exige que las emisiones de Alcance 1 y Alcance 2 se desglosen entre el grupo contable consolidado y otras entidades participadas. Esta presentación no es la misma que el total de consolidación de GHG. Permite a los usuarios conocer las emisiones asociadas al grupo que aparece en la consolidación financiera y las emisiones asociadas a entidades participadas fuera de ese grupo consolidado.

Contexto. Meridian Group prepara estados financieros consolidados para una dominante y seis dependientes. También posee el 35% de una empresa conjunta manufacturera, opera una terminal en virtud de un acuerdo a largo plazo, arrienda almacenes y gestiona un fondo de inversión de un cliente. Una dependiente cotiza en una jurisdicción que exige un método nacional de GEI para el Alcance 1 y el Alcance 2.

Decisión. Meridian mantiene el enfoque de control operacional del GHG Protocol para el inventario del grupo. Por tanto, la terminal operada está dentro del Alcance 1 y del Alcance 2, pese a no estar consolidada financieramente. La empresa conjunta manufacturera no operada queda fuera de esos alcances conforme al enfoque seleccionado y se evalúa dentro de la Categoría 15 del Alcance 3. La dependiente cotizada utiliza el método nacional para la parte cubierta por la ley, mientras que sus categorías restantes del Alcance 3 y el resto del grupo utilizan el proceso basado en el GHG Protocol.

Resultado del control. El equipo crea un puente entre la lista de consolidación financiera y el inventario de GEI, documenta la aplicación del método local, calcula el Alcance 1, el Alcance 2 y el Alcance 3 de todo el grupo, y presenta por separado los importes requeridos del Alcance 1 y del Alcance 2 correspondientes al grupo consolidado frente a otras entidades participadas. La nota metodológica explica el enfoque, los motivos, las fuentes de los factores y los cambios.

Contexto. Grupo multinacional ilustrativo que utiliza un enfoque de control operacional con la aplicación adicional de un método exigido por una jurisdicción.

Por qué es útil esta redacción

Evidencia necesaria

Lista de consolidación financiera y aprobación de la entidad informante.

Evaluaciones de la propiedad, el control y la autoridad operacional.

Requisito jurisdiccional o bursátil e interpretación jurídica.

Cálculos de emisiones a nivel de entidad, registro de factores y fuente de GWP.

Conciliación de la desagregación del Alcance 1 y del Alcance 2.

Registro de cambios metodológicos y recálculo del año base.

Revisión por la dirección y registro de aprobación de la gobernanza.

Consecuencia práctica. El proyecto necesita tanto datos de entidades dirigidos por finanzas como un memorando sobre el perímetro específico de GEI. Un único extracto de entidades jurídicas sin verificar no constituye evidencia suficiente.

Comience con un registro de entidades jurídicas e inversiones que identifique cada negocio conjunto y asociada, lo vincule con la consolidación financiera y registre su tratamiento de GEI conforme al enfoque seleccionado. Presente por separado las emisiones de Alcance 1 y Alcance 2 del grupo contable consolidado y de otras participadas, y evalúe las participadas fuera del perímetro dentro de las categorías pertinentes del Alcance 3.

Próximo paso: IFRS S2 Divulgación del Alcance 2: emisiones basadas en la ubicación e instrumentos contractuales

Aplicación práctica: IFRS S2 Alcance 3: cómo evaluar las 15 categorías y mejorar la calidad de los datos

Transición: IFRS S2 Modificaciones sobre GEI de 2025: qué cambió y cómo prepararse para 2027

Nota avanzada para el sector financiero: IFRS S2 Categoría 15 y emisiones financiadas: qué deben informar las instituciones financieras

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