Aplicación por primera vez de IFRS S1 e IFRS S2

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El primer año establece la entidad informante, el entorno de control, la terminología, las definiciones de las métricas, la base comparativa y las afirmaciones públicas que heredarán los periodos posteriores. Una exención puede reducir la carga inmediata, pero también puede crear un precipicio de datos en el segundo año, debilitar la comparabilidad o requerir una nota sobre las bases de preparación más compleja. Por lo tanto, la opción técnicamente más sencilla para el primer año no siempre es la mejor opción de implementación.

La fecha de entrada en vigor de las Normas y la fecha de aplicación inicial de la entidad son conceptos separados. IFRS S1 e IFRS S2 entran en vigor para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2024, pero la legislación local, la regulación, las normas de cotización o la adopción voluntaria determinan cuándo las aplica por primera vez una entidad concreta. El instrumento local puede incorporar las exenciones emitidas, modificarlas, añadir periodos de adopción gradual diferentes o exigir una publicación y un aseguramiento más tempranos.

Para las disposiciones de transición, la fecha de aplicación inicial es el comienzo del periodo anual de información en el que la entidad aplica por primera vez la Norma. Esta fecha sirve de referencia para las exenciones relativas a la información comparativa, la exención de prioridad climática y las exenciones de gases de efecto invernadero de IFRS S2. La entidad debería registrar el ejercicio financiero, la base jurídica local, la entidad informante, la edición de las Normas y si la aplicación es obligatoria, voluntaria o anticipada.

Figura 1. Cada exención para la primera aplicación tiene un efecto limitado en el primer año y una consecuencia distinta en el segundo año.

IFRS S1 E3 y IFRS S2 C3 eximen a la entidad de proporcionar información comparativa en el primer periodo anual de información. Esto es un permiso, no una prohibición. Una entidad informante con experiencia puede optar por proporcionar información comparativa seleccionada, pero solo debería hacerlo cuando las definiciones, los límites, los métodos y los controles hagan que la comparación sea útil y coherente.

En el primer año, IFRS S1 E4 permite que la información financiera a revelar relacionada con la sostenibilidad se presente después de los estados financieros relacionados. El plazo exacto depende de si la entidad está obligada a proporcionar un informe intermedio del segundo trimestre o semestral, lo proporciona voluntariamente o no proporciona dicho informe intermedio. Las dos últimas vías están limitadas a nueve meses después del cierre del ejercicio.

La publicación posterior puede crear margen para los datos y la gobernanza iniciales, pero debilita la conectividad simultánea y puede dejar a los inversores con los estados financieros antes que con la información relacionada con la sostenibilidad. Antes de elegir la exención, la entidad debería considerar los requisitos locales de presentación, las expectativas del mercado, el calendario del aseguramiento, los calendarios del consejo, la presentación digital y si la información aún puede actualizarse para las condiciones existentes al cierre del ejercicio.

IFRS S1 E5 permite que la entidad revele únicamente los riesgos y oportunidades relacionados con el clima en el primer periodo anual sobre el que se informa y, en consecuencia, aplique IFRS S1 únicamente en la medida en que se relacione con la información climática. IFRS S2 proporciona los requisitos específicos sobre el clima. La entidad revela que utilizó la exención.

La exención limita el objeto; no elimina la arquitectura general aplicable de IFRS S1. La materialidad, la presentación razonable, la entidad informante, la información conectada, el momento, las referencias cruzadas, los juicios, la incertidumbre en la medición, los errores y la disciplina de cumplimiento siguen aplicándose a la información climática. El material educativo oficial del ISSB confirma que puede formularse una declaración de cumplimiento en el primer año cuando se cumplen todos los requisitos aplicables de S1 y S2 y se revela el uso de la exención.

IFRS S2 normalmente exige que las emisiones de gases de efecto invernadero se midan utilizando el GHG Protocol Corporate Standard, salvo que una autoridad jurisdiccional o una bolsa exija otro método. IFRS S2 C4(a) permite que una entidad que informa por primera vez continúe utilizando el método diferente que empleó en el periodo anual inmediatamente anterior a la aplicación inicial. La exención protege la continuidad durante la transición de la entidad, pero no debe confundirse con un permiso permanente para utilizar un método alternativo.

IFRS S2 C4(b) permite omitir las emisiones del Alcance 3 en el primer periodo anual, incluida la información adicional sobre emisiones financiadas para las actividades de gestión de activos, banca comercial y seguros. La exención es opcional. Una entidad con datos del Alcance 3 suficientemente maduros puede divulgarlos en el primer año, obteniendo una línea base más temprana y evitando construir desde cero los datos del periodo actual del segundo año.

Figura 2. La decisión sobre la primera aplicación debe evaluarse en el año de preparación, el año inicial y el segundo ciclo de presentación de información.

Un registro de transición debería contener una capa local separada, en lugar de editar el párrafo emitido de IFRS hasta hacerlo irreconocible. Esto mantiene visible la base global y muestra la diferencia local exacta.