Primer ciclo de elaboración de informes conforme a IFRS S1 e IFRS S2: plan de implementación de 12 meses

Nota técnica. Este artículo distingue los requisitos de IFRS de las prácticas de implementación de London Reporting Academy. Los ejemplos y herramientas ilustrativos deben adaptarse a los hechos de la entidad, el periodo de elaboración de informes, la jurisdicción y los requisitos de adopción aplicables.

Nota sobre independencia. London Reporting Academy es un proveedor independiente de educación y consultoría. IFRS®, ISSB®, IFRS S1 e IFRS S2 se citan con fines educativos; este material no ha sido emitido ni respaldado por la IFRS Foundation.

Un primer informe conforme a IFRS S1/S2 no se crea redactando cuatro secciones narrativas y añadiendo una tabla de gases de efecto invernadero. La publicación depende de una cadena de decisiones: qué normas y exenciones son aplicables; qué riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad podrían afectar razonablemente a las perspectivas de la entidad; qué información es material; cómo se conectan las conclusiones con la estrategia y la planificación financiera; qué métricas, estimaciones y controles son necesarios; y si el paquete final respalda la declaración de elaboración de informes propuesta.

La secuencia de 12 meses que figura a continuación está deliberadamente concentrada al inicio. El alcance, la gobernanza, la revisión de fuentes y la arquitectura de datos comienzan antes de la redacción detallada porque determinan lo que el informe deberá decir. El análisis de escenarios climáticos, los efectos financieros, los datos de Alcance 3 y las métricas sectoriales suelen tener plazos de preparación más largos que la redacción narrativa. Una prueba en seco antes del cierre del ejercicio pone de manifiesto definiciones débiles, evidencia faltante y supuestos no conciliados cuando aún hay tiempo para remediarlos.

Doce meses es un horizonte de planificación ilustrativo, no un requisito de IFRS. Una entidad madura puede acortar algunas etapas; un grupo complejo puede necesitar más tiempo. La disciplina importante es el orden de las dependencias y la existencia de hitos de revisión. Si el proyecto comienza más tarde, la dirección debería decidir explícitamente qué trabajo puede acelerarse, qué información dependerá de estimaciones o exenciones y qué declaración de elaboración de informes sigue siendo sustentable.

Figura 1. Primer ciclo de elaboración de informes conforme a IFRS S1/S2: una hoja de ruta ilustrativa de 12 meses con resultados prácticos e hitos de control.

Comience con un documento firmado sobre la base de preparación. Debería identificar la entidad informante, el periodo anual de elaboración de informes, la ubicación propuesta, el momento previsto de publicación, las ediciones aplicables de IFRS S1 e IFRS S2, la base de adopción jurisdiccional, las exenciones transitorias que se están considerando, la declaración prevista de cumplimiento o alineación y la relación con los estados financieros. El proyecto no debería depender del título del informe ni de un objetivo genérico de estar «alineado con ISSB» para responder posteriormente a estas preguntas.

Elabore un mapa de gobernanza que abarque el consejo o comité responsable de la supervisión, el patrocinador ejecutivo, la responsabilidad del director financiero, los responsables técnicos, los responsables de datos, el revisor, la auditoría interna y cualquier profesional de aseguramiento. Apruebe el acta constitutiva del programa, la matriz RACI, los umbrales de escalamiento de cuestiones, la jerarquía de fuentes, las normas de documentación y los derechos de decisión finales. Acuerde las definiciones de los horizontes temporales o un método para vincularlos con los horizontes estratégicos y de asignación de capital.

Identifique los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad que razonablemente podrían afectar las perspectivas de la entidad. El ejercicio debería utilizar información razonable y sustentable disponible sin un costo o esfuerzo desproporcionado y aplicar la jerarquía de fuentes de IFRS S1. Cuando no sea aplicable ninguna Norma de Información a Revelar sobre Sostenibilidad de IFRS específica, la entidad debe consultar y considerar la aplicabilidad de las Normas SASB. Pueden considerarse otras fuentes permitidas sin invalidar los requisitos de IFRS.

Trabaje en todos los sectores, unidades de negocio, geografías, productos, operaciones, relaciones de financiación y la cadena de valor. Vincule el ejercicio con la gestión del riesgo empresarial, pero no suponga que el registro de riesgos existente está completo a efectos de información. Registre la fuente, la descripción, la parte afectada del modelo de negocio o de la cadena de valor, el posible canal de transmisión financiera, el horizonte temporal y el responsable de cada elemento candidato.

Aplique la materialidad a la información sobre los riesgos y oportunidades identificados. La decisión es específica de la entidad y se centra en si cabría razonablemente esperar que la omisión, la inexactitud o la ocultación influyeran en las decisiones de los usuarios principales. El equipo debería documentar los juicios significativos, las decisiones de agregación y desagregación y por qué la información excluida no es material.

Traduzca las conclusiones en una arquitectura de información. Asigne los elementos materiales a la gobernanza, la estrategia, la gestión del riesgo, las métricas y las metas; identifique los requisitos transversales; asigne las necesidades preliminares de evidencia y datos; y cree la primera versión de la matriz de información. Este es también el momento de confirmar qué métricas sectoriales y métodos temáticos requieren un trabajo de datos con un plazo de preparación largo.

Identifique los riesgos y oportunidades físicos y de transición relacionados con el clima, incluida su concentración en el modelo de negocio y la cadena de valor. Defina el objetivo del análisis de escenarios, los horizontes temporales, los escenarios, los supuestos clave, los datos de entrada, los métodos y la gobernanza. El enfoque debería ser proporcional a las circunstancias de la entidad, teniendo en cuenta la exposición, las competencias, las capacidades y los recursos.

El análisis de escenarios debería fundamentar la evaluación de la resiliencia, no limitarse a adornar el informe. Establezca qué cuestiones estratégicas pondrá a prueba: vulnerabilidad de los activos, cambios en la demanda, costes de los insumos, interrupciones del suministro, financiación, opciones tecnológicas, seguros o asignación de capital. Documente las limitaciones y la relación entre los escenarios y la previsión financiera central. Si se utilizan modelos externos, conserve pruebas suficientes para comprender los datos de entrada, la transformación y la conclusión.

Relacione cada riesgo y oportunidad material con los efectos financieros actuales y previstos. Identifique las categorías de situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo afectadas; los planes de inversión y enajenación; las fuentes de financiación; los factores determinantes de las previsiones; las estimaciones y los juicios contables; y la incertidumbre significativa. Cree un puente de supuestos entre el análisis de sostenibilidad, los escenarios, los presupuestos, las previsiones y los estados financieros relacionados.

El área financiera debería examinar el universo de riesgos para detectar posibles implicaciones conforme a las normas contables aplicables. La información a revelar sobre sostenibilidad no crea nuevas reglas de reconocimiento o medición, pero los supuestos incoherentes o las diferencias no explicadas pueden menoscabar la información conectada. Decida dónde se utilizará información cuantitativa, rangos o información cualitativa, y documente la base por párrafo y las pruebas de cualquier exención de cuantificación.

Complete el registro de métricas. Incluya métricas climáticas intersectoriales, métricas sectoriales aplicables, métricas específicas de la entidad y objetivos. Para cada métrica, registre su definición, propósito, unidad, límite, periodo, metodología, supuestos, jerarquía de estimación, sistema de origen, responsable, revisor, control, vínculo con el objetivo, y tratamiento comparativo. Confirme qué sectores SASB son aplicables a un grupo diversificado y documente las modificaciones o métricas adicionales.

Cree al mismo tiempo el registro de evidencias y las reglas de conservación. La información narrativa a revelar necesita evidencias tanto como las métricas cuantitativas: políticas, documentos del consejo, decisiones estratégicas, metodologías de riesgo, documentos de escenarios, aprobaciones de objetivos y revisiones del desempeño. Establezca controles de versiones y disposiciones de acceso para que el informe final pueda rastrearse sin depender de bandejas de entrada personales.

Complete una ejecución preliminar completa de los datos de Alcance 1, Alcance 2 y Alcance 3 antes del cierre del periodo de información. Concilie el límite organizativo con la entidad informante y explique las diferencias específicas de las métricas. Examine todas las categorías pertinentes del Alcance 3, determine los métodos de estimación, evalúe la calidad de los datos y prepare la información a revelar sobre metodología y limitaciones. Las entidades financieras deberían abordar por separado la Categoría 15 y los requisitos relativos a las emisiones financiadas, según corresponda.

Pruebe las modificaciones de diciembre de 2025 a IFRS S2 con respecto al periodo de información. Las modificaciones son obligatoriamente aplicables a los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027, permitiéndose su aplicación anticipada. La adopción anticipada o la preparación futura pueden requerir cambios en los sistemas de clasificación, los valores de GWP, los métodos jurisdiccionales, los procesos de la Categoría 15, los datos comparativos y los controles. Registre la decisión y actualice la versión del conjunto de fuentes.

Convierta la arquitectura de evidencias y métricas en controles. Como mínimo, defina la aprobación del responsable, la extracción del sistema de origen, el control de acceso, la revisión de los cálculos, las conciliaciones, el control de cambios, la gobernanza de modelos, la segregación de la preparación y la revisión, la aprobación de juicios, la coherencia entre informes, la revisión jurídica, las pruebas de integridad y la manifestación de la dirección. El diseño de los controles debería ser proporcional a la materialidad y al riesgo, pero debería poder operar en el primer periodo de información.

Realice un recorrido del control y conserve las evidencias. Una política o descripción del control no demuestra que el control haya operado. Identifique las excepciones, evalúe su efecto en la información a revelar y priorice su subsanación. Cuando se haya previsto un aseguramiento externo, acuerde con suficiente antelación los criterios, el alcance, el nivel, el calendario, el protocolo de evidencias y el tratamiento de los hallazgos para evitar descubrir a última hora que no se conservaron registros clave.

Redacte el paquete completo, incluida la base de preparación, los requisitos transversales, los cuatro pilares, el detalle climático, los métodos de GEI, las métricas, los objetivos, los efectos financieros, los juicios, la incertidumbre, las exenciones, la información comparativa y la propuesta de declaración de cumplimiento. Las referencias cruzadas deberían comprobarse con respecto a las condiciones de IFRS S1, y la información referenciada debería estar disponible en los mismos términos y al mismo tiempo.

La matriz de información a revelar debería vincular cada requisito aplicable con su ubicación en el borrador, referencia de evidencia, responsable, control, exención o juicio, y estado de revisión. Realice una revisión de equipo adversarial para detectar afirmaciones no respaldadas, precisión falsa, supuestos ocultos, contradicciones con los estados financieros, referencias a párrafos obsoletas y redacción que trate la práctica ilustrativa como un requisito de IFRS.

Congele las metodologías y cierre los datos del periodo conforme a reglas controladas de corte. Complete los cálculos de GEI, el desempeño de las métricas, el progreso hacia los objetivos, los efectos financieros actuales, las actualizaciones de los efectos previstos y la información comparativa cuando sea necesario. Concilie las cifras publicadas con los sistemas de origen y los estados financieros relacionados, y documente las diferencias legítimas de límite, método, horizonte temporal o escenario.

Opere un protocolo de ajustes posteriores. Cada cambio realizado después del cierre definitivo debería identificar la información a revelar, el cálculo, la evidencia, el control, la información comparativa, la referencia cruzada y la aprobación afectados. Repita la evaluación de materialidad e integridad para la información posterior significativa. Esta disciplina evita que una mejora narrativa tardía cree una incoherencia técnica.

Complete los procedimientos de auditoría interna, revisión técnica, revisión jurídica y aseguramiento externo dentro de los alcances acordados. Resuelva los hallazgos o documente su efecto. Prepare el paquete para el consejo: base de preparación, riesgos y oportunidades materiales, conexión financiera, análisis de escenarios, GEI y métricas, exenciones, juicios, excepciones de control, alcance del aseguramiento, asuntos no resueltos y conclusión de cumplimiento propuesta.

El consejo o el aprobador designado debería autorizar el paquete solo después de comprender qué está completo, qué se ha estimado, qué exenciones se utilizaron y qué cambios siguen delegados. Si no se cumple un requisito material aplicable, la entidad no debería utilizar una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento. Aun así, puede ser posible una declaración alternativa transparente, pero debe describir con precisión la base de preparación.

Publique la información a revelar en la ubicación requerida y en el momento requerido. IFRS S1 generalmente exige su publicación al mismo tiempo que los estados financieros relacionados y para el mismo periodo de información, sujeta a la exención transitoria del primer año del párrafo E4. Confirme la accesibilidad de la información referenciada, el control de versiones final, las aprobaciones, los enlaces a las fuentes, los requisitos de etiquetado digital cuando sean aplicables y la relación con otros informes.

Archive el paquete controlado: información a revelar final, registro de evidencias, archivos de cálculo, versión del conjunto de fuentes, matriz de información a revelar, aprobaciones, documentos del consejo, informe de aseguramiento, registro de incidencias y registro de cambios. Realice una revisión posterior a la implementación mientras las decisiones aún están recientes. Convierta las limitaciones no resueltas en la hoja de ruta del próximo año, establezca factores desencadenantes de actualización e inicie el segundo ciclo antes de que el primer informe se convierta en una publicación estática.

Figura 2. Ruta crítica hacia la primera publicación de IFRS S1/S2. Los retrasos en el alcance, la identificación de riesgos, los efectos financieros o los controles suelen propagarse a la redacción y la aprobación.

No todas las tareas deben esperar a que termine el mes anterior. Los datos de GEI, las métricas sectoriales, el análisis de escenarios, la integración financiera y el diseño de controles deberían ejecutarse en paralelo una vez que su alcance sea suficientemente estable. La ruta crítica está formada por decisiones que cambian el contenido o la declaración de todo el paquete. Los retrasos en estas decisiones son más peligrosos que los retrasos en tareas individuales de redacción.

Las dispensas transitorias son opcionales y condicionales. Deben evaluarse en función del objetivo de información de la entidad, las normas jurisdiccionales, la preparación de los datos y la carga comparativa futura. El uso de una dispensa debe revelarse cuando se requiera y registrarse para que las disposiciones temporales no se conviertan en brechas permanentes ocultas.

El patrocinador del programa reorganiza el trabajo. El Mes 1 fija los límites del grupo, la declaración sobre el objeto del informe y las decisiones de transición. Los Meses 2 y 3 identifican riesgos en la fabricación, el envasado, los insumos agrícolas, los minoristas y el uso por los consumidores, y luego determinan la información material. El grupo descubre que el estrés hídrico, la disponibilidad de materias primas y la regulación de los envases requieren datos y análisis financieros que van más allá del clima. Se considera una dispensa del primer año limitada al clima, pero se rechaza porque el calendario jurisdiccional y las expectativas de los inversores favorecen un piloto completo, mientras que la declaración de cumplimiento se aplaza hasta que se complete la matriz.

El trabajo sobre el Alcance 3 y los escenarios de materias primas comienza en paralelo. Para el Mes 7, la prueba en seco revela que las estimaciones de bienes adquiridos dependen en gran medida de la clasificación de los proveedores y que la narrativa climática sobreestima el estado de financiación de las inversiones en envases. Estas cuestiones se subsanan antes del cierre definitivo. El primer informe es más breve que el borrador original, pero sus límites, estimaciones, vínculos financieros y limitaciones son más claros, y su trazabilidad de la evidencia es sustancialmente más sólida.

¿Exigen IFRS S1 o IFRS S2 12 meses?

No. Las Normas prescriben requisitos de información, no una duración de implementación. La hoja de ruta es un modelo de planificación de LRA que debería adaptarse a la complejidad, la madurez, la fecha de reporte y la jurisdicción.

¿Puede una entidad que informa por primera vez publicar después de los estados financieros?

El párrafo E4 de IFRS S1 proporciona un alivio especificado en los plazos del primer año. La fecha exacta depende de si la entidad está obligada a publicar un informe intermedio o si lo publica voluntariamente. También deben comprobarse las normas jurisdiccionales y la afirmación prevista.

¿Puede el primer año abarcar únicamente el clima?

Los párrafos E5-E6 de IFRS S1 permiten un enfoque de transición que prioriza el clima en el primer periodo anual de información, con el alivio comparativo relacionado. El uso debe divulgarse, y la entidad debería planificar cómo se añadirán los riesgos y oportunidades no relacionados con el clima.

¿Cuándo debería involucrarse el aseguramiento externo?

Cuando el aseguramiento sea obligatorio o esté previsto, debe involucrarse al profesional con suficiente antelación para acordar los criterios, el alcance, la evidencia y el calendario. IFRS S1/S2 no imponen por sí mismas un requisito universal de aseguramiento.

¿Cuál es el riesgo más común de la ruta crítica?

Varía, pero las decisiones tardías sobre la base de preparación, el alcance de los riesgos y la materialidad, los efectos financieros, la metodología de Scope 3 o los controles suelen propagarse a la redacción y la aprobación del consejo.