Un inventario de GEI para GRI 102, ESRS E1 e IFRS S2: límites, métricas y brechas restantes

Estado técnico: borrador de publicación basado en las fuentes; se requiere una revisión técnica humana final antes de su publicación.

La actividad física no cambia cuando cambia el marco de información. Un litro de diésel, un megavatio-hora de electricidad, una tonelada-kilómetro de transporte de mercancías y una unidad de producto vendida pueden alimentar el mismo motor de cálculo controlado. Esto constituye un argumento sólido a favor de un único núcleo de datos de origen y cálculo.

La cuestión de la información sí cambia. GRI solicita información sobre los impactos climáticos significativos de la organización. ESRS aplica la doble materialidad y añade sus propias reglas sobre los límites de información y la presentación. IFRS S2 solicita información material para los inversores sobre los riesgos y oportunidades relacionados con el clima que podrían afectar a las perspectivas de la entidad. Por tanto, el inventario debe compartirse, mientras que las decisiones sobre materialidad, las capas de límites, la presentación y los resultados narrativos deben mantenerse explícitos.

Un inventario compartido solo es fiable cuando almacena los hechos necesarios para recrear distintas vistas de información. Una hoja de cálculo plana que contenga un único total por alcance no es un inventario reutilizable. Es un resultado final al que se le ha eliminado el rastro de las decisiones.

Figura 1. Un núcleo controlado de datos de GEI puede alimentar tres adaptadores de información específicos de cada marco.

Datos de actividad de origen. Los datos sobre combustibles, refrigerantes, electricidad, calor, vapor, refrigeración, bienes adquiridos, logística, viajes, desplazamientos, activos, ventas, uso de productos y final de vida pueden recopilarse una sola vez con unidades y periodos controlados.

Factores de emisión y valores de PCA. Una biblioteca central puede contener las fuentes aprobadas, las versiones, la representatividad geográfica y tecnológica, la cobertura de gases y el estado de recálculo.

Lógica de cálculo de los Alcances 1-3. Las fórmulas, la asignación, el muestreo, la extrapolación y los modelos de categorías pueden utilizarse en los distintos resultados cuando sus límites y métodos satisfagan cada marco.

Registros de calidad de datos y estimaciones. El estado primario/secundario, la incertidumbre, la representatividad, la metodología del proveedor y las acciones de mejora son pertinentes para los tres marcos.

Controles y evidencia. Las conciliaciones, las aprobaciones de cambios, la validación del revisor, las extracciones de fuentes y las reglas de conservación respaldan todas las vías de información y la garantía futura.

Análisis operativo de reducción. Los puntos críticos de las categorías y los factores determinantes de las emisiones pueden orientar los objetivos y las acciones de transición, aunque cada marco plantea preguntas narrativas diferentes.

La matriz que figura a continuación separa un campo de datos común de un requisito de información común. La similitud no equivale a equivalencia, y un marco puede exigir una desagregación o un contexto adicionales incluso cuando las toneladas subyacentes de CO2e son producidas por el mismo modelo.

Figura 2. Matriz de brechas entre marcos: los cálculos compartidos sustentan requisitos diferentes de materialidad, límites y narrativa.

La mayoría de las diferencias entre marcos surgen antes de aplicar una fórmula. El inventario necesita un registro controlado de entidades jurídicas, centros, periodos de propiedad, acuerdos contractuales, activos arrendados, operaciones conjuntas, asociadas y negocios conjuntos. Para cada fuente, almacene la entidad que la posee, la parte que la opera, el porcentaje y el periodo de control, y la clasificación conforme a cada vista de información.

GRI 102 exige que la organización informe sobre el enfoque de consolidación —participación accionarial, control financiero o control operativo— y lo aplique de forma coherente en los Alcances 1, 2 y 3. ESRS E1 parte del grupo contable consolidado y establece un tratamiento específico del control operativo y una desagregación para asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias no consolidadas y determinados acuerdos conjuntos. IFRS S2 exige el enfoque del GHG Protocol Corporate Standard, salvo que un requisito jurisdiccional o bursátil aplicable permita otro método.

Un motor compartido práctico debe calcular el Alcance 2 basado en la ubicación y basado en el mercado cuando se utilicen instrumentos contractuales, aunque el énfasis de la publicación difiera. GRI 102 exige el Alcance 2 basado en la ubicación y, cuando proceda, basado en el mercado. ESRS E1 exige ambos y los utiliza para presentar dos vistas del total de GEI. IFRS S2 exige el Alcance 2 basado en la ubicación e información sobre los instrumentos contractuales necesaria para comprender las emisiones; una cifra separada basada en el mercado puede ser útil, pero no debe sustituir la métrica basada en la ubicación requerida.

El denominador común más seguro es un registro que contenga las 15 categorías del GHG Protocol. GRI 102 exige el desglose por categorías. ESRS E1 exige evaluar las 15 y revelar cada categoría significativa, junto con las categorías incluidas/excluidas y las justificaciones indicadas en la guía de aplicación. IFRS S2 exige que la entidad considere las 15 categorías y revele las categorías incluidas en su medida del Alcance 3, utilizando su marco de medición del Alcance 3.

Las modificaciones de diciembre de 2025 de IFRS S2 añaden una autorización para la Categoría 15: una entidad puede limitar la Categoría 15 a las emisiones financiadas, con explicaciones y revelaciones especificadas. Esa exención no cambia automáticamente los requisitos de GRI 102 o ESRS E1. Por tanto, la arquitectura de datos debe conservar la población completa de la Categoría 15, la población limitada conforme a IFRS cuando se utilice y una conciliación que explique la diferencia.

La dirección de la equivalencia importa: las revelaciones de GEI de IFRS S2 pueden satisfacer los requisitos de emisiones correspondientes de GRI 102 cuando se cumplen las condiciones. La declaración no dice que una revelación de GRI 102 satisfaga automáticamente todos los requisitos de IFRS S2, ni amplía la equivalencia a los planes de transición, los impactos, los objetivos, los efectos financieros u otras revelaciones climáticas.

Las modificaciones de diciembre de 2025 de IFRS S2 también permiten que una entidad, en circunstancias especificadas, utilice un método de medición de GEI exigido por una jurisdicción o una bolsa en lugar del GHG Protocol Corporate Standard. Una empresa que utilice esa exención no debe asumir que sigue cumpliendo la condición de equivalencia conjunta de GRI. Debe realizar una prueba de brechas separada para GRI 102 y mantener una vista conforme al GHG Protocol o informar directamente sobre los requisitos de GRI.

Un inventario de GEI es un insumo, no un plan de transición. Puede mostrar la línea base de emisiones, la combinación de categorías y el progreso, pero por sí solo no puede explicar los impactos significativos de la organización, su respuesta estratégica, sus dependencias, su resiliencia, la asignación de capital, los efectos de una transición justa ni los efectos financieros actuales y previstos.

Fije el conjunto de fuentes. Registre las ediciones actuales de GRI 102, ESRS E1, IFRS S2 y GHG Protocol, las fechas de entrada en vigor, las modificaciones y los supuestos de aplicabilidad legal.

Cree el registro de entidades y operaciones. Trace la consolidación jurídica, la propiedad, el control operativo, los acuerdos conjuntos, los activos arrendados y los cambios producidos durante el periodo.

Defina el diccionario de datos común. Estandarice las unidades de actividad, los gases, los campos de factores, la ubicación, la tecnología, la categoría, el periodo, el responsable, la evidencia y el estado de revisión.

Construya el núcleo de cálculo. Conserve los cálculos a nivel de gas, las emisiones brutas, ambas vistas del Alcance 2, las 15 categorías del Alcance 3, los campos biogénicos, el año base y la lógica de recálculo.

Aplique indicadores de límites por marco. Genere las vistas de GRI, ESRS e IFRS a partir de los mismos registros de origen y concilie las diferencias.

Ejecute filtros de materialidad separados. Apruebe por separado la conclusión sobre impactos de GRI, la conclusión sobre doble materialidad de ESRS y la conclusión sobre materialidad para los inversores de IFRS.

Genere adaptadores para cada marco. Produzca la desagregación requerida, las notas metodológicas, las listas de categorías, las omisiones/exenciones, las referencias al Índice de Contenidos y las revelaciones.

Complete la matriz de brechas residuales. Asigne responsables para los objetivos, los planes de transición, los impactos, los efectos financieros y la evidencia narrativa específica de cada marco.

Apruebe las afirmaciones. Apruebe qué normas se aplican, si se utiliza la equivalencia GRI-IFRS, qué exenciones se utilizan y dónde se publica cada revelación.

La empresa crea un registro de entidades y marca el negocio conjunto como ajeno al grupo de consolidación financiera, pero incluido en una capa de control operativo para la vista ESRS pertinente. Las vistas de GRI e IFRS se generan conforme al enfoque de consolidación del GHG Protocol seleccionado. Los registros a nivel de fuente permanecen iguales; solo difieren los indicadores de inclusión y presentación.

Para el Alcance 2, el motor calcula las emisiones basadas en la ubicación para cada centro y una vista basada en el mercado cuando existen instrumentos que cumplen los requisitos. Para el Alcance 3, las 15 categorías permanecen en el registro. El resultado ESRS publica las categorías significativas, el resultado GRI proporciona la revelación categoría por categoría y el resultado IFRS identifica las categorías incluidas. Dado que el grupo utiliza el GHG Protocol Corporate Standard, opta por utilizar las revelaciones de emisiones de IFRS S2 para los requisitos correspondientes de GRI 102 y las asigna con precisión en el Índice de Contenidos GRI.

El grupo no describe los marcos como plenamente equivalentes. Finanzas evalúa por separado los riesgos climáticos materiales y los efectos financieros previstos; el equipo de GRI evalúa los impactos climáticos significativos y los efectos de una transición justa; y el equipo de ESRS documenta ambas perspectivas de materialidad y la desagregación de límites requerida.

Los totales pueden diferir porque los marcos aplican distintas perspectivas de materialidad, perspectivas de límites organizativos, presentación del Alcance 2, tratamiento de las categorías del Alcance 3 y reglas de desglose a los mismos datos de actividad. Por tanto, un núcleo de cálculo controlado debe conservar indicadores de límites específicos de cada marco y adaptadores de salida, y después conciliar las diferencias legítimas en lugar de imponer una única cifra publicada no diferenciada.