Short answer
The answer, before the reasoning
Prepare el informe como un proyecto de reporting controlado, no como un ejercicio de cumplimentación de un cuestionario. Primero identifique a los usuarios, las solicitudes y el canal de publicación previsto; confirme que la Norma Voluntaria es una base adecuada; seleccione la Opción A (solo Módulo Básico) o la Opción B (Módulos Básico y Exhaustivo); y cree una matriz de aplicabilidad a nivel de divulgación.
Después, asigne responsables de los datos, documente los métodos y la evidencia, realice los cálculos y las conciliaciones, redacte el informe, cuestione las omisiones y afirmaciones, obtenga la aprobación de la dirección y publique un resultado con control de versiones. Es posible seguir un proceso de 90 días cuando los datos ya existen; un proceso de seis meses es más adecuado cuando deben crearse sistemas, metodologías o controles.
Desde la identificación de usuarios y solicitudes hasta la selección de módulos, la asignación de la propiedad de los datos, la evidencia, los cálculos, la revisión y la publicación
Por qué importa esta cuestión
La Norma Voluntaria es deliberadamente proporcional, pero aun así combina información corporativa, métricas medioambientales, datos sobre la plantilla, políticas, información climática y divulgaciones sobre conducta empresarial. Un equipo que comienza con la plantilla puede recopilar demasiada información, pasar por alto una condición aplicable, utilizar periodos de reporting incoherentes o formular una declaración formal de cumplimiento antes de que se haya revisado la evidencia justificativa.
Un proyecto bien diseñado comienza con las decisiones que el informe debe respaldar. Una misma entidad puede necesitar una respuesta concisa del Módulo Básico para un cliente, un paquete más completo para un banco, un cuadro de mando interno para la dirección y un informe público. Estos usos pueden compartir datos y evidencia, pero no requieren automáticamente el mismo resultado, nivel de detalle o vía de publicación.
Orientación rápida
Orientación rápida
- Se aplica a
- Entidades fuera del reporting obligatorio conforme a la CSRD que estén considerando la Norma Voluntaria de la UE adoptada por la Comisión, en particular aquellas con no más de 1,000 empleados.
- Decisión principal
- Qué usuarios y solicitudes atenderá el informe, si es adecuada la Opción A o la Opción B y qué evidencia controlada se requiere antes de su publicación.
- Fuentes clave
- C(2026) 5011, Anexo I, párrafos 1-64, y la Directiva (UE) 2026/470 para el mecanismo separado de limitación de la cadena de valor.
- Confusión habitual
- Suponer que completar una plantilla digital equivale a completar el proceso de reporting, juicio profesional, evidencia y aprobación.
Technical status
ESTADO JURÍDICO ACTUAL
Estado jurídico actual a 1 de agosto de 2026. La Comisión Europea adoptó C(2026) 5011 el 3 de julio de 2026, pero el reglamento delegado aún no había entrado en vigor porque seguía sujeto al examen del Parlamento Europeo y del Consejo y a su publicación en el Diario Oficial. Está previsto que su artículo sobre el límite de la cadena de valor se aplique a los ejercicios financieros que comiencen el 1 de enero de 2027 o después. La Directiva (UE) 2026/470 está en vigor a nivel de la UE, pero los Estados miembros tienen hasta el 19 de marzo de 2027 para transponer las modificaciones pertinentes en materia de información. Confirme la posición vigente del Diario Oficial y del Derecho nacional antes de basarse en un derecho legal, una prohibición o una declaración formal de cumplimiento.
1. Mapear a los usuarios y sus solicitudes antes de seleccionar un módulo
La función principal del estándar es informar a las contrapartes comerciales reales o potenciales. Una entidad informante también puede publicar el informe, pero la publicación pública es una decisión y no un requisito automático del Estándar Voluntario. Comience registrando quién lo solicita, por qué se necesita la información, cuándo se necesita y si la solicitud es recurrente.
En la práctica
| Usuario o solicitud | Decisión que documentar | Respuesta informativa probable |
|---|---|---|
| Cliente que informa conforme a CSRD | Qué puntos de datos del Anexo II se necesitan realmente para la información del cliente y si la entidad informante está protegida por el límite. | Proporcione los datos controlados pertinentes o un extracto del informe; no suponga que el cliente necesita cada divulgación. |
| Banco o inversor | Si la información se destina a préstamos, inversiones, la propia información del usuario conforme a CSRD u otra finalidad jurídica. | El Módulo Integral puede ser útil, pero el análisis del límite legal debe realizarse por separado según la finalidad. |
| Adquisiciones corporativas | Si la solicitud respalda la selección de proveedores, el seguimiento de contratos, la diligencia debida o la información conforme a CSRD. | Mapee cada línea de la solicitud con su finalidad y responda a través del canal de datos adecuado. |
| Dirección o consejo de administración | Qué cuestiones de sostenibilidad afectan a las decisiones, la resiliencia, los costes, las personas o el acceso al mercado. | Utilice el informe como un resultado de gestión controlado, complementado con evidencias y medidas internas. |
| Público destinatario | Si la organización está preparada para hacer visibles los métodos, las limitaciones y el desempeño. | Publicar un informe separado o incluirlo en el informe de gestión, con referencias cruzadas accesibles y declaraciones aprobadas. |
2. Confirme la elegibilidad, la base de presentación de información y el calendario
1. Confirme si la entidad está sujeta a la presentación obligatoria de información sobre sostenibilidad en virtud de los artículos 19a o 29a de la Directiva contable. Una entidad informante obligada no debería sustituir las ESRS por la Norma Voluntaria.
2. Identifique la entidad jurídica que responde y registre su condición en cuanto a empleados. El Anexo I establece que la norma está destinada a entidades que no superan un promedio de 1,000 empleados durante el ejercicio financiero anterior.
3. Elija la presentación de información individual o consolidada. Se recomienda que una entidad matriz presente información de forma consolidada; las filiales incluidas en ese informe consolidado están exentas de presentar información separada conforme a la Norma Voluntaria.
4. Fije el periodo de presentación de información. Cuando la entidad prepara estados financieros, el periodo de sostenibilidad debería ser coherente con ellos. A partir del segundo año de presentación de información, se requiere información comparativa, excepto para las métricas divulgadas por primera vez.
5. Decida si el informe será anual. Se requiere anualmente cuando se prepara para satisfacer las necesidades de actualización anual de entidades grandes o bancos; de lo contrario, la frecuencia de presentación de información debería acordarse y divulgarse.
Technical status
LÍMITE TÉCNICO
El artículo 2 del reglamento permite a las entidades fuera del ámbito de la presentación obligatoria de información utilizar el Anexo I, mientras que el Anexo I describe la Norma como destinada a entidades con no más de 1,000 empleados. Una entidad por encima de ese nivel pero fuera de la CSRD debería obtener asesoramiento técnico antes de presentar una declaración formal de cumplimiento.
3. Seleccione la Opción A o la Opción B
El párrafo 25 del Anexo I permite a una entidad que haya completado B1-B11 añadir determinadas divulgaciones del Módulo Integral. Sin embargo, el párrafo 27 de B1 establece que un módulo seleccionado debe cumplirse en su totalidad. La interpretación defendible es que pueden añadirse determinadas divulgaciones C como información voluntaria, mientras que una declaración formal de la Opción B debería reservarse para un Módulo Integral completo, sujeta a las condiciones aplicables y a las omisiones permitidas. Esta es una interpretación técnica de LRA que debería confirmarse durante la revisión final.
En la práctica
| Opción | Contenido | Mejor ajuste — Punto de control |
|---|---|---|
| Opción A | Módulo Básico: B1-B11. | Entidades que presentan información por primera vez, entidades más pequeñas, necesidades concisas de las contrapartes y sistemas de datos fundamentales. — Complete el Módulo Básico como módulo, sujeto al principio de aplicabilidad y a las omisiones permitidas. |
| Opción B | Módulo Básico más Módulo Integral: C1-C9. | Entidades que reciben solicitudes recurrentes de bancos, inversores o clientes corporativos y aquellas que buscan un perfil de riesgo más completo. — No utilice la declaración de cumplimiento de la Opción B hasta que el Módulo Integral se haya completado y revisado. |
| Información C seleccionada | Una o más informaciones a revelar exhaustivas añadidas a un informe Básico. | Una respuesta específica a una necesidad concreta de los usuarios cuando todavía no se justifica un informe Exhaustivo completo. — Trate las adiciones como información voluntaria, salvo que se cumplan las condiciones para la declaración completa de la Opción B. |
4. Elaborar una matriz de aplicabilidad a nivel de información a revelar
No utilice una única columna de sí/no para todo el Estándar. Clasifique cada dato según su estado y los hechos que lo activan. La matriz debería distinguir los datos esenciales, la información requerida únicamente si se aplican circunstancias específicas, la información voluntaria, las consideraciones sectoriales y los datos que son voluntarios para las entidades con 10 empleados o menos.
En la práctica
| Campo de la matriz | Qué registrar |
|---|---|
| Información a revelar y párrafo | B1-B11 o C1-C9, párrafo exacto y subpunto. |
| Categoría del dato | Esencial, necesario si procede, voluntario, consideración sectorial o voluntario para las entidades con 10 empleados o menos. |
| Pregunta sobre la aplicabilidad | El hecho o la condición que determina si se requiere el dato. |
| Conclusión | Requerido, no aplicable, adición voluntaria, omitido en virtud del párrafo 22 o pendiente de evidencia. |
| Límites y periodo | Entidades jurídicas, centros, empleados, actividades y periodo de información cubiertos. |
| Responsable y revisor | Persona responsable de la preparación y un revisor o aprobador distinto. |
| Archivo de evidencias y cálculos | Registro de origen, metodología, fórmula, supuestos, conciliación y versión. |
| Ubicación de la publicación | Sección del informe, libro de datos, enlace a la política o referencia cruzada controlada. |
En la práctica
5. Asignar responsables, evidencias y controles de cálculo
| Área de divulgación | Responsable habitual | Evidencia y control fundamentales |
|---|---|---|
| B1 base e información de la entidad | Finanzas, secretaría de la entidad, asuntos jurídicos | Registro de entidades jurídicas, cuentas, código NACE, organigrama del grupo, lista de centros, conciliación de empleados y aprobación de la base de preparación del informe. |
| Prácticas, políticas e iniciativas de B2 y C2 | Responsables de sostenibilidad y políticas | Políticas aprobadas vigentes, planes de acción, aprobaciones de objetivos, registros de implementación y conciliación de declaraciones públicas. |
| Medio ambiente de B3-B7 y C3-C4 | Instalaciones, EHS, operaciones, riesgos y finanzas | Facturas de servicios públicos, extractos de medidores, registro de factores de emisión, libro de trabajo de cálculo, registros de centros, evaluación de riesgos, supuestos y evidencias de revisión. |
| Asuntos sociales de B8-B10 y C5-C7 | Recursos humanos, nóminas, salud y seguridad, asuntos jurídicos | Extractos del sistema de recursos humanos, comprobaciones de nóminas, registros de accidentes, registros de formación, registro de políticas, registros de reclamaciones y revisión de privacidad. |
| Gobernanza de B11, C8 y C9 | Cumplimiento, asuntos jurídicos, finanzas, secretaría corporativa | Registro jurídico, registros de multas y condenas, mapeo de ingresos, composición y aprobación del órgano de gobierno. |
6. Calcular, redactar, revisar y publicar
En la práctica
| Etapa | Acción | Resultado y control |
|---|---|---|
| 1 | Congelar los datos fuente y la fecha de corte de la información. | Extracción de datos controlada, definición del periodo y proceso para los ajustes posteriores. |
| 2 | Documentar métodos, unidades, factores, estimaciones y supuestos. | Registro de metodología con preparador y revisor. |
| 3 | Recalcular y conciliar las métricas materiales. | Archivos de cálculo firmados y explicaciones de las variaciones. |
| 4 | Borrador de la narrativa y las tablas a partir de evidencia aprobada. | Borrador trazable con referencias a las fuentes y redacción sobre las limitaciones. |
| 5 | Realizar la revisión técnica, financiera, jurídica y de coherencia. | Registro de incidencias que cubra integridad, métodos, afirmaciones, privacidad y referencias cruzadas. |
| 6 | Aprobar la Opción, la base de preparación de la información, las omisiones y la redacción sobre el cumplimiento. | Registro de aprobación de la dirección o del órgano de gobierno. |
| 7 | Publicar el informe y las extracciones de datos controladas. | Informe en PDF/digital versionado, paquete de respuestas y registro de publicación. |
| 8 | Archivar la evidencia e iniciar el registro de cambios del año siguiente. | Paquete de evidencia, responsable de la conservación y factores desencadenantes de actualización. |
En la práctica
Ruta acelerada de implementación de 90 días
| Calendario | Trabajo prioritario | Hito de aprobación |
|---|---|---|
| Días 1-15 | Mapear a los usuarios y las solicitudes; confirmar el estado jurídico, el alcance y la base de elaboración de informes; seleccionar provisionalmente la Opción A o B. | Acta constitutiva del proyecto y registro de solicitudes aprobados. |
| Días 16-30 | Elaborar la matriz de aplicabilidad, asignar responsables e identificar las carencias de evidencia y de cálculo. | Registro de carencias aprobado por el responsable. |
| Días 31-60 | Recopilar datos de origen, documentar los métodos, completar los cálculos y resolver las carencias prioritarias. | Paquete de datos y evidencias revisado. |
| Días 61-75 | Redactar el informe, las referencias cruzadas, las limitaciones y el texto sobre la base de preparación. | Primer borrador completo y registro de asuntos pendientes. |
| Días 76-90 | Realizar la revisión crítica, obtener las aprobaciones, finalizar el diseño/la versión digital y publicar. | Lista de comprobación de publicación firmada y versión archivada. |
En la práctica
Hoja de ruta de implementación de seis meses
| Mes | Objetivo principal | Beneficio de creación del sistema |
|---|---|---|
| 1 | Alcance, gobernanza, mapeo de solicitudes y decisión sobre módulos. | Responsabilidades claras y menos cambios tardíos en el alcance. |
| 2 | Evaluación de aplicabilidad y diseño de la metodología. | Definiciones, límites y reglas de cálculo estables. |
| 3 | Recopilación de datos, subsanación de evidencias y diseño de controles. | Proceso repetible desde la fuente hasta el informe. |
| 4 | Ensayo de cálculo y redacción narrativa. | Detección temprana de problemas de datos y coherencia. |
| 5 | Revisión crítica por la dirección, revisión jurídica y de privacidad, y pruebas con usuarios. | Mejor equilibrio, facilidad de uso y capacidad de defensa. |
| 6 | Aprobación final, producción digital y de la publicación, y plan para el ciclo siguiente. | Publicación controlada y calendario anual de elaboración de informes. |
Ejemplo hipotético: un fabricante que prepara su primer informe
Un fabricante hipotético de componentes tiene 180 empleados. Dos clientes solicitan datos sobre emisiones, agua, plantilla y derechos humanos; su banco también solicita objetivos climáticos e información sobre riesgos. La empresa elige la Opción B porque las solicitudes son recurrentes y ya dispone de datos fiables sobre servicios públicos, recursos humanos y cumplimiento. Mapea cada información a revelar, identifica que el Alcance 3 es una consideración sectorial y no un elemento sujeto al límite del Anexo II, y separa la solicitud del banco relativa al riesgo crediticio de las solicitudes de los clientes en virtud de la CSRD.
El primer borrador revela límites de las instalaciones incoherentes entre los datos de energía y agua. Finanzas y EHS acuerdan un registro de instalaciones, se recalcula el libro de trabajo de GEI y la limitación se elimina antes de la aprobación. La empresa publica un informe público y un extracto controlado de datos para las contrapartes, ambos vinculados al mismo registro de evidencias.
Hypothetical scenario
DESPUÉS DE LA ENTRADA EN VIGOR - ILUSTRATIVO
Este informe de sostenibilidad se ha preparado utilizando la Opción B de la Norma Voluntaria de Información sobre Sostenibilidad de la UE: el Módulo Básico y el Módulo Integral. Abarca [entidad jurídica/grupo], el periodo [date-date] y la información a revelar y las omisiones permitidas identificadas en B1. Esta redacción es ilustrativa y debe adaptarse a los hechos finales, la situación jurídica y la conclusión aprobada sobre el módulo.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
Technical status
ANTES DE LA ENTRADA EN VIGOR - CON EL ESTADO CALIFICADO
Este informe se ha preparado con carácter preparatorio voluntario utilizando el texto adoptado por la Comisión C(2026) 5011 de 3 de julio de 2026. En la fecha de aprobación del informe, el reglamento delegado no había entrado en vigor. El informe no afirma el cumplimiento de un instrumento ya vigente.
En la práctica
Evidencia de implementación débil frente a más sólida
| Enfoque débil | Enfoque más sólido |
|---|---|
| La plantilla se distribuye a los departamentos sin un mapa de solicitudes ni una decisión sobre la información a reportar. | Un acta de constitución del proyecto registra los usuarios, las finalidades, la Opción, la entidad jurídica, el periodo, los responsables y los hitos de aprobación. |
| Los responsables de los datos envían las cifras por correo electrónico sin métodos ni archivos de origen. | Cada métrica tiene un extracto de fuente, una metodología, un cálculo, un revisor y una versión. |
| El informe afirma la Opción B porque incluye varias informaciones C. | El Módulo Integral completo se prueba antes de la declaración sobre la Opción B; la información C seleccionada se etiqueta como información voluntaria adicional cuando procede. |
| Un informe público pulido oculta las deficiencias y los supuestos. | Las limitaciones, omisiones, estimaciones y referencias cruzadas son específicas, aprobadas y trazables. |
Errores comunes de implementación
Comenzar con un cuestionario ESG genérico en lugar de un registro controlado de usuarios y finalidades.
Seleccionar la Opción B porque parece más creíble, sin recursos para completar y revisar el módulo.
Tratar 'si procede' como una exclusión voluntaria no documentada en lugar de como una conclusión fáctica.
Combinar entidades, instalaciones o periodos de forma diferente en las métricas de energía, agua, recursos humanos e ingresos sin conciliación.
Utilizar objetivos, políticas o afirmaciones sobre beneficios no aprobados en la narrativa.
Publicar antes de que el reglamento delegado entre en vigor sin una nota sobre la base de preparación con calificación del estado.
Suponer que un informe voluntario debe estar disponible públicamente o someterse a un aseguramiento independiente.
En la práctica
| MITO | Un informe del Módulo Básico responderá automáticamente a todas las solicitudes de información ESG de los clientes |
|---|---|
| REALIDAD | El Módulo Básico crea una base común útil, pero cada solicitud aún necesita una revisión de su propósito y aplicabilidad. Algunas contrapartes pueden solicitar información Integral o específica de la entidad; algunas solicitudes pueden quedar fuera del límite de la cadena de valor; y ningún informe elimina la necesidad de gestionar los datos actuales, las evidencias y las respuestas específicas de cada contrato. |
Preparación
Lista de comprobación previa a la publicación
- El mapa de solicitantes y usuarios está completo y cada solicitud importante tiene un propósito indicado.
- Se han comprobado la aplicabilidad obligatoria de la CSRD y el estado jurídico vigente de C(2026) 5011.
- La Opción A o la Opción B está aprobada y es coherente con la información a revelar completada.
- La base de información individual o consolidada y la lista de filiales son correctas.
- El periodo de información se ajusta a la información financiera cuando corresponde, y se han abordado las cifras comparativas.
- Cada punto de datos tiene una conclusión sobre su aplicabilidad, un responsable, una fuente de evidencia y un estado de revisión.
- Los cálculos ambientales y sociales son reproducibles y se han conciliado con los sistemas de origen.
- Las omisiones conforme al párrafo 22 se identifican punto de datos por punto de datos y se programan para una reevaluación anual.
- Las afirmaciones narrativas están respaldadas por políticas, acciones, resultados o limitaciones explícitas.
- Las referencias cruzadas son accesibles al mismo tiempo y desde el mismo conjunto de documentos.
- La dirección ha aprobado el informe, la redacción relativa al cumplimiento y el canal de publicación.
- La versión final, el paquete de evidencias y el registro de cambios se conservan conforme a una convención de nomenclatura controlada.
En la práctica
Requisitos relacionados y próximos pasos
| Relación | Referencia | Por qué es importante |
|---|---|---|
| Directa | Anexo I, párrafos 1-27 | Usuarios, módulos, principios de presentación de información, calendario, ubicación, omisiones y base de preparación B1. |
| Directa | B1-B11 y C1-C9 | Contenido de la información que debe revelarse, condiciones de aplicabilidad y diseño de los responsables de los datos. |
| Siguiente paso | Explicación del límite de la cadena de valor de la UE | Clasificar las solicitudes de los clientes por separado de la decisión de elaborar voluntariamente el informe. |
| Siguiente paso | Prueba de entidad protegida | Documentar el umbral de empleados, la entidad jurídica y la autodeclaración. |
| Herramienta | Matriz de aplicabilidad y evidencias | Convertir la Norma en un sistema anual de presentación de información reproducible. |
La Opción A aplica el Módulo Básico, mientras que la Opción B aplica el Módulo Básico más el Módulo Integral. El enfoque de publicación de LRA de esta guía trata determinadas informaciones C como información complementaria y reserva una declaración de Opción B para un Módulo Integral completo, sujeto a las condiciones aplicables y a las omisiones permitidas.
El uso de la Norma Voluntaria no exige por sí mismo que una entidad obtenga un encargo de aseguramiento sobre la información que presenta. El reglamento delegado adoptado el 3 de julio de 2026 establece que las entidades que lo apliquen no están obligadas a solicitar un encargo de aseguramiento; a fecha de 11 de agosto de 2026, el acto aún no había entrado en vigor, a la espera de su publicación en el Diario Oficial.
Preguntas
Preguntas frecuentes
¿Quién puede utilizar la Norma voluntaria de la UE?
Una entidad obligada a informar no debería sustituir los ESRS por la Norma Voluntaria. El Anexo I establece que la norma está destinada a entidades que no superen una media de 1,000 empleados durante el ejercicio financiero anterior. Una entidad que supere ese nivel pero esté fuera del ámbito de CSRD debería obtener asesoramiento técnico antes de presentar una declaración formal de cumplimiento.
¿Qué son la Opción A y la Opción B?
La Opción A aplica el Módulo Básico, mientras que la Opción B aplica el Módulo Básico más el Módulo Integral. El enfoque de publicación de LRA de esta guía trata determinadas informaciones C como información complementaria y reserva una declaración de la Opción B para un Módulo Integral completo, sujeta a las condiciones aplicables y las omisiones permitidas.
¿Debe ser público el informe?
La función principal de la norma es informar a las contrapartes comerciales actuales o potenciales. Una entidad también puede publicar el informe públicamente, pero la publicación pública es una opción y no un requisito automático de la Norma voluntaria.
¿Es obligatorio el aseguramiento?
El uso de la Norma voluntaria no exige por sí mismo que una entidad obtenga aseguramiento sobre la información que comunica. El reglamento delegado adoptado el 3 de julio de 2026 establece que las entidades que lo apliquen no están obligadas a solicitar aseguramiento; a 11 de agosto de 2026, el acto aún no estaba en vigor, a la espera de su publicación en el Diario Oficial.
¿Puede completarse la implementación en 90 días?
Vía de implementación de LRA: las mismas seis etapas de presentación de información pueden llevarse a cabo mediante un proyecto acelerado de 90 días o un programa de creación de sistemas de seis meses. No es un calendario oficial de la UE.
Sources
Primary sources
- Reglamento Delegado de la Comisión C(2026) 5011 final de 3 de julio de 2026 - acto principal
- Anexos 1 y 2 del Reglamento Delegado de la Comisión C(2026) 5011 final
- Directiva (UE) 2026/470 (Omnibus I)
- Anuncio de adopción de la Comisión Europea, 3 de julio de 2026
- Documento de trabajo de los servicios de la Comisión SWD(2026) 500 final
- EFRAG Knowledge Hub - Norma voluntaria de 2026
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