Información específica de la empresa según las ESRS: cuando las normas no cubren un IRO material

Elaborada en inglés británico como un paquete de tarjetas de conocimiento para profesionales: respuesta, explicación, aplicación, evidencia, conexiones y capa de publicación.

Las normas independientes del sector no pueden anticipar todos los modelos de negocio, tecnologías, geografías, productos o cuestiones de sostenibilidad emergentes. Un proveedor de servicios en la nube puede tener impactos materiales derivados de las limitaciones locales de suministro eléctrico y del uso del agua. Un mercado digital puede tener impactos materiales en la seguridad de los consumidores derivados de vendedores terceros. Un banco puede afrontar impactos sociales materiales derivados de decisiones automatizadas de crédito. Un fabricante puede tener un riesgo crítico de seguridad de los procesos, con consecuencias específicas del sector que no se recojan adecuadamente en una divulgación temática amplia.

Si la evaluación de la materialidad identifica un IRO de ese tipo, la ausencia de una métrica ESRS perfecta no es motivo para omitirlo. Las ESRS revisadas exigen información específica de la empresa cuando el tema no está cubierto, o no está cubierto con suficiente granularidad. También convierten la información específica de la empresa en parte de la presentación fiel cuando la aplicación exclusiva de las ESRS no es suficiente para que los usuarios comprendan los IRO materiales y su gestión.

Las ESRS revisadas establecen dos pruebas relacionadas.

1. Prueba de cobertura: ¿Está cubierto por una ESRS el tema relacionado con el IRO material?

2. Prueba de granularidad: Si está cubierto, ¿proporciona la ESRS información suficiente para que los usuarios comprendan el IRO específico y cómo lo gestiona la empresa?

Una respuesta negativa a cualquiera de las dos pruebas puede exigir información específica de la empresa. La prueba debería aplicarse a la cuestión en su conjunto y a la información necesaria para las áreas de información pertinentes: gobernanza, estrategia, gestión de impactos, riesgos y oportunidades, y métricas y objetivos.

Específica de la empresa no significa promocional de la empresa

El término se refiere a información diseñada para los hechos propios de la empresa. No autoriza a la organización a seleccionar únicamente KPI favorables, utilizar medidas de marketing no verificadas o evitar una métrica ESRS difícil. La capa específica de la empresa debe ser equilibrada y material. Debería explicar los resultados adversos, las limitaciones de los datos y los cambios metodológicos cuando sean necesarios para la comprensión.

Específica de la empresa no significa «información adicional» sin límite

Las ESRS revisadas distinguen la información específica de la empresa necesaria para una presentación fiel de la información suplementaria no material que puede incluirse en condiciones controladas. La información específica de la empresa está impulsada por los IRO materiales y la materialidad de la información. La información suplementaria debe identificarse claramente y no debe ocultar información material.

Entre los desencadenantes habituales se incluyen:

• una cuestión emergente que no está representada en la lista de temas de las ESRS;

• un impacto específico del sector con una vía causal, población afectada o resultado distintivos;

• un IRO material cubierto únicamente a alto nivel, cuando la información prescrita no explica la exposición de la empresa o su respuesta de gestión;

• un tema social material para el que las ESRS temáticas prescriben información narrativa, pero no una métrica suficientemente útil para los hechos propios de la empresa;

• una característica del modelo de negocio que crea un impacto material a través de un producto, plataforma, franquicia o acuerdo de prestación de servicios;

• un impacto ambiental localizado en el que la información a nivel de grupo ocultaría una variación significativa;

• un riesgo u oportunidad material que la dirección sigue mediante una métrica interna pertinente para los usuarios, pero no prescrita por las ESRS;

• un cambio significativo en el modelo de negocio o la tecnología que haga incompleta la información divulgada anteriormente.

El equipo encargado de la información no debería asumir que todos los KPI internos de ESG pertenecen al estado de sostenibilidad. La cuestión es si la información es necesaria para comprender un IRO material, cumple la materialidad de la información y contribuye a una presentación fiel.

Etapa 1 - definir con precisión el IRO material

Comience por el impacto, riesgo u oportunidad, no por la métrica. El registro debería identificar:

• las personas afectadas, el recurso ambiental o la exposición financiera;

• si el impacto es real o potencial, positivo o negativo;

• la actividad, producto, servicio o relación comercial que crea la conexión;

• la geografía y la posición en la cadena de valor;

• el horizonte temporal;

• las consideraciones relativas a la gravedad, la probabilidad y los efectos financieros;

• la evidencia que respalda la materialidad.

Una etiqueta vaga como “responsabilidad digital” no constituye una base de diseño suficiente. “Posibles resultados discriminatorios para solicitantes de bajos ingresos derivados de modelos automatizados de crédito en tres mercados” es suficientemente específica para evaluar las necesidades de información.

Etapa 2 - realizar un análisis estructurado de las brechas de cobertura de las ESRS

Mapee el IRO a:

1. las divulgaciones generales de las ESRS 2;

2. la norma temática y el subtema más pertinentes;

3. los requisitos aplicables relativos a políticas/acciones/métricas/objetivos;

4. cualquier límite o metodología específicos de la métrica;

5. las divulgaciones específicas de la entidad existentes en períodos anteriores.

Clasifique cada necesidad de información como:

• cubierta íntegramente por un DR de las ESRS;

• cubierta parcialmente, pero necesitada de mayor granularidad;

• no cubierta;

• cubierta por otra divulgación legal obligatoria que pueda incorporarse o incluirse mediante referencia cruzada;

• no material y excluida;

• no resuelta y que requiere revisión técnica.

El análisis de brechas debería conservarse como evidencia. Explica por qué la organización añadió información y ayuda a los revisores a distinguir una divulgación específica de la entidad necesaria de una narrativa voluntaria.

Etapa 3 - identificar la necesidad del usuario y el objetivo de la divulgación

Redacte un objetivo en una sola frase antes de elegir un KPI. Por ejemplo:

Este objetivo guía la selección de información narrativa y métricas. También evita que el equipo informe sobre una métrica de actividad, como el número de sesiones de formación para vendedores, cuando los usuarios necesitan información sobre los resultados relativos a productos inseguros y la eficacia de la respuesta.

Etapa 4 - seleccionar fuentes sin afirmar equivalencia

Las ESRS revisadas permiten a las entidades obligadas utilizar buenas prácticas, marcos o normas de información disponibles, incluidas las orientaciones sectoriales de las IFRS y las Normas GRI, al desarrollar divulgaciones específicas de la entidad. Se trata de un permiso para seleccionar fuentes, no de una declaración de que el marco externo sea jurídicamente equivalente a las ESRS.

Una jerarquía práctica de fuentes es:

Para cada fuente externa, registre la versión, el propósito, las diferencias con respecto a las ESRS, las modificaciones realizadas y por qué la medida resultante es útil para el IRO material.

La especificación de una métrica debería contener información suficiente para que otro preparador pueda reproducir el resultado y para que un proveedor de aseguramiento pueda someterlo a prueba.

Las ESRS revisadas especifican que una métrica específica de la entidad debería proporcionar información pertinente, medirse de una manera que represente fielmente la cuestión utilizando información y supuestos razonables, respaldados y verificables, e incluir contexto suficiente.

Figura 2. Diseño de una métrica específica de la entidad y ciclo de diseño y aseguramiento. Recurso visual educativo de marca de London Reporting Academy.

Nota metodológica

La información divulgada públicamente debería explicar normalmente:

• qué se mide y por qué;

• límites y exclusiones;

• fuentes de datos y frecuencia de recopilación;

• método de cálculo o clasificación;

• supuestos y estimaciones significativos;

• limitaciones de calidad;

• cambios con respecto al periodo anterior;

• si la medida está sujeta a aseguramiento externo y con qué alcance.

La metodología interna debería ser más detallada y contener ejemplos desarrollados, reglas de decisión, campos del sistema, pasos de control y escalamiento de problemas.

Comparabilidad a lo largo del tiempo

Los ESRS revisados requieren considerar la comparabilidad a lo largo del tiempo y con otras entidades del mismo sector. La comparabilidad no prohíbe la mejora. Requiere transparencia cuando cambian las definiciones, los límites, los sistemas o las estimaciones.

Utilice una política de cambios que distinga entre:

• mejora del método - mismo fenómeno subyacente, mejor medición;

• cambio de alcance - adquisiciones, enajenaciones, nuevos productos o decisiones sobre los límites;

• corrección de errores - la información anterior era incorrecta;

• cambio de clasificación - categorías o criterios de gravedad revisados;

• nueva métrica - la información no se había divulgado anteriormente;

• métrica retirada - ya no es pertinente, ha sido sustituida o es inmaterial.

Cuando sea practicable, reexprese las cifras comparativas. Cuando la reexpresión no sea practicable o no resulte significativa, explique el efecto y presente una conciliación.

Comparabilidad sectorial

Las métricas externas pueden mejorar la comparabilidad únicamente si las definiciones y los límites están realmente alineados. Copiar el título de una métrica de SASB o GRI modificando la fórmula puede reducir la comparabilidad. Nombre la fuente, identifique las adaptaciones y evite afirmaciones no cualificadas de estar «alineado con».

Organización. Un mercado en línea europeo conecta a vendedores terceros con consumidores. Su evaluación de materialidad identifica impactos potenciales y reales materiales sobre los consumidores derivados de productos eléctricos inseguros y de la retirada tardía de infractores reincidentes.

Evaluación de la cobertura. ESRS S4 proporciona información pertinente sobre los impactos en los consumidores, las políticas, la participación, las acciones y los incidentes. El equipo de elaboración de informes concluye que la información prescrita no proporciona suficiente granularidad para que los usuarios comprendan la escala y la eficacia del modelo específico de detección y respuesta del mercado.

Objetivo específico de la entidad. Explicar la exposición a anuncios de productos inseguros, la rapidez y eficacia de la respuesta, la recurrencia y las limitaciones en la identificación de vendedores.

Métricas seleccionadas.

1. casos fundamentados de productos inseguros por cada 100,000 anuncios activos;

2. tiempo mediano desde la alerta validada hasta la restricción del anuncio;

3. porcentaje de casos fundamentados en los que interviene un vendedor que anteriormente había sido objeto de una medida de seguridad;

4. porcentaje de anuncios de alto riesgo cubiertos por comprobaciones de documentos de conformidad previas a la publicación;

5. número de consumidores notificados tras una exposición confirmada, con una explicación narrativa de las limitaciones de cobertura.

Decisiones metodológicas. «Fundamentado» está vinculado a un estado de caso interno definido y respaldado por una notificación de un organismo regulador, pruebas verificadas o una investigación finalizada. El denominador utiliza el promedio mensual de anuncios activos. El cómputo del tiempo de respuesta comienza cuando se valida una alerta, no cuando se recibe por primera vez. La lógica relativa a vendedores reincidentes utiliza un método controlado de correspondencia de identidades de vendedores y divulga las limitaciones cuando los vendedores crean cuentas nuevas.

Evidencia. Extracciones del sistema de gestión de casos, registros de pruebas de productos, notificaciones de organismos reguladores, datos maestros de vendedores, marcas de tiempo del sistema, conciliación con las notificaciones a clientes, aprobación de la metodología y registros de control de acceso.

Información ilustrativa - adaptar a los hechos.

Por qué funciona

La información divulgada vincula la métrica a un impacto material, define la unidad y el periodo, proporciona una cifra comparativa, informa de una tendencia adversa, explica una estimación y vincula el desempeño a las acciones. No afirma que una retirada más rápida demuestre que se evitó todo perjuicio a los consumidores.

No todas las lagunas de información deberían cubrirse con un número. Para un riesgo emergente, una información específica de la entidad y útil para la toma de decisiones puede explicar:

• la naturaleza y la vía del IRO;

• la exposición y los grupos afectados;

• la gobernanza y los derechos de decisión;

• el análisis de escenarios o de sensibilidad;

• las opciones de respuesta y las dependencias;

• la incertidumbre y el plan de desarrollo de datos.

Una métrica débil puede crear una falsa precisión. El equipo de diseño debería utilizar información cualitativa cuando la medición aún no esté madura, explicando al mismo tiempo la limitación y el plan de mejora.

La información específica de la entidad merece una gobernanza reforzada porque la norma no proporciona un método completo ya preparado.

Los controles mínimos incluyen:

1. aprobación de la evaluación de lagunas - el revisor técnico aprueba por qué la información prescrita de los ESRS es insuficiente;

2. revisión de las fuentes - se documentan las fuentes metodológicas, las versiones y las adaptaciones;

3. aprobación de la especificación de la métrica - el responsable, el experto en la materia, el responsable de elaboración de informes y el revisor de preparación para el aseguramiento dan su aprobación;

4. trazabilidad de los datos - cada valor puede rastrearse hasta los sistemas, las transformaciones y la evidencia;

5. gobernanza de modelos - las estimaciones, los algoritmos y los sustitutos cuentan con validación y control de cambios;

6. control de las cifras comparativas - los cambios y las reexpresiones se evalúan de manera coherente;

7. revisión equilibrada de la información divulgada - los resultados adversos y las limitaciones no se suprimen;

8. revisión por el consejo o el comité delegado - las nuevas métricas materiales y las afirmaciones públicas reciben una supervisión adecuada;

9. revisión anual de la pertinencia - confirmar si la métrica sigue siendo material, útil y está alineada con la evolución de los ESRS o de las normas sectoriales.

Es probable que un proveedor de aseguramiento pregunte:

• ¿Por qué era necesaria la información específica de la entidad?

• ¿Qué necesidad de los usuarios aborda la información divulgada?

• ¿Cómo se seleccionaron la fuente o la metodología?

• ¿Son completas las definiciones y se aplican de manera coherente?

• ¿Es el límite coherente con el IRO material?

• ¿Cómo se validaron las estimaciones?

• ¿Cómo se clasifican los incidentes y cómo se evita su doble contabilización?

• ¿Por qué son significativas las cifras comparativas?

• ¿Qué controles funcionaron y qué evidencia queda?

• ¿Explica justamente la narrativa las limitaciones y el desempeño negativo?

El equipo de elaboración de informes debería responder a estas preguntas en el archivo de diseño antes de redactar el texto público.

1. Tratar «no hay ninguna métrica ESRS» como «no hay ninguna información a revelar». Realice la prueba de cobertura y granularidad y diseñe la información necesaria.

2. Empezar con un KPI interno disponible. Empiece con el IRO material y la necesidad del usuario y, a continuación, compruebe si el KPI es pertinente.

3. Utilizar normas externas sin documentar las diferencias. Registre la fuente, la versión, las adaptaciones y los requisitos ESRS residuales.

4. Informar sobre la actividad en lugar del resultado. Vincule la formación, las auditorías o las comprobaciones con información sobre el impacto, la cobertura o la eficacia.

5. Cambiar las definiciones anualmente sin una política de cambios. Mantenga el control de versiones, los datos comparativos y las decisiones de reexpresión.

6. Ocultar la incertidumbre tras un porcentaje preciso. Explique los supuestos, los indicadores indirectos, los rangos y las limitaciones de la calidad de los datos.

7. Utilizar promedios del grupo que oculten un impacto local grave. Desagregue la información cuando surjan variaciones significativas.

8. Suponer que el aseguramiento será menos riguroso porque la métrica ha sido diseñada por la entidad. Espere un mayor escrutinio de la pertinencia, el método y los controles.

• Párrafos 11-12 y AR 2-5 de las ESRS 1 revisadas: factores desencadenantes, áreas de reporte, calidad de las métricas y opciones de fuentes para la información a revelar específica de la entidad.

• Párrafos 19-21 y AR 6-7 de las ESRS 1 revisadas: presentación fiel y evaluación a nivel del estado.

• GDR-M y GDR-T de las ESRS 2 revisadas: contexto de las métricas y los objetivos para la información específica de la entidad.

• EFRAG IG 1: orientación no vinculante para identificar cuestiones específicas de la entidad en el marco de las ESRS de 2023.

• Orientaciones de IFRS basadas en sectores y Normas GRI: fuentes posibles, sujetas a adaptación y sin equivalencia automática.

¿Debe todo IRO material tener una métrica específica de la entidad?

No. La entidad informante necesita información material suficiente para una presentación fiel. En función del IRO y de la madurez de los datos, puede tratarse de información narrativa, una métrica, un objetivo, un análisis de escenarios o una combinación.

¿Podemos copiar directamente una métrica de SASB o GRI?

Puede ser una fuente útil, pero la organización debería confirmar la pertinencia, los límites, el método y la comparabilidad, documentar las adaptaciones y cumplir los requisitos de materialidad y presentación fiel de las ESRS.

¿Está fuera del alcance del aseguramiento la información a revelar específica de la entidad?

No. Si forma parte del estado de sostenibilidad conforme a las ESRS, forma parte de la información sobre sostenibilidad comunicada y debería prepararse para el alcance de aseguramiento aplicable.

¿Puede una métrica específica de la entidad sustituir una métrica prescrita por las ESRS?

No simplemente porque la medida interna sea más fácil o más favorable. La información material aplicable prescrita debe seguir abordándose, salvo que se aplique una dispensa específica u otra regla. La información específica de la entidad cubre las brechas; no constituye un derecho general de sustitución.