UK SRS S2: Ort, Zeitpunkt und Konformitätserklärung des Berichts erklärt

Funktionale Darstellung erstellt für die London Reporting Academy. Die Darstellung dient Bildungszwecken und sollte zusammen mit dem Artikel gelesen werden.

Ort, Zeitpunkt und Formulierung der Aussage sind keine Veröffentlichungsdetails, die erst nach Abschluss der Klimaanalyse hinzugefügt werden. Sie bestimmen, ob Informationen Bestandteil des vollständigen UK-SRS-Angabensatzes sind, ob ein Querverweis gültig ist, ob der Verwaltungsrat die Verantwortung für einbezogenes Material übernommen hat und ob eine Konformitätserklärung begründet werden kann.

Ein fachlich überzeugender Klimabericht kann seine beabsichtigte Berichtsgrundlage dennoch verfehlen, wenn er Monate nach den Abschlüssen veröffentlicht wird, wenn wesentliche Informationen hinter einem vagen Website-Link liegen, wenn eine Erleichterung genutzt, aber nicht neben der Aussage kenntlich gemacht wird, oder wenn Formulierungen zu UK SRS und IFRS als austauschbar behandelt werden. Diese Fehler beeinträchtigen die Nutzbarkeit für Anleger, die rechtliche Positionierung, die Assurance-Bereitschaft und die Glaubwürdigkeit des Jahresberichts.

1. UK SRS S2 übernimmt die klimabezogenen Grundlagen von UK SRS S1

Paragraph C2 von UK SRS S2 verlangt, dass S2 und S1 gleichzeitig angewendet werden, soweit sich die S1-Anforderungen auf klimabezogene Risiken und Chancen beziehen. S2 enthält die klimabezogenen Anforderungen an Governance, Strategie, Risikomanagement, Kennzahlen und Ziele. S1 enthält die Grundlagen der Berichterstattung: Wesentlichkeit, berichtspflichtige Einheit, zusammenhängende Informationen, Ort, Zeitpunkt, Vergleichsinformationen, Ermessensentscheidungen, Messunsicherheit, Bedingungen für Querverweise und Konformitätserklärungen.

Eine Offenlegungsmatrix sollte daher für jede S2-Zeile eine Spalte für die S1-Grundlage enthalten. Die Behandlung von S2 als eigenständiger Checkliste ist ein häufiger Grund für fehlende Kontrollen zu Ort, Zeitpunkt und Anspruch.

2. Erforderliche Informationen sind Bestandteil allgemeiner Finanzberichte

Paragraph 60 von UK SRS S1 verlangt, dass Angaben nach den UK Sustainability Reporting Standards als Teil allgemeiner Finanzberichte bereitgestellt werden. Paragraph 61 erlaubt unterschiedliche Orte innerhalb dieser Berichte, vorbehaltlich der geltenden Regulierung. Er erkennt ausdrücklich den Lagebericht oder einen ähnlichen Bericht, einschließlich eines Strategic Report, als möglichen Ort an, wenn dieser Teil der allgemeinen Finanzberichte ist.

Paragraph 62 erlaubt, dass UK-SRS-Informationen am selben Ort wie Informationen stehen, die für eine andere Anforderung erstellt wurden. Dies ist für die Integration von S2 mit dem NFSIS, der aktuellen TCFD-konformen Berichterstattung, SECR oder künftigen FCA-Regeln nützlich. Voraussetzung ist, dass die UK-SRS-Angaben eindeutig identifizierbar bleiben und nicht durch zusätzliches Material verdeckt werden.

Für freiwillige Berichterstatter hängt der richtige Ort von der Berichtsarchitektur der berichtspflichtigen Einheit und dem anwendbaren Recht ab. Für einen Emittenten, der später den endgültigen FCA-Regeln unterliegt, ist die Ortsregel der FCA maßgeblich. CP26/5 schlägt vor, dass Klimaangaben und etwaige Erläuterungen zu Scope 3 im jährlichen Finanzbericht erscheinen, ohne einen bestimmten Abschnitt vorzuschreiben.

3. Der Zeitpunkt ist gleichzeitig, nicht lediglich jährlich

Paragraph 64 von UK SRS S1 verlangt, dass nachhaltigkeitsbezogene Finanzangaben gleichzeitig mit dem zugehörigen Jahresabschluss berichtet werden und denselben Berichtszeitraum abdecken. Ein Unternehmen mit Dezember-Geschäftsjahresende kann einen vollständigen UK-SRS-Anspruch nicht dadurch stützen, dass es den Jahresabschluss im März und die wesentlichen S2-Angaben in einem gesonderten Klimabericht im Juni veröffentlicht.

Der britische Standard übernimmt bewusst nicht die Erleichterung des ersten Jahres aus IFRS S1, die eine verzögerte Veröffentlichung erlaubte. Die operative Konsequenz ist klar: Klimaprozesse, Berechnungen, Szenarioanalysen, Finanzprüfung und Genehmigung durch das Leitungsorgan müssen rückwärts vom Autorisierungsdatum des Jahresberichts aus geplant werden.

Die gleichzeitige Berichterstattung verändert auch die Behandlung verspäteter Informationen. Berichtsteams benötigen eine kontrollierte Stichtagsregelung, Prozesse für Ereignisse und Informationen, die vor der Genehmigung eingehen, sowie eine Abstimmung mit dem Abschlussprozess und den Verfahren für Ereignisse nach dem Abschlussstichtag.

4. Der Querverweis ist eine kontrollierte Einbeziehung, nicht lediglich ein Hinweis

Paragraph 63 von UK SRS S1 erlaubt, dass erforderliche Informationen durch Querverweis einbezogen werden, aber die Paragraphen B45-B47 legen inhaltliche Bedingungen fest.

Ein Hinweis auf optionales Hintergrundmaterial ist etwas anderes. Er kann Lesern helfen, macht externe Inhalte jedoch nicht zu einem Bestandteil der vollständigen UK-SRS-Angaben.

5. Die Konformitätserklärung ist das Ende des Kontrollprozesses

Paragraph 72 von UK SRS S1 erlaubt eine ausdrückliche und uneingeschränkte Erklärung nur dann, wenn die nachhaltigkeitsbezogenen Finanzangaben allen anwendbaren UK-SRS-Anforderungen entsprechen. Die Erklärung ist daher eine Schlussfolgerung, die durch die Offenlegungsmatrix, das Register der Erleichterungen, Quellennachweise, das Protokoll ungelöster Fragen, den Querverweis-Test und den Genehmigungsprozess gestützt wird.

Der Begriff 'im Einklang mit' kann eine Grundlage mit ausgewählter Anwendung beschreiben, sollte jedoch nicht verwendet werden, um eine vollständige Konformität anzudeuten. Ebenso sollte ein Bericht die Entscheidung über den genauen Anspruch nicht dadurch vermeiden, dass er Formulierungen wie 'in weitgehender Übereinstimmung mit UK SRS erstellt' verwendet, ohne die Berichtsgrundlage zu erläutern.

Drei Bestimmungen sind für die Analyse der Aussagen eines Klimaberichts zentral.

Absatz 73A von UK SRS S1 liefert die Logik für diese Aussagen. Absatz 73B und Absatz C6 von S2 unterstellen die Standards dann den Bestimmungen des Companies Act, den FCA-Regeln und anderen regulatorischen Vorschriften des Vereinigten Königreichs, sofern diese Behörden UK SRS verbindlich vorschreiben. Die Erleichterung für einen freiwilligen Anwender kann daher durch eine künftige Regel eingeschränkt, zeitlich befristet oder an Bedingungen geknüpft werden.

Der aktuelle Vorschlag der FCA in CP26/5 veranschaulicht diese zusätzliche Regelungsebene. Er schlägt für relevante börsennotierte Emittenten eine einjährige Übergangserleichterung für Scope 3 vor, gefolgt von einer Scope-3-Berichterstattung auf einer Comply-or-Explain-Basis. Das endgültige Zusammenspiel zwischen einer Erklärung und der Konformitätserklärung auf Standardebene bleibt eine Angelegenheit für die endgültige Policy Statement der FCA. CP26/5 selbst weist darauf hin, dass ein Emittent, der sich für eine Erklärung entscheidet, möglicherweise nicht erklären kann, dass er UK-SRS-konform ist.

Die Berichtsgrundlage festlegen. Entscheiden, ob das Unternehmen freiwillig, aufgrund einer bestehenden Verpflichtung nach dem Companies Act, nach den geltenden FCA-TCFD-Regeln oder in Vorbereitung auf vorgeschlagene britische UK-SRS-Regeln für die Börsennotierung berichtet. Eine geltende Verpflichtung nicht mit einem künftigen Vorschlag vermischen.

Den vollständigen Anforderungssatz ermitteln. UK SRS S2 und jede klimarelevante S1-Anforderung einbeziehen, nicht nur die Absätze 5-37 von S2.

Die Wesentlichkeit anwenden. Festhalten, warum Informationen für die primären Nutzer wesentlich oder unwesentlich sind. Die Wesentlichkeit macht eine bekannte Berichtslücke nicht zu einer konformen Berichterstattung.

Ort und Zeitpunkt prüfen. Bestätigen, dass der Offenlegungssatz in den allgemeinen Finanzberichten enthalten ist, denselben Zeitraum abdeckt und gleichzeitig mit dem Abschluss verfügbar sein wird.

Jeden Querverweis prüfen. B45-B47 auf präzise Inhalte anwenden, nicht auf ganze Websites oder später veröffentlichte Dokumente.

Erleichterungen und Ausnahmen festhalten. E3, C3 und C4 von Ausnahmen aufgrund gesetzlicher Verbote und aufgrund geschäftlicher Vertraulichkeit nach S1 Absatz 73 getrennt behandeln.

Lokale Überlagerungen beurteilen. Die Bedingungen des Companies Act, das geltende FCA-Handbuch und jede für das Unternehmen geltende endgültige Regel prüfen.

Lücken in Aussagen klären. Jeden offenen Punkt als fehlende Anforderung, unwesentlichen Punkt, zulässige Erleichterung, rechtmäßige Ausnahme, Schätzung oder ungeklärte Ermessensentscheidung klassifizieren.

Den genauen Wortlaut genehmigen. Die Rechtsabteilung, das Finanzwesen, die Nachhaltigkeitsfunktion und das genehmigende Organ sollten den Wortlaut im Kontext des vollständigen Geschäftsberichts prüfen.

Die Grundlage aufbewahren. Die unterzeichnete Offenlegungsmatrix, das Memorandum zur Aussage, die Erklärung zu Erleichterungen und das Querverweisregister zusammen mit den Berichtsunterlagen aufbewahren.

UK SRS S2 basiert eng auf IFRS S2, aber eine Aussage nach britischem Recht begründet nicht automatisch eine IFRS-Aussage. Eine doppelte Aussage sollte in beide Richtungen geprüft werden.

Ein belastbares Memorandum zur doppelten Aussage führt jede britische Änderung auf, hält fest, ob das Unternehmen dennoch die entsprechende IFRS-Anforderung erfüllt hat, und bestätigt den Status jeder Übergangserleichterung für den Berichtszeitraum.

Die folgende Formulierung dient der Veranschaulichung und muss an die Gegebenheiten des Berichtsunternehmens, die anwendbaren Vorschriften und die vollständige Angabematrix angepasst werden.

Muster A – vollständige Aussage nach UK SRS S2 unter Verwendung von Erleichterungen nur für Klimaangaben und für Scope 3

Dieses Muster ist nur dann tragfähig, wenn jede verbleibende Anforderung von S2 und jede klimabezogene Anforderung von S1 erfüllt ist und keine anwendbare lokale Vorschrift die Erleichterung beseitigt oder begrenzt.

Muster B – Grundlage mit ausgewählter Anwendung ohne Aussage zur Übereinstimmung

Dies ist transparenter als eine vage Aussage über eine 'Ausrichtung', wenn der Angabensatz unvollständig ist.

Muster C – duale Aussage

Dieses Muster erfordert eine separate dokumentierte IFRS-Analyse. Es sollte nicht allein deshalb verwendet werden, weil der Angabeinhalt ähnlich erscheint.

Eine börsennotierte Gruppe mit einem Geschäftsjahresende am 31. Dezember plant, ihren Jahresfinanzbericht am 20. März zu genehmigen. Ihr Inventar von Scope 1 und Scope 2, ihr Risikoregister und ihre Governance-Angaben werden zu diesem Datum vollständig sein, aber der Bericht zur Szenarioanalyse und die detaillierte Methodik zur Wertschöpfungskette werden am 30. Juni auf der Website veröffentlicht. Der Märzbericht enthält einen allgemeinen Link zur Nachhaltigkeitswebseite und schlägt vor, anzugeben, dass die Gruppe UK SRS S2 entspricht.

Der allgemeine Link erfüllt B45-B47 nicht: Das Material ist nicht gleichzeitig verfügbar, der Fundort ist nicht genau angegeben, und das genehmigende Organ hat die Informationen vom Juni nicht als Teil des vollständigen Satzes genehmigt. Die Gruppe muss entweder die entscheidungsnützlichen Inhalte im März in das Berichtspaket aufnehmen, einen gültigen verfügbaren Querverweis verwenden oder die Berichtsgrundlage und die Formulierung der Aussage ändern. Ein Plan zur Datenentwicklung macht aus einer fehlenden Anforderung keine Erleichterung.